企业预算绩效管理实施策略探讨

叶婉丽

[关键词]企业;预算绩效管理;实施策略

中图分类号：F325.2           文献标识码：A           文章編号：1674-1722（2022）03-0052-03

企业实施预算绩效管理过程中需要坚持正确的目标导向，端正绩效管理态度，内部员工要在企业领导的正确领导下，积极参与预算绩效管理工作。预算绩效管理对企业经营管理效益的增长作用突出，尤其是在保证资金收入与支出合理方面，可达到提高企业综合竞争力及经营绩效的目的。在实际工作中，企业应当持续加深预算管理和绩效管理的融合，根据政府政策文件指导，全面推进实施预算绩效管理，通过科学的预算绩效管理，加快提升预算管理水平。

一、企业预算绩效管理必要性分析

企业实施预算绩效管理的必要性主要表现在以下几个方面。

1.企业经营发展的必然趋势。在目前的市场环境下，企业面临的市场竞争压力日益增加，企业实施预算绩效管理可提升预算管理水平，促进企业资源配置的优化，进而提升企业的经营效益，促进企业实现可持续发展。

2.增强企业的绩效意识。预算绩效是促进企业战略目标实现的重要工具。预算绩效应当贯穿预算管理全过程，与预算编制、执行、考核、评价结果反馈、评价结果应用形成预算管理闭环，能进一步深挖企业全面预算管理中存在的问题，调动企业员工工作积极性[1]。

二、企业预算绩效管理主要问题

（一）预算绩效评价指标科学性不足

现阶段，企业应用的预算绩效评价指标在设置时存在着科学性不足的问题，设置预算绩效评价指标首要考虑的因素是预算计划可行性，方可保证对全面预算管理的评价准确。国内预算绩效管理应用时间相对较短，大多数企业在实施预算绩效管理过程中仍然处于探索阶段，缺乏数据重组的预算绩效管理指标库。而且企业采用的预算绩效考核手段单一，导致预算绩效评价客观性低，尤其是对预算执行环节的绩效评价有失公允。另外，企业的部分项目专业性强，设置绩效评价指标通常是财务人员，其对项目情况了解片面，无法针对项目制定全面的预算绩效评价指标，在绩效指标体系中，财务性指标占比远超非财务性指标，企业的预算绩效管理全面性降低。

（二）预算绩效管理监督有待优化

预算绩效管理本身是一项系统性工作，其是否客观直接影响着绩效评价结果是否准确反映企业的预算管理效果，因而在实施预算绩效管理过程中，每一环节都需要接受相应的监督，监督机制缺位则可能导致预算绩效管理约束力降低。一旦预算绩效管理监督缺失，会导致企业无法对各个环节的预算绩效进行实时掌控，出现财务信息失真或是断层问题，导致财务数据难以真正地为企业决策提供帮助，同时影响到最终的绩效评价结果。比如，及时对某项绩效考核指标的实现程度、对预算目标的执行进度、对重点项目的实施进度等开展及时的监督与纠偏等。

（三）预算绩效评价结果应用不到位

现阶段，企业对预算绩效评价结果的应用不到位，与预算编制和执行相比，企业相对忽视预算绩效评价工作。再加之，企业的预算编制通常在年末开始，企业的管理重心逐渐偏向新预算编制。前文提到，企业预算绩效管理缺乏科学的绩效评价指标体系，同时奖惩制度不完善，绩效考评结果的客观性和公正性难以保障，预算绩效评价结果在考核奖惩方面的应用效果不佳[2]。此外，预算绩效评价结果对企业的预算绩效管理积极作用突出，单位由于绩效管理部门的忽视，导致评价结果的应用不够深入，预算绩效评价的实际作用难以凸显。

三、企业预算绩效管理实施策略探讨

（一）明确预算绩效目标管理

预算绩效目标是预算执行的重要导向，同时也是预算绩效的基础，目标缺失则意味着无法考核预定绩效是否实现，因而企业需要加强预算绩效目标管理，夯实预算绩效管理的基础。比如预算管理部门与具体实施部门需要就绩效目标的理解达成一致，双方均需明确绩效目标必须达成的原因，经过商讨后确认目标可行性，进而量化执行目标。具体到绩效考核指标值、考核范围、计量方式等，管理双方都应达成共识。

