关于企业预算管理控制体系构建的思考

代金花 浙江铭堂装饰工程有限公司

在市场经济日益成熟的今天，竞争也日益激烈，公司为了寻求更有利的发展，都在积极地完善和建设各类优秀的公司管理机构，同时将预算机制作为公司中最重要的管理机构建设内容。预算管理是指各中小企业在符合国家经济战略目标的前提下采用预算编制、执行、管理、考评和奖励等内容来提升企业财务管理工作质量的一系列措施，实现企业的经营目标。企业通过预算管理系统建设，可以使公司的所有资源得到充分利用，进而帮助公司优化管理。

一、全面预算管理在推进企业管理会计体系构建中发挥重要作用

预算管理工作作为企业会计工作中的组成部分之一，其是连接企业内部各部门关系的重要纽带，也是一切经营活动的根本目的。预算管理工作具有整体性、概括性等特征，这些特性包括了预测和其他预算管理的特性。综合预算管理及其有关手段（如战略、成本控制、库存管理、绩效评估等），将所有的财务管理与核算结合起来，使得所有的财务管理和核算手段都具有不可替代的作用。

（一）与EVA结合突出价值导向

EVA作为一个评估公司内部价值创新的重要指标体系，其最具特色也最关键的便是以考虑投资成本作为主要考量内容，将全面预算管理理论与EVA融合运用，在全面预算管理流程中纳入投资成本，能够有效培养企业投资成本意识，提高价值创新理念，推动企业全面预算管理工作的长期稳定发展[1]。同时，把资产成本管理和全面成本费用预算融合，将企业生产过程中的资源耗费与浪费状况作为主要考察内容，突出了对企业价值的重视，而全面成本管理和EVA的融合使企业投资决策的合理性也得到了显著提高。

（二）与BSC结合促进战略落地

企业的整体预算是企业的整体资金配置，目前的企业预算只注重企业的经济绩效，没有充分重视人力资本、技术和企业文化等非财务资源的配置。BSC是一种有效地体现公司绩效和策略实施的管理手段，其可以避免财务和策略之间的冲突，避免短期利益冲突，并且更注重公司的长期发展，从而实现公司的财务目标与公司的长期发展，还可以有效地促进公司的财务绩效。BSC还可以克服对非企业的财政目标关注不够的缺陷，实行四级的计划，使得从编制到执行，既是财政机关的工作，也是公司各个部分的共同责任。

（三）结合目标成本管理强化控制过程

目标成本法作为成本管理方式中的一种，其应用范围随着发展变得越来越广泛，通过将目标成本管理法与企业全面预算管理进行系统整合，构建相应的责任中心，不仅能将企业管理责任明确至各管理中心，还可以充分调动起生产经营管理人员的工作能动性，形成了与各负责管理中心相应的会计核算系统，以准确核算企业营运结果，并合理评估企业运营绩效。

二、企业预算管理体系构建

（一）预算管理组织体系的构建

预算管理组织体系，是指企业内部能够完成公司预算制定、调节和实施等各种活动的工作主体，在企业内部实施预算管理组织体系建设时，最重要部分就是如何建立企业的预算组织管理体系及其工作机制等内容。在通常情形下，企业的建立主要由总裁、主管、预算执行委员领导的三层预算管理组织体系组成，这一组织管理体系主要运行方式是由董事授予主管的相当职权，对中小企业展开预算执行管理工作，而预算管委会的办公行政机构则主要从事中小企业管理相应事务，并且要对董事和主管负责。企业下属各职能部门，主要担负着本企业中各种发展预算和财务预算管理工作，并做好中小企业的总预算项目管理工作。

