国有企业经济责任审计的薄弱环节与风险应对

作者简介：熊玲，（1977.9.7），女，湖北省襄阳市人，会计师，学历：大专，研究方向：财务管理。

摘要：现今，由于我国市场经济体系中的监管制度并不完善，国有企业经济效益并未实现理想化提升，对此，国企领导干部的行政管理策略继续完善，这必然需要逐步增强对国企领导干部的监督与控制。在此背景下，国有企业经济责任审计工作的地位不断提升，不过现今我国经济责任审计工作也暴露出不少问题，例如：制度环境、人员业务素质等存在不足。接下来笔者通过深入分析国有企业经济责任审计中的薄弱之处，然后总结出一些整改策略，希望能够为逐步增强我国国有企业经济责任审计水平带来借鉴与帮助。

关键词：国有企业;经济责任审计;薄弱环节;风险应对

引言：经济责任审计一般代表着存在独立性的审计部门与工作人员，按照国家政策、企业管理章程等，同时结合一些审计素材或信息，对经济关系中一些重要责任人或特殊个体等实施监督、审查、评估等。其根本目的是为了了解领导干部在职过程中参加的一系列经济行为所需要担负的相关责任。因为经济责任审计在国内的发展周期存在一定的局限性，所以，在审计期间暴露出的一些薄弱之处必须要引起高度警惕，由此来逐步增强审计质量，最大化地彰显出审计结果在实际管理中的具体应用，由此能够在领导干部的考核任免过程中提供一些重要的参考资料，为实现领导干部的职业全面发展带来支持，并且也能够更加全面地了解经济运行的具体信息，对国企资产实施全方位的监护与管理[1]。

对此，在我国实施十四五规划战略性发展的背景下，国家经济得到持续性发展，并且经济责任审计在全面保障国家财政经济秩序的稳定性等方面已经彰显出极其关键的作用。和企业审计进行对比，经济责任审计存在一定的独特风险，其结果也往往受到一些复杂因素的影响。对此，若要保障国企经济责任审计结果的精准、客观、有效等，则必须要通过规范财政经济秩序、增强审计质量等方面进行探讨，最大化地彰显出经济责任审计的监督效应，由此能够为实现国企的可持续发展带来支持。

1 国有企业经济责任审计的薄弱环节分析

1.1 审计内容的复杂性

由于国有企业改革力度的持续提升，国企在资本结构、经营模式等方面已经出现了一定的转变。企业在选择跨领域、跨行业等经营过程中，需要进行资源重组与整合，然后对其展开联合经营，造成国企财务管理内容变得愈加繁琐与复杂;对于国企发展而言，经济责任审计不但需要对国有企业的财务收支情况进行审计，而且还需要把审计结果和国企领导的管理责任全面融合，最大化地彰显出国企领导的重要职责，同时将其与个人责任全面落实下去。所以，这会造成国有企业经济责任审计困难重重，甚至导致审计风险持续涌现[2]。

1.2 审计规范性不足

审计准则是全面落实审计工作的一个重要标尺与规范，它对于审计行为能进行针对性指导，也能够对审计人员的工作质量、审计工作效益等实施评价。对于增强审计工作的权威性方面，能确保审计结果客观、精准、全面，充分发挥相关推动作用。不过，结合现今情况来看，我国并未创建具体、清晰的国有企业内部经济责任设计的评价标准、操作条例，因此造成内部审计部门在进行经济责任审计期间所选择的审计方式、步骤、内容、评价指标、文书等方面，均具有明显的不规范性现象。比如：在审计评价期间，如果存在相关证据不充分、越权审计、审计评价表述模糊或不规范等问题，这必然会导致国有企业经济责任审计工作效益不断下滑，造成其存在的审计风险大大提升[3]。