企业的绩效目标应当根据市场经济变化而随时调整，确保目标灵活性。具体来讲，企业的绩效目标需要同时包括投资、管理、产出、效益四个方面，涵盖绩效预算管理的各个环节，通过绩效管理准确评价和反映企业预算的实际成效。除了使用财务资金及利润等管理指标外，也可结合实际经营，对业务量考核、重点工作要求等加以导向，以提高企业综合的经营与管理水平，达到长远的战略目标。

另外，绩效目标的审核同样是预算绩效管理中的重要内容。绩效目标审核分为两个方向，分别是企业的预算管理组织审核和业务部门审核，业务部门根据预算管理组织审核后的绩效目标展开量化和定性工作，进入预算编制环节，对于与业务活动存在冲突的绩效目标，向预算管理组织提出调整申请;业务部门审核则是由业务部门对预算项目的绩效目标进行全面审核，审核要求按照财务部门标准制定[3]。

（二）构建完善的预算绩效评价体系

首先，确定预算绩效评价主体，在实际工作中，预算项目所在部门既是执行预算的主体，也是预算绩效评价的主体。预算执行部门在預算绩效评价过程中承担实现资金使用预期效益的责任。同时预算部门也是负责整体预算绩效评价的主体，主要负责编制预算绩效评价的制度手册，审核和批复预算绩效目标，指导各执行部门进行绩效评价，汇总各部的绩效评价结果，尤其是对重点项目进行再评。

其次，梳理预算绩效评价流程。预算绩效评价通常是以一个预算周期为单位，从前期准备工作开始到实施阶段最后形成绩效评价结果，目前企业应当对绩效评价的各个阶段进行优化，比如调整实施阶段采用的数据采集审核方法，使用信息技术全面代替人工采集，提高数据准确度。

再次，确定预算绩效评价指标的选择和权重，并签订绩效责任书。预算部门对绩效目标、数据进行分析，采用平衡计分卡、层次分析法、成本效益法等得出准确的绩效评价结果，关于预算绩效评价指标的选取，企业可以从预算指标中选择关键指标或者将预算指标进一步分解，从而得到预算绩效评价指标。同时预算绩效除了财务指标，应该注意增加非财务指标的考核与导向，以免片面追求利润最大化，忽略其他业务指标发展的导向。指标体系制定完成后，由预算部门依托于绩效评价指标和方法对预算绩效进行精准评价，得到准确的评价结果。

最后，预算绩效评价应当覆盖所有涉及预算资金的部门和项目，对预算情况和绩效目标实现进度进行打分，对实施时间超过一年的重大项目进行全周期性质的预算绩效评价，必要时企业可以邀请外部第三方专业机构实施预算绩效评价，通过内外结合的方式保证预算绩效评价结果公正、真实，为下一预算期内资源分配提供依据。

（三）完善预算绩效监督体系

企业经营过程中，任何管理行为都需要监督机制的保障，预算绩效管理也不例外。企业应当针对预算绩效管理建立完善的监督体系，对其进行全方位的监督控制，跟踪单位预算绩效，夯实绩效考核和评价基础。比如可采用数据检查监控，实地查验，信息技术系统监督，通过解释说明指引、警示限制纠偏等催促实现绩效目标。

企业可选择应用内部信息系统，支撑完善预算绩效监督体系，借由信息技术工具动态跟踪绩效变化，保证预算绩效数据的真实性和时效性[4]。而且企业还应当将预算绩效监管与财务管控相结合，通过财务手段监督资金预算绩效情况，约束预算资金的收入及支出行为。预算管理部门应当及时公布绩效监管计划，通知绩效监管方式、时间等，明确提出预算绩效监管的要求，实施自我监督的业务部门必须反馈真实的绩效监督报告，方便预算部门及时调整绩效运行情况。

（四）优化预算绩效管理反馈应用机制

首先，企业需要明确预算绩效评价的反馈应用对象，比如将预算绩效评价结果反馈或警示至预算执行部门，使其准确掌握预算绩效以及资金情况，对自身预算绩效运行状态实施自我监督，并向预算管理部门反馈准确的监管数据。其次，充分应用预算绩效评价结果，预算绩效反馈结束后，需要对绩效评价结果进行应用，在预算管理部门和预算执行部门的共同努力下，及时转化预算绩效评价结果。绩效评价结果具体可以应用在以下几个方面：一是，作为绩效评价对象的考核依据;二是，促使各业务部门加强内部管理，提高预算资金使用效益;三是，分配预算资金，监督预算资金流动情况。

