统一大市场背景下数字金融会计模式构建着力点的思考

张淑彩 中国人民银行郑州培训学院

全国统一大市场的构建需要建立统一规范化标准化的市场基础设施、会计信息市场规则、金融会计信息平台和金融会计信息数据、打通金融会计信息交流通道，畅通国内金融市场大循环，确保金融市场资源的优化合理配置[1]。因此，建立统一规范标准化的金融会计信息制度规则，构建标准化数据信息平台、完善的数字会计信息系统，破除金融会计信息封闭运行和信息孤岛态势，减少市场信息不对称、实现金融标准化规范化基础上的金融会计信息互联互通和共享共融，实现金融市场监管上的公平和统一，提高金融市场效率，以营造统一全国大市场、畅通国内国际双循环的基础设施和平台支持[2-3]。现代信息技术超越时空式的飞速发展，对全国统一大市场背景下数字金融会计构建及信息共享提供了强大的技术支撑，同时对金融会计信息处理和流转模式提出新的挑战。鉴于现行金融会计运转态势，作者认为，统一大市场背景下数字金融会计模式构建要着力解决好如下几个问题。

一、标准化基础设施的支撑

（一）标准化制度规则的重塑

按照金融会计理论和实务处理的一般逻辑，全国统一大市场背景下数字金融会计模式的构建，应依照会计法规、会计制度、会计假设、会计原则、会计要素、会计确认、会计计量、会计报告、会计处理流程、会计报告、会计监督等一系列关键要素对金融会计现有模式所处的态势在大数据信息技术支撑下进行标准化的重塑，尤其是金融机构各个条块分割的业务处理流程需要依照标准化的模块进行整合和归并，以确保金融会计信息的采集、处理、报告、循环能够在标准化制度规范的前提下进行标准化的运行，从而为畅通金融市场大循环提供金融数据信息支撑，为全国统一大市场各信息使用者在信息阅知和信息分析上提供便利，为金融市场资源的优化配置提供有效的信息支撑。

（二）标准化信息技术平台的打造

大数据信息技术和金融科技的飞速发展，为金融会计信息处理带来了便利，与此同时，鉴于信息技术和金融科技开发版块的各自为政自成系统形成的条块分割，出现了大数据信息技术支撑下新的信息分割和孤岛运行态势，对统一大市场背景下金融信息的统一共享形成了新的“堵点”“断点”和“篱笆墙”，需要依照统一市场背景下标准化金融会计信息的处理和要求建构统一的标准化的信息平台，为金融会计信息的采集、确认、计量、处理、汇集、报告、分析、使用、监督提供标准化的数字信息技术平台的支撑。

二、引入事项会计

引入事项会计旨在于统一全国统一大市场背景下数字金融会计理论。把事项会计引入金融会计，旨在确保在采集、处理和汇集金融会计信息的链条中有持续的源源不断的大量原始数据可用。事实上，金融机构各项经营活动和财务活动本就呈现出一系列的“事项”或“作业”。理论上来讲，金融机构除了金融会计信息外，其他业务系统也都是按照“事项”以及“事项”相互之间的钩稽关系进行处理和记录的，通过业务处理数据流这条主脉络，解决了金融机构各个业务处理模块在全国统一大市场数字金融会计信息系统中的地位、作用及其相互联系和交互作用。把事项会计引入全国统一大市场信息技术支撑下的数字金融会计信息系统，同时也就破解整合了一直以来金融企业“财务会计”和“管理会计”难以整合的历史困惑，使金融财务会计和金融管理会计成为同一信息源头而又能够发挥各自应有功能作用和为不同的目标群体提供服务的两个模块。把事项会计引入全国统一大市场背景下的数字金融会计信息系统，金融会计信息使用者可以按照市场信息使用者的信息使用和服务管理者决策的需要进行信息检索和数据分析，同时，借助于全国统一大市场信息技术，在数字金融会计信息系统中引入事项会计新模式也将成为可能。

三、实施全国统一大市场背景下数字金融会计流程的再造

一般说来，全国统一大市场背景下数字金融会计流程的再造应重点包括如下五个方面：

一是从全国统一大市场信息技术背景下的数字金融会计信息系统创新的深度上实现流程再造；借助于全国统一大市场信息技术，对原有数字金融会计信息系统进行全方位的淘滤和组合，构建适应数字经济、数字金融和金融会计信息数字化管理的全新的数字金融会计信息系统[4]。

