浅谈会计师事务所审计风险

胡选锋

一、前言

会计师事务所在进行经济审计活动过程时，要求会计师必须能够严格遵循审计工作的公平、公正，唯有如此才能为企业的管理决策与管理监督提供准确有效的审计报告。若是会计师事务所为企业出具的审计报告存在信息缺失、信息错误等问题，或者说对被审计企业利益造成了较大损害，则会使得自身面临较大的法律风险。而会计师事务所未能及时识别、发现潜在的审计风险，将会对事务所的生存、发展造成较大影响。所以，对于现阶段的会计师事务所发展而言，加强对审计风险的严格把控极为迫切，同时也是提高会计师事务所运营能力的重要保障[1]。为此，文章首先概述了会计师事务所审计风险及其来源，就一些有效防控策略展开探讨，以供参考。

二、会计师事务所审计风险相关概述

对于会计师事务所经营发展而言，由于经营业务的特殊性使其不可避免地遭受多种审计风险威胁。审计风险指的是，会计师事务所出具的审计报告受到人员工作失误，或者是信息披露的影响，而导致审计意见正确性缺失，导致企业使用审计报告后遭受重大经济损失，使得会计师事务所面临巨额经济赔偿以及遭受其他法律责任追究。通常来说，会计师事务所的审计风险主要有固有风险、检查风险、控制风险这三种类型。其中，固有风险主要来自于审计单位内部，主要是受到某一确定错误的报告影响而造成其他信息错误；检查风险则主要指的是审计人员失误带来的风险；控制风险则是企业未能及时发现某些重大错误，进而未能进行及时预防、弥补而造成的审计错误、内容缺失等风险。由此可见，会计师事务所的审计风险贯穿于整个审计流程，审计方法的局限性也会使得会计师事务所的审计工作受到较大影响。客观性、时效性、可控性是会计师事务所审计风险的显著特点。若是审计结果的验证不充分，则必然会导致审计风险的存在，并且严重影响审计业务开展。同时，会计师事务所在进行审计工作过程中需要重视审计风险区间管理。审计风险区间指的是，会计师事务所面临的审计风险，会随着时间的改变而发生变化，甚至会自动消除，是某些业务开展过程中的特殊风险。这些特殊风险客观存在，不受人为因素和客观条件的影响。所以，会计师事务所应尽量将风险控制在最小范围，充分做好风险的有效防范与控制。同时，也有些会计师事务所在风险防控方面投入过多的人力、物力，会计师事务所的审计风险控制消耗了大量成本，甚至造成事务所的盈亏失 衡[2]。这就要求会计师事务所在进行审计风险防控过程中需要对整体投入产出比进行全面考虑。总的来说，虽然会计师事务所审计风险不可避免并客观存在，但是可采取有效措施进行积极预防与有效控制，这就要求事务所实施全面的审计风险控制，将审计风险降低到最小范围。

三、会计师事务所审计风险来源分析

（一）外部环境

外部政策、市场经济环境等多方面因素，都会对会计师事务所的审计工作造成一定影响。首先，在社会层面审计工作人员的独立性不够明显，以及我国审计实施发展较晚且缓慢，缺乏完善的制度、规范和法律体系支撑。社会各界对于审计人员的依赖性越发明显，他们大多希望借助财务报表全面掌握企业发展有利信息，同时投资主体也对审计报告真实性、准确性越发重视。若是财务报表存在错误，则会对企业发展效益造成不良影响，进而选择诉讼的方式获得更多经济赔偿。其次，我国的外部经济法律体系发展相对滞后，时间较短，在逐渐走向国际化发展的同时也使得审计对象复杂化。我国独立审计开展时间较短，以及受到外部法律制度不完善的影响，审计工作水平仍处于较低状态，缺乏对审计人员的法律约束，导致了许多钻法律空子的问题时有发生。

（二）缺乏完善的组织形式

经过多年的发展，我国会计工作渐趋完善，但是我国的会计师事务所发展体系构建相对较晚，在内部组织形式方面存在较为明显的不足。一般来说，有限责任制与合伙制是会计师事务所的主要组织形式。但是，我国的多数会计师事务所采用的是有限责任制的组织形式，这样的组织形式下，事务所只能在全体股东投资总额范围内承担相应责任，不需要承担无限责任。较之合伙制，有限责任制的组织形式能够最大限度地降低会计师事务所的违规成本与债务率。这就导致了有限责任制会计师事务所较为普遍的现状。虽然较之合伙人组织形式，有限责任制的操作更为便利，导致往往会由于忽视内部审计风险而增加了注册会计师责任风险，甚至会对事务所的社会公信力造成不良影响。此外，近些年来，国家市场监督降低了会计师事务所的设立门槛，放宽了对出资额的限制，小微型会计师事务所大规模涌现，进一步加剧了事务所的内部风险，而究其原因是会计师事务所组织形式不够完善所致。