1.3 审计对象過于隐匿

由于国有企业改革力度持续提升，部分企业领导为了保障单位利益，或者满足个人利益需求等，通常会在会计账目上做手脚，从而出现弄虚造假、上下串通等问题，导致无法积极地配合审计工作，其出具的审计报告不完整、不真实、不具体等，这必然会对经济责任审计造成一定的阻力，造成审计人员无法第一时间发现被审计单位存在的漏洞，由此无法得到更加客观、充分、完整地结论。基于现有市场经济环境下，国有企业生产经营模式愈加多样化，对应经济环境愈加繁琐复杂，大部分因素存在一定的非确定性;并且目前国有企业的经济责任审计缺乏具体的评价依据与操作标准等，易造成经济责任无法具体界定，导致审计人员在审计期间易出现误差或漏洞，间接加大经济责任审计风险。

1.4 普遍缺少任中审计

结合相关政策的基本要求，经济责任审计必须要严格遵循“任中、离任”等结合原则;但在实际工作中，任中审计很容易被忽视，如果单纯地实施离任审计，将不能对经济责任认定最大化地彰显出预防作用，也不能第一时间纠正国企领导干部存在的经济问题，导致经济风险大大提升，并且离任后再进行审计将使审计工作存在一定难度与障碍。站在审计效果层面进行分析，如果需要进行离任审计，因部分领导已经离退或者调任，则会出现问题整改不了了之现象;但如果实施任中审计，因能确定具体责任人，有利于第一时间对其解决与处理，且能够灵活运用经济责任审计结果，促使其发挥最大的作用与功能。

1.5 审计环境的影响

首先，大部分国有企业虽然在形式上遵循现代企业内控体系要求，创建了审计、纪委等监督单位。但由于国企内部审计大部分是在企业董事长或总经理的推动下实施的，存在一定的局限性，审计力度普遍较弱，部分国企内部管理具有严重的家长式、官僚式等倾向，则会对审计工作监督职责的正常发挥带来一定的阻碍与限制。其次，部分国企的负责人对经济责任审计工作缺乏关注度，并未真正地彰显出经济责任审计工作的最大价值与意义，无法全面发挥审计结果的最大价值。从某种意义上来看，必然会导致审计人员的工作热情大大降低，造成经济责任审计工作出现走形式、走过场等现象，将无法最大化地发挥审计监督职能，导致审计风险不断提升[4]。

2 国有企业经济责任审计的风险应对措施

由于国有企业承担着管理国有资产的重要职责，加强内部审计能够对企业的内部管理及服务带来极大影响。一般来说，它存在三大功能特征：一是增强国企领导干部的监督管理水平;二是规范领导干部行为，为实现廉政建设做铺垫;三是能够更加客观与全面地说明国企领导干部任职企业的经营管理现状。当然，在开展经济责任审计过程中，也存在一些薄弱环节，不可避免增加一些审计风险。为对其进行规避与管理，则需要采取科学、有效地应对策略，接下来我们通过五个方面对其展开探讨：

2.1 改变审计策略

现今，国企在开展经济责任审计工作期间，需要重视审计工作的繁琐性和审计方法的局限性等之间的矛盾。并且审计方式是否合理、科学，对于最终的审计结果带来的影响是非常直接与深刻的。所以审计人员必须要转变审计策略与手段，持续性地扩大审计资料的整理范围，并且还需要主动、积极地思考资料来源，借助于有奖举报、深入走访等不同的手段进行广泛筛选与整理，促使审计重点更加清晰，以确定最终审计目标，最大化地控制审计风险，确保审计结果得到高效利用。并且还需要对往年的审计资料、财政收支数据等实施充分地调研、审核等，对被审计企业领导干部廉洁情况进行精准分析与判断，最大化地减少审计风险。

