企业内部审计存在的问题与对策

刘汉芹

内部审计工作是企业监督管理活动中一项重要工作流程。随着市场经济的快速发展，企业内部审计工作的地位越来越受重视。当前加强企业内审工作有助于控制财务风险以提高经济效益。现代企业在内部审计方面存在着诸多问题，如审计机构缺乏相对独立性、审计手段落后、审计制度体系不健全，审计人员缺乏基本的技能及职业素养等。本文首先介绍了内部审计的含义及作用，然后分析企业内部审计中存在的问题，最后针对这些问题提出了企业发展的整治策略。

伴随市场经济的蓬勃发展、企业治理模式不断转变，内部审计在现代企业管理中的作用日益凸显，正逐步成为顺利防范风险、提高企业效率的有效措施。作为一种企业自律机制，内部审计是企业组织相关人员，采用系统化的手段对内部财务收支及经济活动的真实性与效益进行独立监督与评价的过程。通过有效的内部審计，规范会计行为，改善财务信息质量，既有助于及时发现企业运营风险，主动改进达到防患于未然的效果，又有助于提高管理者经营决策的科学性，增强企业核心竞争力。

一、内部审计概述

（一）内部审计的定义

企业为了实现收益最大化，必须建立健全内部管理及完善的内部审计制度，这是企业经营管理的内在需要。内审是管理企业的一种重要工具和手段，内审人员要站在全局的角度来考虑问题，保护经济体系，维护经济规范，完善改进经营管理，以此来提高经济水平，保护企业合法权益。内部审计与外部审计密不可分，内部审计的工作能够给外部审计工作提供真实有用的企业信息，大大提高了企业工作的效率，从而使外部审计的工作量大幅减少。

（二）内部审计在企业经营管理中的作用

内部审计旨在完善企业治理、实现企业目标，运用规范、系统的方法，对企业经济活动、财务收支、风险管理和内部控制，实施客观、独立的监督、评价和建议，促进企业完善治理、增加价值和实现目标。可见内审不仅是对企业财务的审计，更是对对企业风险管理、内部控制和道德文化建设发挥着重要的作用。

1.发现企业风险隐患，提供分析依据

内部审计人员在工作中必然对企业的各项业务有深入的了解，从而掌握企业生产经营的全过程，较容易发现经营中存在的风险隐患，并提供风险全过程的分析依据，进而提出控制管理风险的建议，协同相关部门建立企业风险管理机制。

2.发现管理弊端，规范内部控制系统

首先，内部审计通过多种方式对企业内部控制流程进行综合分析，从而发现企业管理中的弊端，提出可行性改进措施;其次，内审人员可以对企业内部控制制度的执行情况进行评价，找出内控制度不适用的内容，进而改进完善企业内控系统。内部审计对企业内部控制系统要制约和控制，起到规范内部控制系统的作用。

3.促进企业道德文化建设

内部审计在对企业经营管理和内部控制评价的同时，也是在对企业和工作人员进行评价。通过对管理者和员工的评价，督促他们遵守法律、敬岗爱业，从而促进企业良好道德文化氛围的形成，推动企业文化的建设。

二、我国企业内部审计存在的问题

现代企业内部审计是企业运行与发展中的重要环节，它扮演着企业监督者与服务者的角色。如今企业经营规模逐渐壮大，企业管理的专业化、复杂化程度越来越高，内部审计工作的重要性逐渐凸显出来。但目前企业内部的审计管理机制并不完善，还与企业内部审计的工作目标存在着巨大差距，同时工作人员对内部审计工作的认识尚不明确，使得现代企业内部审计工作面临诸多困难：

（一）审计部门缺乏独立性

在现代企业运营中，内部审计部门应该具有独立性。所谓独立性，就是相关的审计业务应由专门的审计部门进行管理，审计部门的工作人员各负其责。目前，中国多数企业的内部控制存在诸多不足。企业的审计部门大都采用上级领导直接管理模式，虽然这有利于上级部门的统一领导，但在决策上还是存在一定缺陷。特别是审计机构地位的不明确导致管理者拥有较大的权力，审计机构不能发挥其应有的作用，审计工作无法顺利开展。尽管在我国部分企业审时度势，率先在内部成立专门负责审计工作的机构，但大多审计机构却因定位不准确、设置不合理而缺乏足够的权威性，使得审计效用大打折扣，进而内部审计沦为企业内部控制与监督的“摆设”。

