同一控制下企业合并中的税务筹划

陈文文

摘要：随着激烈的市场竞争发展，不少企业都在进行着合并来做到资产重组，以实现自身综合能力的提升，从而扩大经营规模来在市场中获取核心竞争力。基于此，以同一控制为背景，通过分析企业合并中税务筹划的内涵，来提出将税务筹划工作予以完善的有效途径，以期推动企业的合并工作。

关键词：同一控制;企业合并;税务筹划;有效途径

随着市场和经济的发展，不少企业在这样的背景下，获得了更好的发展机遇实现了经济效益的提升，但是同时也面临着市场环境带来的挑战。企业在提升综合实力的过程中，会采取企业合并这一重要的方式，将该工作进行重视，能够扩大企业的经营规模，从而实现核心竞争力提升的目的，并降低经营风险，不断实现对外扩张的目标。在企业的经营过程中，税收部分是其成本控制中的重要组成部分，所以要做好企业的合并工作，就要关注税务方面的问题。企业如何在自身经营的基础上，按照相关税收法律法规的要求来减少税负，是当前企业在进行合并时需要解决的主要问题。

一、同一控制下企业合并内涵

企业合并的方式，是许多企业为了实现长远发展而采取的手段。一般来说，企业合并会由两个或者以上的单位参与到工作之中，最终将这些企业合并成一整个新的并且独立的企业。根据我国企业会计准则中的要求，我国企业合并工作可以分为在同一控制下和非同一控制下两种环境之下的工作。同一控制下的企业合并，会让参与合并的所有企业在流程执行的整个过程中都受到相应的管理，并且该控制工作相对较长，并不是暂时性的。与此同时，合并方如果了解了合并价值与资产价值之前的差距，就要及时调整资本公积，在资本公积不足够的情况下，留存收益就需要进行改变。

二、同一控制下企业合并的税务筹划分析

针对税务筹划的概念定义并不详细和明确，根据税收专家的定义，税务筹划是指纳税人在相关税法的基础下，将自身所要缴纳的税款进行控制，从而减少涉税的风险并且减轻税负。税务筹划最终能帮助企业优化财务活动，降低因素税务问题而对自身经营造成的影响。因此，企业的税务筹划一定要以当前的法律法规为指导，之后合理安排企业经营和财务管理等各类活动，进而降低企业税务方面的负担，让税收的利益被进一步扩大，使企业不断获得更高的经济效益。综上所述，对于同一控制下的企业合并而言，税收筹划一定要遵守当前的法律法规，将内部的相关事项进行高效安排，减少因为企业合并而产生的税收过度支出问题，将企业合并的税收能够进行高效整合。

三、同一控制下企业合并稅收筹划途径

企业在同一控制背景下进行合并时的税收筹划时，主要是通过安排合并相关事项，来做到对税收的节省，从而达到经济上的收益扩大。具体而言，同一控制下企业合并中的税务筹划可以从以下几个方面的选择工作入手。

（一）合并方式选择

在同一控制下企业进行合并时，常见的方式一般是三种，一是控股合并;二是吸收合并;三是新设合并。首先是控股合并，就是指在进行企业合并的多方以股权置换或者是收购的方式来将被合并方的50%以上的股权进行获取，上述方式可以将被合并方企业的股份控制权予以获得。对于目标企业而言，虽然股权被转移了，但是合并完成之后，被合并方还是可以进行正常的经营。吸收合并，就是指合并方企业“吸收”了对方企业所有的资产和负债，在合并的工作完成了之后，被合并企业就可以注销掉了。新设合并，则不是任何一个企业来“整合”其他企业，而是项目中的所有企业都参与进来，出资建立起一个新的企业，这样新的企业就可以承担起资产和负债的管理责任。由于合并方式之间存在较大的差别，所以企业的税务方面产生的结果也会不一样。如果合并之前参与合并的所有企业已经获得了相应的税收优惠，到了优惠政策的期限之后，在合并完成之后，该企业就不再享受税收优惠;但是合并之前企业想要享受到税收优惠还需要面临一定的条件限制，那么采取吸收及新设合并方式的企业，在企业完成合并之后，需要满足上述的条件才能享受到对应的税收政策优惠，但是控股合并方式下的被合并方若在项目开始前就能获得税收收益，那么合并之后还是可以继续享受的。

（二）支付方式选择

企业在同一控制下进行合并工作，首先要获得被合并企业的实际控制权，控制权的获得需要以对应的价格支付才可以得到。在进行支付的过程中，也会因为选择的不同对税务处理产生影响，最终反映在税费支出方面。在同一控制下，企业进行合并时要支付被合并企业特定的价款，这样就可以获得企业控制权，主要的方式就有现金支付、股权支付以及债务承担等主要方式。现金支付，顾名思义，就是合并企业以货币现金或者能够进行交易的金融资产来支付被合并企业的相关对价。企业采取现金支付的方式，产生的税收方式属于应税合并，也就是说，当被合并方收到了合并方的现金对价之后，就要将相应的股权进行转让，这个转让出去的股权就要又被合并企业来进行个人所得税缴纳处理。被合并企业在合并过程中转让出去的所有资产都是一种对外销售，所以被合并企业无论转让了多少资产，最终都要根据收入的所得来缴税。因此，合并企业选择现金支付的方式来处理相关工作，被合并企业方面亏损部分所产生的抵减效益就不会获得了。但是合并方企业在购入时是按照资产公允价值来进行，那么当固定资产的价值比最终账面上的呈现价值要高，根据以公允价值计量来确定成本的原则，就可以在税前将折旧额进行抵扣。