当然，对于国有企业来说，也需要在全面遵循国家法律法规的背景下，不断地创建适合企业自身发展需求的内部经济责任审计体制，确保整个操作规章更加规范与有序。另外，还需要对被审计对象的性质、审计重点等进行科学界定，同时还需要客观性地分析公司盈亏指标、资产保值增值指标、业务经营指标、成本管理指标等，并且结合实际的重难点对其进行局部盘查，确保审计工作的方向更加精准与合理。当然，在逐步加强经济责任审计模式与策略改革的过程中，一定要导入多元化的审计方法，例如：①廉政风险导向审计策略，它是以经济责任审计规范为参照标准，按照风险导向审计政策，完善廉政风险评估流程，由此进行廉政风险导向审计;②实施动态化或多元化设计，若要达到离任审计的目的，并非仅仅是对离任者在任职过程中承担的经济责任进行客观、公正地评价，也需要对续任领导干部进行任前监督评价，通过离任审计与任前审计的双重引导，能够预防重复审计行为的出现，从而大大增强审计效益，促使其结果更加精准与客观。

2.2 创建审计允诺及独立机制

在进行国有企业经济责任审计之前，必须要确保被审计企业能够提供完整、精准、客观、有效的审计材料，同时还需要出具书面保障书，由此能够进一步明确会计责任内容。审计单位在分析审计结果及操作过程期间，务必要对出具的审计报告的完整性、真实性、精准性等等方面给予承诺。这不仅能够逐步增强审计质量，而且能够大大降低审计风险，由此能够最大化地保障审计人员的正当权益，尽可能地减少其需要承担的责任。

另外，还需要逐步增强审计单位的独立性。一般来说，需要通过三个方面来实现这一问题。一是国企领导干部必须要真正地意识到独立审计的必要性与重要性，且对其提供支持与帮助。审计存在一定的调控与监督、管理等职责，其属于一种领导层管理权限的拓展，所以审计机构具备较强的独立性，则需要以国企领导干部具备正确的认知为前提。二是需要在组织架构等方面存在一定的独立性。审计机构的业务工作一般是针对相关职能单位而言的，所以在组织架构上来看，审计机构一定要具备一定的权威性，且凌驾于相关职能单位之上，能够对其进行直接管理与领导[5]。并且，经济责任审计人员一定要具备较强的独立性，禁止身兼数职，禁止通过其他单位借调，经济责任审计人员所在单位一定要具备较强的独立性，避免受到同级国企领导干部的干扰与牵制，由此能够预防一些利益关系的干扰，否则会对审计工作的独立性造成一定的制约。三是审计单位需要在经济层面保持一定的独立性。审计单位或部门相关经费应无法受到被审计单位的操控与影响，审计工作者的职位升迁、任免、薪酬福利等也应该避免受到被审计单位的牵制。所以审计单位一定要具备较强的独立性，方可确保审计工作能够规范、有效地推进与落实。

2.3 规范审计程序

当国有企业在进行经济责任审计期间，必须要规范审计程序，明确具体的审计手段，同时还需要确定审计内容、审计重点、审计评价标准等。比如在审计评价过程中，必须要第一时间确定国企经济责任审计评价的具体内容、表达模式、评价用语等，由此能够确保整个审计过程更加规范有序，并第一时间统一审计标准，最大化地增强审计质量，尽可能地降低审计风险。同时还需要精准地概述国有企业领导干部的经济责任范围，其一般覆盖经济问题责任，不仅包括前任也包括后任，一般需要由集体负责，也需要由个人负责。不但不能够把前任干部的功能及遗漏的问题归结到现任领导身上，也不能够把个人决策与集体决策完全混为一体。如果是因为个人失误造成的责任转移给集体，或者把集体功劳看作为个人功劳，由此来虚设业绩等，这些都属于经济问题，必须要给予防范;另外也需要精准地界定责任程度，在进行审计期间，避免出现“避重就轻”或者为了避免矛盾而淡化责任等问题。准确、合理地界定经济责任范围是确保审计工作能够公平公正开展的一个重要原则，它需要对责任人、国有企业等承担责任。由此来看，在持续性地规范审计程序的过程中，需要明确相关方的具体职责，方可避免在实际设计期间出现职责混乱等出现的互相推诿、执行力不足等问题;对于国有企业经济责任审计工作而言，审计单位的具体职责是确定审计程序，整理所需要的审计证据，由此能够对被审计对象进行客观、精准、清晰的审计判断，从而披露其存在的问题，然后提供一些整改意见与策略。因此在整个审计期间，每一步的操作都需要对应清晰的责任人，方可确保相关审计工作能够规范化推进。