（二）内部审计制度不合理

企业内部审计制度应确保管理者与董事会成员全部参与到过程中，并能够自觉履行相应的职责，做好自我约束。从这个基础上企业应该建立相对严格的内部审计制度。目前，多数企业实行内部审计与职业管理并驾齐驱的模式，使得审计部门的职能不能完全得到落实。从当前的企业发展状况分析，审计制度与体制之间存在着不协调的现象，很多企业中的审计部门为了更好的服务于管理层，从而使得审计部门失去了原有的监督任务，致使双向性的服务方式在企业的内部审计中失去了有效性。

（三）内部审计方式不恰当

由于内部审计方式在发展过程中没有进行调整，导致审计方向仅限于“查错防弊”的阶段。虽然部分企业内部审计具备合规性与合法性，但是对于领导干部的任期经营成果责任审计并没有落实到位。受审计水平的限制与影响，企业内部审计只是停留于传统的查账方式上，并没有建立合理的审计方式，更没有发挥组织管理和内部控制的效力。我国企业内部审计仍然以账目基础审计方法为主，几乎不考虑审计风险控制因素，没有将统计抽样技术很好地运用到实践中，也缺乏审计工作经验交流机制。更为主要的是，在会计电算化的背景下企业内部审计还停留在手工审计的阶段，较少运用计算机辅助审计软件，致使内部审计工作效率低下，准确性差，严重制约着内部审计作用的有效发挥。另有的审计人员出于简化流程考虑，有可能会选择舍弃一部分自认为对审计结果影响不大的程序，反而使审计结果与实际相背离，从而影响企业管理者决策的正确性。

（四）内部审计人员素质较低

内部审计工作的范围包含了诸多方面，需要员工具备较高的综合能力。一个高素质的内部审计人才的知识储备应当全面，以审计为基础，还要向法律、计算机、金融、财务及国家政策等领域延伸。同时，内部审计工作的目的也要求内部审计人才拥有一定的工作经验。然而，纵观当前企业内部审计部门的现状，大部分内部审计人员都缺乏专业性、独立性和业务能力。一方面，企业内部审计人员人数配置相对较少，难以应对繁杂的内部审计工作;另一方面，企业内部审计人员良莠不齐，员工的综合素质并不高。多数内部审计人员尽管知晓基本审计知识，但是从理论与法律常识的方向考察，他们的业务能力略显薄弱，无法独立完成复杂的内部审计工作，难以契合审计人才复合化、高素质化的要求，无法承担起监督企业管理、服务企业发展的责任。

三、完善我国企业内部审计的对策

随着我国经济体制改革的进一步深人和现代企业制度的逐步建立，企业自主权空前扩大。但多数情况下，管理者只能实行间接控制，因此，企业的管理者们需要一种保障，即保障企业控制系统按计划运行，并为他们提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障。现代企业制度下的内部审计，扎根于企业内部，比较熟悉所在企业的生产、经营、管理情况，这对加强企业内部管理和监督，在生产经营管理的每—个环节建立严格的内控制度具有重要的保障作用。企业想要能正确应对企业发展进程中的风险，合理解决企业内部审计问题，一方面要根据目前存在的问题对症下药，另一方面也要关注国家出台的相关政策，结合实际提出解决问题的对策。

（一）保持内部审计部门的独立性

内部审计独立性是非常重要的，是整个内部审计的核心，越是大规模的企业越是要具备更好的独立性，所以要同时给出一定的经济独立性。只有确保了良好的独立性，才能够确保审计结果的正确性，审计意见就不受别的附加条件限制，审计建议得到合理的采纳。内部审计没有国家在背后大规模的金钱支撑，也没有像那些社团组织有独立的收益作为支撑，这部分的成本完全是由企业内部自行承担解决经费的多少，没有严格的限制，仅取决于单位的重视程度，随意性很大且不稳定。这样的情况往往会造成内部审计项目难以维持，内部审计部门形同虚设，审计项目无法正常开展。因此，在借鉴国外实践经验基础上，企业要加快改变内部审计机构与其他部门平行设置的结构，在最高决策机构下设独立的审计部门，对其负责并定期汇报工作，以增强内部审计的权威性，也防止与其他部门合署办公而造成工作掣肘。审计人员由最高决策机构聘任，坚持专人专职，依据经营活动与内部审计的关系以及专业能力水平来选人用人，避免审计人员兼职工作、任务繁重而影响内部审计质量。同时，要进一步规范岗位责任制，明确审计人员的责任，确保内部审计工作目标与其权责有机统一。唯此，才能使内部审计工作有效果、质量有保证。