（三）独立性不足

会计师事务所的业务经营性质，使其和客户之间有着较为密切的经济关系，这种经济关系甚至会对会计师事务所的生存发展造成较大影响。换言之，客户对于会计师事务所有着决定性影响。这就导致了会计师事务所对于客户的过度依赖，会计师事务所表现出了独立性不足的问题。会计师事务所采用的是直接向企业收取审计费用的形式获得经济利润，如此便使得审计市场出现较为激烈的竞争现象[3]。有些会计师事务所采用降低审计费用的方式来吸引客户，如此会计师事务所为获得较好的经济效益而选择不断压缩经营成本，降低审计工作中的人力、物力支出，甚至存在减少审计流程的现象，压缩固定成本。这些都极易导致会计师事务所遭受审计风险威胁，以及风险的解决缺乏充分的资金支持，难以实现有效的审计风险防控。总得来说，各个管理环节的成本支出压缩，以及审计流程的“精简”，会导致会计师事务所出具的审计报告信息失真、审计事项缺失等问题，导致审计结果真实性无法保障，也就加剧了会计师事务所更大的审计风险。

（四）审计专业水平不足

注册会计师是审计报告编制的主要人员，并且注册会计师的专业水平对于审计工作质量有着直接的影响关系。注册会计师是审计工作的执行者，要求必须具备高水平的专业能力与较高的综合素质。注册会计师唯有掌握深厚的专业知识与具备丰富的工作经验，才能在审计工作中保持较高的风险敏感性。通过对审计风险的密切关注、把控，实现对审计范围、流程的扩大、优化，同时这也是会计师事务所规避审计风险的重要条件。换言之，会计师事务所唯有确保注册会计师的较高专业水平与综合能力，以及较高的职业敏感性，才能实现更好发展，提高审计工作水平。但是，会计师事务所人员流动较大的现状，使得会计师事务所难以具备固定的、经验丰富的注册会计师。新进员工在专业知识与工作经验的积累方面仍存在许多不足，甚至缺乏独立开展审计工作的能力，自然无法在审计工作中辨别和警惕审计风险，不能及时发现企业的徇私舞弊行为，导致审计结果不准确、不真实，也就增加了会计师事务所的审计风险。

（五）审计风险意识不足

目前，我国大部分会计师事务所采用的是有限责任制的组织形式，这种经营性质导致事务所的管理者更为重视经济效益，对于审计结果、审计风险的把控有所忽视，不利于会计师事务所的发展，尤其是审计问题，风险产生时，无法及时采取有效止损及处理措施。处于这样的发展背景下，我国许多会计师事务所缺乏对内部审计风险的清晰、全面认知，也就无法实现对审计风险的有效防范。加上外部审计制度的不规范，法律法规的执行力度不足，为许多不法企业与事务所发布虚假信息，制作虚假报表提供了可趁之机，审计工作存在诸多漏洞、隐患。会计师事务所出于对经营成本与经济利润的考虑，过分重视审计产生的经济效益，对审计工作存在的局限性“视而不见”，无法及时有效识别错误的财务信息，严重降低审计质量，会计师事务所的审计工作公平性、客观性受到极大影响，使得会计师事务所面临较大的审计风险[4]。

四、会计师事务所审计风险防控策略

（一）有效控制外部因素影响

外部因素会对会计师事务所的运营产生极大影响，也是导致会计师事务所审计风险的重要原因。在社会层面，会计师事务所应想方设法加强审计报告使用人员对于审计企业的深入了解。同时要求报告使用人员提高信息甄别能力，尤其是辨别信息真假的能力，以此避免信息失误而影响审计报告的使用效益。会计师事务所的未来发展，必须充分发挥其在审计方面的专业优势，为审计报告使用人员提供真实、高质量的财务信息。在经济与法律层面，相关部门需加强对会计师事务所相关法律、制度、规范的不断完善，尤其是要建立完善的惩罚机制，实施透明的监督管理体系，为审计工作的公平、公正开展提供保障。同时需要加强对多方渠道的综合运用，强化法律意识普及、教育范围，提高社会各界对于审计相关基本法律知识的了解，发挥社会监督力量。通过对监督管理体系进行进一步完善，以此实现会计师事务所审计水平的有效提升，同时能够有效降低审计工作的纠纷，避免会计师事务所面临较高的诉讼费风险，同时有效提高事务所的内控水平，实现审计风险有效防控。

（二）完善组织形式

现阶段，我国大部分会计师事务所以有限责任制的组织形式为主，须加强对合伙制组织形式的大力推行，有效弥补事务所组织形式上的不足。合伙制组织形式下，会计师事务所的各位股东需要承担相应的债务责任，股东、管理人都要对审计风险问题予以高度重视。由于各个股东需要在审计工作中承担较大责任，所以会对审计过程中的各项流程予以高度重视，这对于提高审计工作水平以及推动事务所实现可持续发展都较为有利[5]。此外，国家相关部门应加强对相关政策的不断完善，尤其是针对当前会计师事务所成立注册投资金额小，市场进入门槛低的问题应适当提高准入条件，这也是有效提高审计报告质量，控制审计风险的有效措施。

