企业社会责任与内部控制质量的关联性研究

李 慧，汪颖玲

(1．安徽广播电视大学黄山市分校，安徽 黄山 245000；2．黄山学院，安徽 黄山 245000)

在现代企业发展中，企业社会责任已成为社会关注的重点。对企业而言，实施低水平的社会责任发展计划，可能在短期内为企业带来显著收益，但所造成的外部性问题将由社会共同承担，其处理成本远大于企业的收益，还会进一步损害企业的商誉。因此，企业应制定可持续发展的长效战略，将企业社会责任作为业务开展的前提。在这一过程中，内部控制是企业履行并实现社会责任机制的主要渠道。对此，本文拟采用实证分析手段，探究企业社会责任与内部控制质量的内在关联，以期为企业社会责任履行保障机制提供一种新的经验证据。

一、研究假设

(一)企业内部控制对社会责任的影响

现代企业的本质是多个主体缔结的契约所形成的组织，由于各主体价值取向存在天然的差异，因此，企业需让利益中间主体承担监管职能。李伟和腾云认为，价值矛盾的核心冲突主要在于代理人和股东之间的利益不同，代理人的首要目标是实现企业长期发展，其次是获得更高的利润，而股东为了得到更高的股利和分红，首要目标是保证企业的利润率，这就是企业内部的“委托—代理”问题。[1]王朋吾认为，代理人可能产生的“道德风险”和大股东的“隧道效应”是造成企业发展困境的主要因素。[2]因此，企业必须通过强效的内部控制机制保障各主体的合法利益，从制度上维持企业的有效运行，在全局控制的基础上对企业运营流程进行监管、控制、督查和纠正，从而规避经营风险，提高企业利润。从上述角度来看，企业的有序运行，是保证相关经营人员合法权益不被侵犯，合法收入不被侵占的责任体现，张传财和陈汉文认为，内部控制的监督效果可实时完善企业风险控制和生产经营中的漏洞，帮助企业建立完善的社会责任体系，为企业生产经营效益的突破奠定了可能。[3]总体来看，企业内部控制从不同角度实现了对各利益主体的责任维护，企业可持续经营体现了对社会经济发展的责任维护，因此，本文提出如下假设：

假设1：企业内部控制质量对企业社会责任建设起到积极的推动作用。

(二)企业社会责任对内部控制的影响

企业社会责任是指企业在追逐其经济利益的同时，还应保证企业对社会可持续发展的贡献，包括合法运营、维护商誉、保障生产安全、保护员工合法权益、实现环境亲和性以及适当支持慈善公益事业等。杨旭东等指出，企业作为社会经济中的核心部件，是推动社会和谐发展过程中必不可少的一环，而企业内部的经营管理，则是保障企业可持续发展的关键一环。[4]田昆儒与韩飞的研究认为，企业的社会责任贯穿于内部控制实施的方方面面，对企业的财务信息质量、业务控制质量、持续管理质量以及资产管理质量都会产生实质性影响。[5]因此，企业的社会责任意识，是实现企业高效内部控制的重要前提。从企业利益主体角度来看，企业社会责任是包含在利益相关者利益需求之上的自我设定，企业实际控制人或代理人本身的社会责任水平，也会成为企业是否进行内部控制，以及内部控制是否高效的重要影响因素。据此，本文提出如下假设：

假设2：企业社会责任建设对企业内部控制起到积极的推动作用。

二、度量指标与模型设计

(一)度量指标

为了有效说明企业责任和内部控制质量量化情况，需建立符合科学研究标准的度量指标。企业社会责任的度量指标中，研究者采用较多的是：企业声誉法、KLD Domini 400指数法、因子分析法和TRI方法。上述方法均从结构性角度进行考虑，从企业运营质量所展开，度量的结果存在较大差异。从理论角度来看，企业社会责任实质上是包含众多利益相关者的决策集合，那么其界定也要通过企业相关者的影响范围来展开。本文借鉴冯丽丽等的研究，[6]构建企业社会责任指数进行分析，表示如下：

CSR=MR+HR+GR+PR-CR-SR+ER#

(1)

公式(1)中，CSR代表企业社会责任水平；MR表示对货币资本利益相关者的责任水平；HR代表对人力资本利益相关者的责任水平；GR代表对政府资本相关者的责任；PR代表对公众相关者的责任；CR代表对消费者相关者的责任；SR代表对供应商资本相关者的责任；ER代表对生态资本利益相关者的责任。计算方法见表1。

表1 企业社会责任指数的计算方式

本文采用Chen et al.构建的内部控制指数作为内部控制质量的表征量，指数值越大则代表内部控制水平越高。[7]该指数有效结合了我国上市公司内部控制的基本情况，在《内部控制基本规范》规定的五大目标下，分别考虑了企业合法经营、维护资产安全、财务信息完整性、经营效率以及发展战略的角度设计了指标的对应层级，包含COSO五要素——内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督，在上述5个1级指标上建立了24个二级指标，43个三级指标和144个四级指标，通过严格的信息审查和核算，采用层级分析法加权得到我国上市公司的内部控制指数。

(二)模型设计

本文的实证模型设计采用联立方程的形式，首先建立企业社会责任回归模型：

CSRK=α1+α2ICIK+α3Controlk+ε#

(2)

公式(2)中，CSR代表上文计算所得的企业社会责任指数，ICI为上文所定义的内部控制指数，Control则是一系列可能影响企业社会责任水平的控制变量，具体说明如表2所示。

表2 模型相关变量的定义表

根据表2，建立企业内部控制实证模型：

ICIk=β1+β2CSRk+β3Controlk+ε#

(3)