（二）完善内部审计制度

完善企业内部审计制度，必须在保证内审部门独立性的前提下，规范其部门规章，实现管理与审计相分离。第一，制定内部审计制度要遵循国家法律规定。企业内部审计部门的设立应遵循《审计法》、《公司法》，符合国家法律规定。一方面使其制度更具规范性，另一方面更能保证独立性。第二，内部审计与管理层权力分立。要做到这一点，不仅要单独设立内部审计部门，更要注意在工作制度的制定上避免管理层有机会插手内审工作。第三，内部审计人员全面性。保证内审人员全面专业，人员组成不仅应包括财务人员，还要求包括工程、技术、法律等不同方向的专业人员，以确保内审人员结构的完整合理。

（三）采用先進审计方法，兼顾风险与效率

先进的内部审计方法有助于现代企业在市场化的发展进程中保持竞争优势，应该时刻将基础的审计方法作为核心，融入详尽的审计与抽样的审计过程中，这样相互结合的过程体现了新型的现代审计方法。随着时代的发展与进步，审计工作也需要与时俱进，充分利用现代科学技术与手段改进审计方法，积极采用计算机辅助审计软件严格控制好审计工作的流程，进一步规范好内部审计的工作，从而提高审计工作的质量。另外，改进审计抽样方法，将统计抽样与判断抽样有机地结合起来，有效实现抽样的合理性，保证审计结论的正确性，大大降低了企业内部审计的风险。

（四）加强内部审计人员管理

内部审计成效如何很大程度上取决于审计队伍建设。针对目前审计人员整体素质偏低的现状，亟须多举措加以改变。一是严把“入口关”。结合审计人员职业化管理要求，制定符合企业发展的审计人员选录标准，实行“执证上岗”准入制度，凡是内部审计人员，须获取相应资质，并鼓励优秀人才顺利进入审计队伍，用自己专业知识与经验去提升企业审计水平。二是加强业务培训。内部审计涉及学科门类多、知识覆盖面广，因此企业要以业务培训为着力点，促进审计人员成为具有扎实的专业、法律知识与计算机技术的“多面手”，增强其专业胜任力。三是强化职业道德教育。通过教育，提升审计人员的责任感与使命感，使其恪守公正、廉洁的职业道德，时刻警惕可能出现的错误与徇私舞弊的问题，以降低内部审计的风险。如今我国内部审计人员尽管有很多是来自会计部门，虽然他们有丰富的实际经历，然而他们缺乏审计方面的知识，在实际操作过程中面临较多的困难。在新时代的经济体制下，我们更需要多种多样的高素质人员，不仅要懂得专业的会计知识进行判定，还要充分了解熟悉相关业务系统和活动。随着经济竞争的激烈，使各种经济风险加剧，审计人员一定要正视风险，不能退缩，有目的地进行业务学习。企业也应当采取一些措施积极地去面对，重点培养复合型的人才，为内部审计工作提供更好的实际需要。

结 语

总之，企业内部审计是当前我国监督审计体系中重要的组成部分。是国有企业管理中重要监督机制。内部审计通过对国有企业各个环节的独立监督与审核，可以有效地提升企业管理的透明度，第一时间发现企业存在的各种问题并监督企业进行整改。相信随着四大审计理念的进一步树立和深入人心，审计方法的科学化和逐步完善，以及作为企业内部审计重要补充的内部控制制度的建立和完善，我国国有企业的内部审计工作一定会成为推动企业发展壮大的重要力量。企业要做好内部审计工作，就必须完善相干的法律法规体系，提高内部审计人员的素质，增强内部审计的独立性，提高内部审计的方法，不断总结，不断吸取经验，不断进步。完善内部审计的方法，丰富内部审计的手段，使审计工作在企业内部控制方面，内部管理方面发挥应有的作用。只有这样，内部审计的工作才能开展得越来越好，增加企业的价值，帮助企业实现既定的目标。

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