二是从全国统一大市场数字金融会计信息系统创新的广度上实施流程再造,金融会计人员应与时俱进适应新时代中国特色金融事业发展的需要，以新的发展理念积极融入全国统 一大市场环境下金融企业内部流程设计以及金融业务发展全链条设计等，构建新发展格局下的数字金融会计新模式，从而实现数字金融会计信息系统的实时控制。

三是充分利用全国统一大市场信息技术进行金融会计信息流程再造。只有把全国统一大市场背景下数字信息技术作为催化剂，在全国统一大市场信息技术环境下重构金融会计流程，才能有效地支持与新时期金融业发展需要相适配的金融会计实时控制。

四是突破不适应时代之需的金融会计模式，打破长期以来从手工会计基础上演变而来的传统的金融会计信息处理流程，借助于全国统一大市场信息技术再造数字金融会计信息处理流程，需将金融会计控制作为一个节点纳入金融机构业务经营和财务活动链条中，打造金融业务与金融会计一体化全流程。

五是转变金融会计人员的角色定位，打破传统固有思维模式，按照现代金融对金融会计人员的要求，从传统的会计核算会计处理转变为主动融入参与帮助管理者制定数字金融会计处理的规则和操作流程。全国统一标准化信息技术支撑下的数字金融会计新流程，需要舍弃一些繁杂“来回搬运”或重复的流程，从有利于释放生产力角度，让金融会计人员能从繁杂的日常的简单的重复的会计核算事务中解脱出来，从而使得金融会计人员从传统会计核算型的角色转变为数字金融会计模式下的能够集会计核算、会计反映、会计分析、会计监督、会计管理和会计控制为一身的复合型角色，使金融会计人员以一种新的使命感和责任感参与到金融业务的全过程，因此，金融会计人员必须关注金融业务过程，参与、制定和实施整个业务处理规则，积极融入统一大市场数字金融会计流程的再造，从金融业务发展和标准化金融信息的处理和流传脉络按照模糊或跨越组织界线的方法再造金融会计信息新流程[5]。

四、对全国统一大市场环境下数字金融会计信息系统实时控制的控制标准进行研究

（一）对全国统一大市场环境下金融会计业务层控制标准进行研究

一是通过实时调整金融企业经营活动和财务活动中不利或不合法的行为，在避免金融企业蒙受损失的同时，统筹协调金融企业各项经营活动和财务活动，达到提升金融企业经营效率的目的。因此，控制标准应是直接反映金融企业经营活动的目标。

二是对金融企业管理层控制标准进行研究，通过对金融企业经营活动中实体活动的业绩进行测评，发挥“约束+激励”的作用，达到提升金融企业经营效率和效益的目的。控制是一种强制力，是实现金融企业管理和经营目标的手段，但对金融企业员工来说，控制既是责任也意味着机会，因此，金融企业管理层控制标准应该是围绕绩效测评的要求来设计[6]。

（二）对金融企业战略层控制标准进行研究

战略层控制是为了实现金融企业战略目标而进行的控制，因此，其控制标准是金融企业的长期规划和决策指标。很多行业获得满意的利润是一个重要的指标；在金融企业高速成长的阶段，获得一个较大的市场份额也是一个重要的指标。在任一时间，金融企业依据已制定的战略指标来控制金融企业的运作，但是，技术进步、未来机会、客户品位转移、竞争加剧等因素会给金融企业带来新的威胁和机遇，新的首席执行官对机遇和威胁有不同的认识，也正是因为这个原因，战略指标的变化常常在新的首席执行官上任时发生变化[7]。