（二）预算管理目标体系的构建

预算管理工作在实质上为一项总体目标管理工作，这一模式下要求公司的目的与任务最终转变为公司总体目标，在完成公司总体目标过程中可以在总目标下面设置相应的子目标，以引导公司进行中各个部门的生产经营和活动。预算目标系统建设过程中，还需要涉及企业内部各个部门的管理工作，以及通过设定各种指标体系的形式完成对企业发展总体目标的数量化。在预算目标体系建设过程中，还必须做好总预算编制，这一工作进行中还必须遵循营业预算和资产预算，然后再根据财务预算的次序进行，并且还必须注意各种预算实施单位所担负经营业务的具体种类及其责任权限等，以便制定出具有针对性的各种类型的预算任务。

（三）预算编制程序体系的构建

预算编制程序系统建设流程中一般涉及四大方面的工作具体内容，依次为下达目标、编写报告、审核平衡和审核批复[2]。首先下达目标一般是由公司董事会和预算管理委员会，针对公司的实际发展战略和预算经营态势等主要问题作出总预算，并通过这一预测结果制定下一年份公司总的预算目标，同时明确预算执行政策措施，并将政策措施具体内容下达于各预算负责单元中。其次是编写报告，这一阶段工作重点是预算负责单元根据公司预算总体目标和政策措施等，并依据公司状况和经济发展特点，提供了科学合理的详尽的预算实施方案。接着是审核与平衡，其主体工作是由整个企业中的预算管理委员会对下级预算会计责任单位所报送的预算方案予以审核和总结，再经过初步分析商讨和调节指出当中的存在问题并根据问题提出具体意见，再报告给预算管理委员会。最后才是审核与通过，这一项工作就是由相关部门把预算方案直接报告到预算管理委员会处并通过审核。

（四）构建预算管理监控调整体系

预算管理监控调整系统主要包括了预算执行控制和成本调节管理两个部分，预算实施管理是在公司年度预算实施方案的基础上，将成本费用、管理费用等划分在公司的二级部门之间，从各个方面进行预算的管理与使用。预算实施管理一经确认为预算实施方案后，在企业内即已形成了相关的法律效力，公司下级部门也必须严格按照企业内部制订的预算规定开展工作，同时企业内部的预算管理工作人员要做好本期度预算执行监督与管控，并对预算执行过程中产生的财务数据变化进行分析，并根据现实数据以及未来市场环境的变化状况，对企业下一季度的预算执行情况进行调控[3]。预算调整将贯穿于整个规划执行的所有阶段，如果在预算环境中发生变化或是在预算编制的基础上发生了重大变化之时，那么企业将要求预算的调整以及采取除追加预算外调整的相应措施。

（五）构建预算管理业绩考评体系

预算绩效考核系统是比较关键的内容，考核系统的建设重点是对公司预算各级责任中心的预算实施结果进行的考核与评估，考核系统的建设对预算管理工作有很大影响，同时把考核激励机制和薪酬激励机制相结合，才能更好地进行公司预算管理工作目标。

三、构建预算管理信息平台过程中应注意的问题

（一）结合预算管理与资金管理体系，提高资金使用率

公司对流动性进行了统一的经营管理，按照每年的计划进行总量控制，并利用分公司制订的月度投资计划和三个月的滚动计划来达到收支的平衡。合理使用资本的预算，可以加速企业的应收账款的周转，延缓公司的账款开支，遏制存货的挥霍，协调公司的现金流动与盈利的关系，提高公司的资本使用效率。

（二）结合预算管理与物资集中采购体系，降低采购成本

在采购物资过程中要合理、科学规划与使用企业资金，加强与供应商的谈判和议价能力，减少采购和后勤的成本。分公司和项目经理根据施工图纸的需求编制采购计划，公司整体收支平衡，实行统一的采购。

（三）结合预算管理分解成本控制指标，实现降本增效

加强了成本与费用的预算，把成本与费用的控制指标分别划分到各个单位和各个成本、费用的职责，并将其纳入业绩评价指标之中，从而降低了公司的日常开支。在项目实施之前，要对工程进行概算、可行性分析、论证，编制投资计划。并在工程实施期间，严格按照预算进行投资成本的管理，降低公司今后的成本和支出[4]。