（三）提高专业水平

加强定期培训是提高企业员工的重要措施，会计师事务所的发展也需要加强内部定期培训。因此，当前会计师事务所应重视和加强人员培训工作，通过邀请行业经验丰富的专家以讲座的形式进行内部会计师的培训，以到达提高事务所人员专业水平，同时通过现场经验分享与交流能够使会计工作人员获得更多经验。尤其是针对新入职的会计师，必须对其进行全面的专业培训，确保岗前培训合格之后才能进行具体的工作安排，避免出现员工工作能力与工作岗位不匹配的情况发生。除了要求加强人员培训之外，会计师事务所还应重视做好对人员专业素质的考察、考评，通过制定完善的考评机制，对人员的工作进行跟踪观察、评估，及时指出人员工作存在的不足，不但有利于员工自身专业素养的提升，而且通过有效的职业素质培训考核，能够有效杜绝徇私枉法的现象，提高审计工作质量，规避审计风险[6]。对于注册会计师而言，更多地应关注自身专业技能水平的提升，积极与外部人员交流，及时吸取先进的知识、经验，在实际审计工作中扬长避短，从容应对各种审计风险。

（四）强化监督管理

对于会计师事务所管理而言，必须制定适合自身发展实际需求的审计工作管理制度，对事务所内部每个人员的工作内容以及工作质量进行明确，同时明确审计工作责任，为实现有效的管理内控提供制度保障。为更好地保障高质量、真实的审计结果，会计师事务所还应以内部审计工作为导向，构建企业文化，实施全面的审计风险管理，确保事务所各个人员对审计质量控制工作予以高度重视。尤其是要针对审计工作建立完善的监督管理体系，实施审计工作全过程中的严格监督，及时发现和纠正审计工作中的不恰当之处，保障审计工作质量的同时有效控制审计风险[7]。除此之外，还应注重发挥政府相关部门的监察作用，提高对会计师事务所审计工作的监督、考察，严厉查处违反法律法规的审计行为，杜绝虚假审计，规范审计市场秩序。

（五）提高会计师事务所独立性

确保会计师事务所较好的独立性，是有效防范审计风险的重要条件。会计师事务所独立性的进一步提升，需要加强对其业务承接与管理模式进行相应改变。在实际审计工作过程中，会计师事务所应严格按照审计工作准则，进行独立的评估工作，以及保障审计人员审计工作开展全过程较好的客观独立性，这是实现审计风险防控的重要因素。此外，可以通过成立专门的审计委员会，并独立在事务所与客户之间，确保审计工作的独立性，并且不会受到客户的影响，避免出现徇私舞弊现象。

五、结语

对于会计师事务所发展而言，审计报告质量有着至关重要的影响作用。但是受到我国独立审计制度发展较短，以及缺乏完善的制度法规体系的影响，我国会计师事务所的审计工作规范性不足，也存在审计风险的威胁，不利于会计师事务所的生存发展。审计风险会受到会计师事务所内外部因素的较大影响，并且审计风险贯穿于审计工作的整个过程中，并且难以完全消除。这就要求会计师事务所能够采取有效手段，针对风险问题及其成因，采取有效应对策略，进一步完善会计师事务所的组织形式，不断提升审计人员的专业水平，提高审计工作独立性，强化审计风险内控机制，实现对审计风险的有效防控。会计师事务所应基于实际情况，制定切实可行的风险防控机制，不断提高审计工作水平，才能在不断推动事务所发展壮大的同时，将审计风险的影响降到最低，实现可持续发展。

引用

[1]李挺.关于中小型会计师事务所审计风险防控的研究[J].中国乡镇企业会计，2022(04):149-151.

[2]郑小平，张宇峰.大数据背景下会计师事务所的审计风险及应对措施[J].东华理工大学学报(社会科学版),2022,41(01):33-39.

[3]席萍，邓楚瑶.会计师事务所的审计风险与防范措施研究——以瑞华会计师事务所为例[J].老字号品牌营销，2022(03):146-148.

[4]余忻雨.会计师事务所的审计风险与防范措施研究[J].现代审计与会计，2022(01):38-40.

[5]张奕君.会计师事务所审计风险的原因及预防对策分析[J].全国流通经济，2022(01):184-186.

[6]吴浩波.会计师事务所审计风险防范与防控措施研究[J].大众投资指南,2021(21):110-111.

[7]魏致晴,詹克钰.会计师事务所审计风险及其防范措施[J].中国管理信息化,2021,24(23):12-13.