税收筹划在企业会计核算中的运用探究

陈艳宏

摘 要：税收筹划是企业财务管理的重要内容，多数的企业在面对激烈竞争的市场环境中，选择采用税收筹划使企业降低经营管理成本，从而达到提高企业经济利益的目的。文章将通过会计核算的不同流程，通过对税收筹划原则与在会计核算过程中的具体应用进行分析的基础上，帮助企业降低税收风险，提高企业经济利益，最终促使企业提高竞争能力。

关键词：税收筹划;会计核算;企业财务管理

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）09-0145-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.09.145

随着市场经济的发展，我国企业之间正在面临着极大的竞争与挑战，传统以销售收入作为衡量企业综合竞争能力的模式已经不再适用，企业应强化内部管理，特别是通过税收筹划来降低企业综合税负，在合法的范围内降低企业经营管理成本。此外，在竞争激烈的市场环境中，企业的会计核算应提高会计信息质量、为企业管理层决策依据提供保障，税收筹划与会计核算之间形成了互相促进的关系，企业如何通过提高会计核算水平，并通过合理的税收筹划来降低企业整体税负，是目前我国企业首要应解决的问题，也成为了衡量一个企业整体竞争能力与管理水平的重要参考标准。

1 企业会计核算中运用税收筹划应遵守的原则

（1）税收筹划应坚持合法性的原则。税收筹划最基本的原则是要完全遵守国家相关法律法规要求，如果这一点无法保证，则税收筹划方案将失去意义，并给企业带来巨大的经济损失及法律风险，极易导致税收筹划方案被税务机关认定为偷税行为。

（2）税收筹划应提前制定好方案。财务人员在制定税收筹划方案前，必须对企业生产经济流程、税收法律政策及会计核算制度有所了解，还要对税收筹划方案实施后给企业带来的经济利益与法律风险进行充分地评估，实现企业整体税负的最终降低目标。企业在税收筹划前，应坚持事先筹划的原则，事先对本行业相关税收政策、法规及细则进行认真、仔细地调查、研究与学习。而在实际工作中，多数的财务人员在未进行事先调查的情况下，就盲目制定税收筹划方案，致使税收筹划方案无法达到预测效果。

（3）税收筹划应坚持成本与效益原则。税收筹划的最终目标就是通过事先制订计划使企业经济利益得以提高。因此，企业财务人员在制定税收筹划方案时，首先要保证方案是否能够真正使企业的经济利益得以提升。其次还要考虑税收筹划方案在实施中所花费的成本，如果花费的成本大于所带来的经济利益，则税收筹划方案是不可行的，因此，税收筹划方案不但要可行，而且还要划算。

（4）税收筹划方案应适时地作出调整。目前，没有一个企业制定的税收筹划方案可以长期使用，财务人员需要根据近期财政部、税务总局出台的相关税收政策与法规，并结合企业所在地区税务机关相关管理办法修订税收筹划方案。例如，近几年“营改增”政策的出台，企业的税收筹划方案也将进行重新调整。企业在重新调整税收筹划方案过程中，应避免经验主义，应在认真学习“营改增”政策的前提下，制定科学、可行和合法的税收筹划方案。

（5）筹划方案应与企业全局工作的开展保持一致。首先，财务人员制定的税收筹划方案，除了要关注其方案对企业某个纳税环节是否有利，是否可以降低企业税收负担，还要考虑单独的税收筹划方案与企业整体方案、战略目标是否相违背，需要企业财务人员充分地考虑企业内部、外部环境因素的影响，保证制定的方案从长远角度、整体角度对企业经营与管理是有利的。税收筹划方案是企业财务管理的一个小部分，虽然可以达到降低企业经营成本的目的，但在制定税收筹划方案时，企业人员应保持全局性的思维模式，不可因税收筹划而使企业面临极大的法律风险，或者某个税种虽然缴纳的税款有所下降，但如果采用了该税收筹划方案，会使企业其他税种的综合税负有所下降。因此，税收筹划工作要求财务人员在制定税收筹划方案前，应对影响企业的各种因素给予充分考虑和分析，使企业税收筹划方案更加科学、全面且有效，使企业真正实现降低税负的目的，所以在制定方案时，不仅要以纳税为主要目标，还要以企业的收益为主要核算方向。所以只有全面的思考，全面的制定一个完整的税收筹划方案，才能让企业更好地减少成本，提升收益。

2 税收筹划在企业会计核算中的具体应用

（1）税收筹划在销售环节的应用。目前，我国企业可选择的销售方式有收款交货、委托收款、赊销与分期销售等，虽然《企业会计准则》对这些销售方式在收入确认时间上做出了明确的规定，但税收法律确认时间与会计收入确认时间存在一定的差异，例如，企业以直接收款交货商品的会计结算方式中，销售人员在收到货款时，必须将提货单交于买方，并可以协商具体交货的时间。如果企业选择委托其他公司进行销售时，财务人员还需要对是否办妥委托手续予以关注，以此确定是否可以确认收入的实现。不同的销售模式与会计核算模式下，会影响到企业所得税、增值税的纳税义务时间，财务人员可以对销售确认时间予以调整，以达到税收筹划的目的。财务人员要保证确认收入的时间是在法律允许的范围内即可，它是税收筹划方案的主要方法，也是最常见、最有效且法律风险最低的方法。