根据式(2)、式(3)分别测定企业社会责任和内部控制模型的影响大小，进而说明企业社会责任与内部控制的关系。

三、实证研究结果

(一)描述性统计

本文选择2016年度A股非金融类上市企业为研究对象，数据均来自万得(WIND)数据库。表3结果显示，企业社会责任的最大值为8.791，最小值为-0.473，说明企业之间社会责任水平相差较大，具备明显的差异性。内部控制水平最大值为75.219，最小值为56.395，说明我国整体内部控制水平较低，存在显著差异。

表3 描述性统计结果

(二)相关性检验

为了避免变量间多重共线性情况，本文对主要变量进行相关系数分析，结果见表4。由表4可知，残差σ的系数为0.124，通过了1%的显著性水平检验，拒绝“模型存在多重共线性”的原假设，说明企业社会责任和内部控制质量之间具备显著联系，故本文进一步采用两阶段最小二乘法(2SLS)进行回归分析。

表4 Hausman检验结果

(三)实证回归结果

对企业社会责任方程(2)进行回归分析，结果见表5。模型的整体拟合优度达到91.7%，调整后依然达到90.3%，对应的F值达到473.384，说明模拟的拟合情况较好，能够用于进一步的经济学分析。

表5 企业社会责任模型的回归结果

企业内部控制(ICI)系数为0.217，在1%的显著性水平上与企业社会责任呈正相关关系，由此证明假设1，即提高企业内部控制水平能显著提升企业社会责任感。此外，企业董事情况(BOSS)系数为0.042，企业规模(ASSET)系数为0.002，两者均在1%的显著性水平上与企业社会责任正相关，因此可以得出如下结论：企业独立董事在董事会中所占比例越高，企业规模越大，企业所具备的社会责任意识越强。而企业性质、资产负债率的p值大于0.010，与企业社会责任水平不存在显著性联系。

对企业内部控制方程(3)进行回归分析，结果如表6所示。模型的整体拟合优度达到了95.5%，调整后依然达到93.7%，对应的F值达到503.366，说明模拟的拟合情况较好，能够用于进一步的经济学分析。

表6 企业内部控制模型的回归结果

企业社会责任(CSR)系数为0.217，在1%的显著性水平上与企业内部控制呈正相关关系，由此可以证明假设2，即提高企业社会责任水平能推动企业内部控制建设。同时，董事情况(BOSS)系数为0.107，企业规模(ASSET)系数为1.276，两者均在5%的显著性水平上与企业的内部控制正相关，因此可以得出如下结论：企业独立董事在董事会中所占比例越高，企业规模越大，企业内部控制能力越强。而企业性质、资产负债率的p值大于0.010，与企业内部控制水平不存在显著性联系。

四、结论与建议

文章以2016年度A股上市的非金融类公司为研究样本，通过两阶段最小二乘法(2SLS)分析企业社会责任与内部控制质量的关联性，结果表明：企业内部控制水平的提升能够促进企业的社会责任意识，企业社会责任的建设有助于强化企业内部控制水平，两者互为因果。企业独立董事在董事会中所占的比例越高，企业规模越大，企业所具备的社会责任意识越强，内部控制水平越高。企业社会责任与内部控制质量内部存在有效的互动机制。

针对研究结论，提出如下方案加强我国企业社会责任建设，促进企业内部控制质量，进而建立两者的可持续循环互动机制：

第一，建立企业社会责任文化，实现内部控制全员参与。由于企业的社会责任来源于企业中各利益个体的意识，是企业利益相关者社会责任意识的集中体现，因此，企业可以通过建立社会责任文化的方式，让相关利益个体沉浸在强化社会责任的氛围中，建立长效的责任意识，从而让各利益个体主动参与到企业社会责任保护中。其次，在企业实施内部控制时，要进一步建设多个主体相互监督的新型制度，独立董事作为企业董事会中股份较小的利益个体，对于企业的长远发展和利润分配有较好的监督效果，企业可以通过积极培训核心员工履职能力，进行素质培养，并通过奖励股权的方式让员工广泛参与到内部控制机制建设中，提升企业内部控制模式的先进性。从上述两个角度进行突破，打造有效的“全员参与—内部控制—责任文化”循环，实现企业的长效发展。

第二，建立“社会责任优先”的企业核心价值观，形成内部控制持续动能。一方面，在明确企业核心价值观基础上，进一步加入对社会责任的效能，通过社会责任优先战略，形成具备高外部性的企业品牌，从而最大化企业治理效果，获取最佳的利润效益；另一方面，企业在制定战略方针时，要充分考虑到企业行为的社会责任观，将外部利益个体，如公众、政府和消费者考虑进来，在尊重其他利益的前提下，构建稳定的企业发展渠道，通过责任赋能战略，形成业务中的内部控制，从而构成长效的企业业务和发展动能。基于企业的核心价值观，能够对可持续发展经济做出应有的贡献。

第三，打造畅通信息渠道，建立全流程控制体系。我国当前企业发展，更多的是遵循传统的“生产—规模扩张—再生产”流程，在整体经济增速下滑背景下，这一传统发展模式已初显疲态，无法为企业的持久发展提供动力。企业应结合当前的“互联网+”潮流，通过构建更加畅通的信息沟通渠道，以市场投资者为企业外部监管者，打造透明化、流程化、体系化的发展系统，不仅能让外部投资者作为企业发展前行的助力，更是企业内外部控制结合的主要手段，企业的全流通控制系统，也可以视为企业社会责任信息系统，是新时代企业日常经营管理的必备机制。