作为第二种支付方式的股权支付，其是指企业采用支付股票的方式来进行对价支付，这样属于免税合并，被合并企业在股权转让的情况下，就不需要缴纳转让涉及的税费。此外，被合并企业执行确认资产的过程中，不需要将转让部分产生的成本进行负责，所以因此产生的税费也就不再存在了。不过对于合并方企业来说，如果在合并过程中采取股权支付的方式来获得对方单位的控制权，被合并方企业产生的亏损可以作为条件来得到收益。最后就是债务承担方式，指的就是企业合并方通过承担被合并方企业的债务来支付将合并对价。债务承担的支付方式是属于免税合并，被合并的企业不需要因为合并的原因来缴纳相应所得税。与此同时，合并方企业虽然承担了被合并方企业的债务，但是也可以获得债务利息抵税收益。当企业在进行合并时能采用债务承担方式进行价款支付，参与合并项目的企业则都能从中获益。

（三）交易方式选择

同一控制背景下企业在进行合并时，税务筹划的重组交易方式主要分为两种，一种是应税合并重组的方式;另一种是免税合并重组的方式。基于上述两种交易方式的不同，任何企业作为合并方，都要考虑掉税务处理结果，具体在进行重组交易方式的选择时，需要了解应税合并以及免税合并可能会对企业的未来发展产生的影响。企业在同一控制下，在选择合并方式的时候，就要根据自身的经营状况进行应税或者免税方式的交易方式。应税合并指的是企业在处理合并中的相关事项时，同时要兼顾对成本支出的确认，之后以交易价格为基础，来将合并方式予以选择。免税合并，指的是企业在处理合并事项的过程中，暂时不将成本费用进行确认，还是按照原有价值来确定合并方式。企业根据自身的情况来选择重组交易的方式，可以将企业原本应缴的税额进行减少，提升企业的经济效益。

同一控制下企业在进行合并时，如果被合并方资产被市场所低估了，就要慎重选择交易充足方式。在资产被低估时，企业最好的方式就是选择应税合并交易的方式，而不是非应税重组交易方式。因为在应税交易的方式下，合并方的企业就可以直接用现金来购买被合并企业的股权，而不是采用购买股权的方式进行。被合并企业的资产如果被市场低估了，其账面价值的现值就会比实际的要高。此时的合并企业若采用应收合并重组方式，那么被合并方的资产就可以实施转让，进而进行一定的亏损，合并方企业正是利用这一部分亏损来抵销需要缴纳的税额，把企业需要承担的税负进行降低。另一方面，当合并企业采用股权支付为主的免税合并交易时，由于不能转让被合并企业的相应资产，更不能将被合并企业的亏损价值来抵销税额，所以企业想要实现税负降低的目的就很难实现了。除此之外，企业在同一控制下进行合并时，在处理税务筹划的相关工作时，需要注重对被合并企业的选择，根据不同地区和不同经营状况等因素，企业的税务筹划都会产生不一样的结果，所以在对合并企业进行选择时，就可以将税收优惠地区作为参考。我国不同地区的税收政策都不一样，所以地区的选择也是企业合并过程中的主要方向。除此之外，还可以选择环保和技术含量高的企业，这样承担的税负会相对小。总体而言，同一控制下合并企业就要了解被合并对象的经营情况，尤其是财务管理现状，进而做到能够在合并之后税务负担降低的目的。

四、结语

综上所述，企业在同一控制下进行合并时，会处理较为复杂的交易事项，其中比较重要的就是对于税务的处理，因为这个会直接影响到企业收益的获得以及未来的持续发展之路。为了推动企业合并工作更加规范，就需要企业遵守纳税义务，与此同时，还要以当前企业所处环境的税收优惠政策为基础，来选择最能降低成本的税务筹划方案。这样一来，企业从自身所處的经营环境出发，在综合了多方因素之后，就可以针对税务筹划工作得出最为可行性的执行方案，以此来让企业能够获得最大的经济收益。

参考文献：

[1]陈斌才.同一控制下企业合并税收筹划案例分析[J].财务与会计，2020（13）：61-65.

[2]顾艳敏.基于企业合并会计税务处理及税务筹划工作[J].营销界，2020（19）：125-126.

[3]刘桂玲.浅议同一控制股权转让中的财务问题[J].中国外资，2013（04）：73-74.

[4]邱镇.同一控制下企业合并中的税务筹划[J].会计师，2012（19）：22-23.

（作者单位：浙江锋锂新能源科技有限公司）

1620500783348