（2）税收筹划在存货保管环节的方案。企业在计算产品销售成本时，将根据不同库存商品的特点选择计价方法，不同的计价方面除了影响当期产品销售成本外，还是税收筹划的主要依据，它可以帮助企业提高经济利益水平。库存商品的成本主要包括期初成本与期末成本，企业在不同的存货计价模式下将最终得出不同的期初成本与期末成本，因此，不同的计价模式将使税收籌划结果有所不同。按照会计准则的要求，企业在选择了某种存货计价方式后，在一定的会计期间内不得随意进行调整，目前，我国主要的存货计价方法包括加权平均、个别计价、先进先出、后进先出等计价方法。企业财务人员在选择存货计价方法时，就必须充分考虑到企业自身的具体情况以及当前的物价水平、税收政策等相关因素，综合多项因素选择最适合的计价方式。例如，当市场物价水平下降时，企业可以选择先进先出的计价方式，以此达到合理降低税负的目的。

（3）税收筹划在固定资产折旧方面的方案。我国多数的企业会计核算制度不健全，造成企业会计核算常常出现差错，企业财务人员应积极地完善财务管理制度，使财务管理效率得到一定的提升，并为税收筹划工作提供正确的会计数据，尤其是对于一些固定资产占资产总额比重较大的企业，固定资产折旧政策的选择将对企业税收负担起到极大的影响。目前，我国固定资产的常见折旧方法有使用年限法、年数总和法及工作量法，这些方法的重要区别是固定资产价值分摊是平均摊入各年度会计期间，还是在使用前期多摊入价值。例如，一些已经成熟的企业，可以选择将新购置的固定资产价值在使用的前期多摊入经营成本，从而降低企业当期应纳税所得额，为企业日常经营发展提供更多的资金保障。

（4）税收筹划在无形资产摊销方面的筹划。随着国家对知识产权的重视及高新技术企业的崛起，依靠信息化技术的高新技术企业、创新型企业，其无形资产的价值在总资产中的比例在不断升高。企业在对无形资产进行摊销时，将会涉及使用年限的确定，因此，企业可根据无形资产特点及外部市场环境的变化，对使用年限进行合理的预估。例如，在正常的纳税期内，企业应当将摊销年限尽量缩短。与此相反，如果企业处于创业期且享受税收优惠政策时，应当将无形资产的摊销年限适当延长，以此达到延期缴税的目的，从而为企业争取更多的资金流动空间。

（5）税收筹划在企业长期股权投资中的方案。按照企业会计准则规定，企业对于长期股权投资的核算分为成本法与权益法两种，一般企业的长期股权投资能够占到被投资企业股本的20%～50%。企业在选择长期股权投资核算政策后，都会对企业当期利润与税收筹划效果产生重大影响。企业应根据外部市场变化及影响，充分地预估不同会计政策之间的利弊，使企业税收筹划方案的效果能够达到预期目标。例如，按照政策规定，25%以下的股权投资应采用权益法进行会计核算，而被投资企业与投资企业如果盈利情况经常出现波动，则企业最好先选择成本法作为长期股权投资的核算方法。企业可根据长期股权投资政策的调整，来实现税收筹划方案的目标。

（6）税收筹划在企业收支环节的方案。首先，企业的收入与支出是反映企业盈利情况的重要依据，如果收入与支出的信息出现差错，将使企业税收筹划方案失去效果。因此，企业管理层应重视会计信息的质量，认真地对每一笔收入与支出进行科学、准确的记录，通过内部审计及时地发现会计核算中的差错。目前，我国多数企业的主要营销模式为直接销售、赊销、委托销售、预销及分期销售几种形式，不同的销售方式将使企业的税收负担出现明显的差别。企业财务人员应结合自身营销策略、会计核算政策及税收筹划目标，制定可行的营销方式税收筹划方案，为企业最终实现税负降低提供依据。同时，企业管理层也应组织专家对财务人员进行培训，除了在管理会计、报表分析及信息化管理方面进行培训外，还应将税收筹划作为重要的培训内容，使企业财务人员树立起正确的税收筹划意识，为企业降低税负提供更多意见与建议。其次，企业应将内部控制与税收筹划工作相结合，通过内部控制来规范税收筹划、会计核算、经济业务办理流程。例如，企业在选择直接销售的营销模式后，销售人员在收取了货款后，应将提货单据及时地交付给购买方，并要提前确定好交易时间。避免出现经济纠纷问题，这就要求企业应当科学分析出不同营销模式的应用优势及不足，关注内部资金周转的实际情况，选择既能够合理降低税收支出，又能够确保企业项目稳定运行的方式。

3 结论

综上所述，税收筹划与会计核算工作的有效结合，是企业财务管理工作中的重要内容，它可以提高企业财务管理效率，并保证企业可持续地发展下去。因此，企业在进行税收筹划过程中，应当时刻保持警惕，根据自身的发展情况以及政策法规、市场环境等因素，选择适合的纳税筹划方式，从而达到减轻企业税负的目的，提升企业的经济效益，促进企业的稳定发展。

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