四、企业预算绩效管理实施的保障措施

（一）深度融合预算管理与绩效管理

良好的预算绩效管理意识是落实全面预算管理的关键，一方面，企业应当突破传统思维限制，树立预算绩效管理理念，掌握当前预算绩效应用情况，将绩效管理融入全面预算管理工作中;另一方面，将预算与绩效管理深度融合，发挥两者优势，企业应当制定详细的预算规划，使用绩效管理方式对预算管理进行考核评价，提供反馈预算管理可行性的报告，同时将报告作为下一年度的预算编制基础依据，合理分配企业内部各项资源。此外，企业可以将内部控制作为基础，构建预算绩效管理组织体系，建设具有内控约束效力的预算绩效管理体系，将战略与预算联系。建立完善的预算绩效考核制度，保证预算绩效考核制度全面服务于战略目标，准确评价预算执行情况。

（二）加强对预算编制的控制

部分企业存在预算松弛现象，导致实际经营结果偏离预算目标也未及时追究责任，使得预算绩效考核难以体现预算评估作用。企业应当加强对预算编制的约束控制，保证预算编制的准确性，在内部控制指导下落实“两上两下”编制流程，立足于实际情况编制各项预算，保证预算编制的可行性，避免因预算编制脱离实际而导致预算绩效目标无法实现。编制准确的预算可以从预算方法着手，企业可灵活选择固定预算、弹性预算、增量预算等结合的方式编制预算，从源头加强控制避免预算绩效目标受影响。

（三）推动预算绩效管理数字化转型

预算绩效管理的必须条件是各部信息沟通顺畅、信息高效传递，满足此项条件的必要措施是将信息技术融入预算绩效管理，推动预算绩效管理进行数字化转型，利用信息技术优势全面提升预算绩效管理效率。在大数据时代背景下，企业应当构建预算绩效管理平台，提供信息共享渠道，将预算绩效管理平台与预算系统、财务核算系统、业务系统等连接，绩效管理深度融入企业的经营活动中，并且借由信息系统实现部门信息实时交互，建议企业引进大数据技术、区块链技术、云计算技术等，强化预算绩效系统的信息采集、整合和分析能力，准确分析预算绩效管理中的信息，跟踪分析预算绩效目标落实情况、分析预算绩效与预算执行之间的差异，为预算绩效考核评价提供充足的数据支持。

五、结语

综上所述，企业预算绩效管理实质上是PDCA闭环管理过程，通过对企业预算绩效管理的计划（PLAN）、执行（DO）、检查（CHECK）、处理（ACTION）的管理。在企业经营过程中实施预算绩效管理是提升预算管理效益和经营效益的关键手段，企业全员应当高度重视预算绩效管理，配合预算部门下发的预算绩效管理任务。有条件的企业，应该设立专门的绩效管理部门，对绩效全过程进行管理与监控。绩效的顺利实施需要提前做好宣传工作，提高企业所有人员的绩效管理意识。绩效目标要经过充分讨论并确认可行性，实施过程定期对结果加以评价，当有偏离绩效目标时，帮助实施人员更好地完成绩效目标，当发生重大变化时，要及时调整绩效导向。目前，企业的发展环境和规模仍处于不断变化的状态，企业应根据市场经济环境变化以及内部需求变化，不断调整预算绩效管理体系，确保绩效管理质量的有效提升，以此助力企业的长远健康发展。

参考文献：

[1]王爱杰.对全面预算与绩效考核有效结合的思考[J].现代营销（信息版），2020（02）：144-145.

[2]邬勇.探究企业预算管理及预算绩效管理的深度融合[J].经济管理文摘，2020（03）：53-54.

[3]杨坚源.以全面预算绩效管理助推企业高质量发展之我见[J].财富时代，2019（12）：131+133.

[4]盖勇.企业全面预算管理与绩效考核的综合运用研究[J].企业改革与管理，2019（16）：110+112.