五、加强全国统一大市场信息技术环境下数字金融会计创新理论的研究

全国统一大市场信息技术环境下的金融会计理论制约着金融会计实践的发展。全国统一大市场信息技术环境下的数字金融会计信息系统是信息化社会经济的产物，全国统一大市场信息技术环境下金融会计的环境和目标对金融会计数据提出了更高的要求，全国统一大市场信息技术环境下的金融会计实践也迫切要求金融会计理论进一步丰富起来。所以，全国统一大市场信息技术环境下数字金融会计理论应本着传承、梳理、归集、整合的思路进行与时俱进的创新和逐步探索，实现与全国统一大市场数字金融会计实务运行的同频共振。同时，也只有全国统一大市场信息技术环境下数字金融会计信息系统理论丰富了，才能为全国统一大市场标准化数字金融会计政策、法规的制定提供强有力的依据。全国统一大市场金融会计理论的研究包括：对全国统一大市场信息技术环境下金融会计实时控制的理论模型进行研究；对全国统一大市场环境下金融会计实时控制的信息技术环境进行研究；对全国统一大市场数字金融会计信息系统的组织架构设计进行研究；对全国统一大市场背景下数字金融会计信息系统实时控制方法进行研究；对全国统一大市场信息技术支撑下的数字金融会计信息系统实时控制模式进行研究；对全国统一大市场背景下的金融会计信息控制系统的实施方法进行研究。

与此同时，在全国统一大市场环境下，实施金融会计信息控制系统是一个极其复杂的过程，也是一个管理变革的过程，它涉及金融企业的战略制定、IT技术架构的选择、流程的重组、组织结构调整，以及管理者的权、责、利、再分配等问题。从另一个角度看，实施全国统一大市场环境下金融会计控制系统又是一项系统工程，需要在实施方法的指导下，合理划分实施阶段，在不同的阶段应用不同的方法和引入不同的控制机制。这样，才能把数字金融会计信息系统控制理论与金融企业的具体实践相结合，建立能够满足金融企业管理需求的金融会计信息控制系统，为提高金融企业的经营效率和效益服务。因此，对全国统一大市场数字金融会计模式进行重构的同时，还需要对数字金融会计实施控制理论模型中的数字金融会计信息控制系统的实施方法进行研究。

六、构建全国统一大市场背景下数字金融会计信息系统安全体系

相比传统数字金融会计信息系统，全国统一大市场信息技术背景下的数字金融会计信息系统既有可能存在着原有的一些风险，也会同时产生一些新的潜在风险。风险源既可能来自数字信息技术本身也可能来自金融企业积极融入全国统一大市场数字金融会计信息披露，但适用于以全国统一大市场信息技术为媒介的数字金融会计信息采集、确认、计量，报告和披露的标准化规则还未出台或者还未完善，由此也就失去了判断的标准和依据，尤其是无法判断金融企业会计信息的生产和披露是否违背制度规则等存在的包括制度风险在内的一些会计风险。但另一方面又不可否认的是，正因为上述不可预知风险的存在，有可能在全国统一大市场数字金融会计信息大循环和使用中存在着因为金融企业违背金融会计信息披露规则从而被提起诉讼或承担赔偿责任的风险，加之全国统一大市场数字金融会计信息披露本就是一个创新，在实际运作中，很多做法仍属摸索自我认知阶段，可以说当前全国统一大市场金融会计信息更多地是依照对金融市场信息使用者需求的主观臆断和金融企业自身的主观意愿来供给，如一些金融企业发布的会计信息漏掉了其中一些主要的金融会计数据或金融财报附注，而依照会计准则制度要求金融企业披露财报必须含有附注。附注披露的信息是对金融企业财报的补充和解释，相关法规条款也禁止漏列重要事项。依据现行职业规范和信息披露条款，人们有理由认为披露的财务信息是真实、准确、完整的。新近出台的《商业银行表外业务风险管理办法》要求将商业银行表外业务纳入商业银行全面风险管理体系，商业银行风险控制必须覆盖表内表外全部经营业务风险。而商业银行表外业务及风险披露更多的是在财报附注当中得以反映。如果财报附注披露信息不完整，而统一大市场背景下的市场信息使用者又过度依赖被这些缺了“项”的不完整的信息所误导造成投资决策判断上的失误从而引起不利的后果，由此可能将披露不完整信息的金融企业陷入诉讼纠纷。因此，确保金融企业会计信息的生存性、完整性、可用性和保密性是全国统一大市场背景下金融企业会计信息系统的中心任务，而金融企业会计信息系统安全是会计信息安全的基本保障。确保维护金融会计数据的完整性和可用性，保持数字金融会计信息系统的持续正常运行，规避因系统问题导致金融业务处理和信息采集汇集出现非常性断营业所产生的风险和引起的不良后果。因此，全国统一大市场信息技术环境下数字金融会计信息系统安全网建设，应以“检查与管控、安全与防护、检测与预防、测评与服务”为基本架构进行构筑。