（四）结合预算管理与企业信息化建设，提高管理效率

通过采用ERP管理体系将企业内部数据资料进行共享，将预算与实物量紧密结合，在整个过程中体现预算管理，同时将各业务部门的预算信息整理在数据库中，资金管理根据预算编制进行分配，所有指标可根据时间和部门等进行查询比较，有效保证资金的高效运转，降低预算与实施之间产生的误差。

四、加强全面预算管理的几点建议

（一）明确定位，促进全面预算管理推行

明确目标，推进全面预算管理体系的实施，是推进公司发展战略实施的关键。公司发展战略是指为实现公司长期发展而制定的计划和整体策略。战略的执行，要层层传递到各部门和个人。而实施战略的最有效的手段就是全面预算管理系统，将原本抽象的、难以实施的长期计划转化为公司整体的经营目标，并将其统一分配到每个部门的每个人，使公司目标具体化、各部门总体目标明确化、个别总体目标更具备操控性，以此确保策略目标可以切实指引企业的日常生产运营各项活动。

（二）系统整合，确保全面预算管理正确实施

首先，公司在总预算编制阶段要坚持以下几点原则：一是发挥公司战略目标的导向功能，以保证总预算目标良好反映公司战略发展与运营规划。二是建立行业导向，根据前端行业的实际编制预算，以提高企业财务预算管理和生产经营活动之间的相关性，从而破除部门壁垒，真正做到业财相融。三是企业应针对预算内涵、特点等的差异，灵活多样采取如零基预算法、滚动预算法、作业成本法等多种方式。

其次，企业在预算实施管理的阶段应当注重把预算管理方法与其他管理控制工具加以融合。比如，预算管理方法可与授权审核管理融合在一起，采用事前编制授权指南的方法对预算内、超预算、预算外资金等事务的审核过程进行明确规定，以减少预算实施随意的现象发生，从而增强预算实施的刚性和严肃性。预算管理也应该和其他企业风险管理工具加以集成[5]。由于预算管理在实施过程中难免会发生政策偏离，所以必须通过企业风险管理工具对预算实施中可能发生的风险加以监测与警示，并根据预算风险程度合理设定警示风险级别，合理设定警示范围，利用实际结果和预警指标之间的比较，对预算偏离加以密切监测。

最后，在预算目标考评的阶段要推动全面预算管理工作和综合考评的整体融合，以达到整体控制链条的一体化和系统性。通过进行全方位的预算管理工作，在预算编制阶段对企业战略目标作出了逐步划分和细化，对企业绩效评价指标与标准加以确定，而考评质量管理作为对企业策略执行成果的分析和考核，是对预算实施状况的全方位考评。

（三）刚柔并济，保障全面预算管理运行

由于企业预算的不确定性，中小企业在预算管理的实践应用中，往往会面临着两难局面：其一是企业全面的预算管理制度实施阶段过于严格和预算实施方式僵化，使得中小企业所创造的积极性和应变能力遭到严重抑制；其二是企业预算编制松散，对行政的掌控力以及权威性不够，“超预算”以及“预算外”的情形会有出现，企业预算管理也形同虚设。为更加合理高效地运用全面的预算管理体系，提升企业经济效益，充分考虑了预算的严肃性与灵活度，并尽量避免了预算僵化与超预算的现状产生[6]。公司在全面预算管理体系的实施过程中应进行弹性调节，刚柔并济。在预算编制阶段也要避免预算编制的宽松，以防止分公司为了风险回避动因，而制订更加宽泛的预算标准来防止超过预算现象产生。

五、结语

公司预算管理系统的建立，可以提升公司的管理与效率，帮助公司达到价值最大化，但是在竞争日益加剧的环境下，公司应该做好预算管理系统的建设，企业预算管理不断完善，达到公司各种资源的配置，同时推动公司逐步发展壮大，在激烈的市场竞争中赢得发展空间。