2.4 积极开展任中审计

通过全面落实任中审计政策，能够尽可能地防范风险。首先需要把离任审计监督的时间往前挪动，然后创建事前监督与事中监督等相关制度、任中审计指导，并慢慢向“先审计再离任”的管理策略等方面转变。对于任中审计而言，它能够最大化地控制企业“先离任再审计”等引起的风险，也能够最大化地降低离任审计工作存在的阻力与困难，避免事后审计等问题出现，由此能够克服各种障碍与弊端，把经济责任審计转化成一个常态化的监督机制，并且也需要逐步运用风险导向审计、管理层舞弊审计等一系列先进的审计策略，促使经济责任审计制度愈加成熟和丰富，确保相关工作能够可持续推进。同时还需要逐步创建内部审计单位和人事部门的联络指导，科学确定审计工作计划，确保内审机构在开展审计期间，能够更加积极、深入地与企业人事部、纪检部等进行密切沟通与交流，确保能够第一时间了解企业干部的任用情况，提前编撰经济责任审计计划，真正地达到“离任前审计、审计后离任”等目的，并且还需要把了解的被审计部门财务管理情况、人事部了解到的领导干部考核情况全面融合，明确具体的审计重点，真正地实现任中审计的高效推进。

2.5 强化审计队伍职业素质

在国企内部审计企业，审计工作者必须要深刻地分析当前的形势背景，并真正地了解到经济责任审计的必要性与重要性，由此能够逐步增强审计工作的使命感与责任感。现今国有企业经济业务复杂繁琐，在这一背景下，审计单位必须要积极加强审计人员的业务培训与指导，持续性地增强审计人员的业务素质，促使其思想觉悟、职业素质等大大提升，由此能够培养出一批具备较强业务素质、良好思想政治、超强专业能力的审计队伍，促使企业经济责任审计工作能够高质量地开展下去。并且审计人员一定要逐步提高对学习的关注度，积极学习审计知识，促使自我学习能力大大提升;通过逐步增强自身的职业道德素养，使个人具备较强的审计业务素质;同时在日常工作中逐渐掌握和审计工作相匹配的业务素质与专业技能，能够按照国家相关法律政策、《内部审计人员职业道德操守》等要求，促使审计人员在审计期间严格遵守“实事求是、精益求精”等原则，确保出具的经济责任审计报告更加完整、精准、公正、客观，并且还需要对企业审计提出一些可行性的指导意见與处理，并对其进行科学精准地审计评价，由此能够为国企提供高质全面地服务。

3 结束语

现今，由于我国市场经济的持续性发展，法规及法制等建设力度大大提升，再加上改革开放政策的全面实施，我国法治环境、经济环境等相继出现明显的转变，从而导致审计风险不断增加。因此国企领导干部及内部审计工作者必须要具备较强的责任意识与政治观念，在开展经济责任审计期间，审计工作者必须要严格遵循相关的立法政策，客观、公正、专业地进行审计监督，以保证能为国企经济发展提供高质量服务，并大大增强国企的审计质量，为最大化地降低审计风险带来支持与帮助。

参考文献

[1] 高游岫.经济责任审计中的风险及应对措施研究[J].时代人物，2020（29）：1.

[2] 王倩.浅析国有企业领导人员经济责任审计中的风险与对策[J].2021.

[3] 林雯.风险导向下A国有企业高管人员经济责任审计流程优化研究[D].重庆理工大学，2020.

[4] 章妤.新常态下的国有企业内部经济责任审计问题分析[J].商业文化，2020（10）：2.

[5] 董婧.大数据环境下国有企业经济责任审计信息化的几点思考[J].大众投资指南，2020（21）：3.