碳资产管理会计核算探讨

李婧怡

【摘要】作为一个有责任感的国家，中国高度重视应对气候变化工作，先后出台一系列有关应对气候变化的政策和措施。“十四五”规划提出，要深入打好污染防治攻坚战，并加快推动绿色低碳发展。2021年7月，全国碳交易市场已全面上线交易运行，碳交易政策及机制日臻完善。文章以中铝集团为例，通过分析电解铝目前行业碳排放的现状，低碳发展面临的有关政策，围绕当前有色企业碳会计构建中面临的问题，借鉴国际会计政策，建设相匹配的碳会计业务核算体系，加大人才培养，以期践行“双碳”目标，实现我国经济高质量发展的常态化。同时，通过入选铝产品碳足迹第三方核查机构名单，积极主动参与行业规则或标准，让绿色成为中铝集团的鲜明底色。

【关键词】有色企业；双碳；碳会计

【中图分类号】F606.6

一、电解铝行业碳排放现状

中国电解铝產量占据世界总产量的55%。目前我国电解铝能源主要以火电为主，2020年电解铝行业二氧化碳总排放量约4.26亿吨，约占全社会二氧化碳净排放量的5%。每吨电解铝平均碳排放中的电力排放为10.7吨，占64.8%，碳足迹较大。其中以火电为能源的电解铝二氧化碳排放量约为11.2吨/吨铝，使用电生产一吨电解铝所排放的二氧化碳量几乎为零，因此，火电生产是电解铝碳排放高的主因[1]。

二、降碳重要性

（一）国内政策

气候变化目前是国际社会普遍关心的全球性问题。为应对气候变化，我国提出力争在2030年前二氧化碳排放达到峰值，努力争取2060年前实现碳中和的目标。2021年，央行方面在发布的《2021年第二季度中国货币政策执行报告》中提到，下一阶段将有序推动碳减排支持工具落地生效[2]。中共中央和国务院先后颁布了《中共中央国务院关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》和《国务院关于印发2030年前碳达峰行动方案的通知》，首次对减排提出了具体目标，并从行业和产业等层面提出了具体实施路径[3]。

（二）发达国家征收碳税

发达国家出于全球气候变暖和对碳排放的担忧拟开征的碳关税，实质是一种新型贸易壁垒。征收碳税将对我国出口产生不利影响，增加我国产品出口成本，引起制造业出口额下降，并一定程度上改变出口产品结构和贸易方式。目前国外大部分国家，如美国、丹麦、挪威等都对高排放的行业和产品征收碳税，如石油、甲烷、天然气、煤炭及其衍生品等[4、5]。根据海关数据显示，2020年累计铝制条杆及型材出口量89.26万吨，铝制车轮出口量共计81.2万吨[6]。

因此，在全球低碳经济转型新格局下，碳排放标准越来越严格。作为有色行业的龙头企业，降碳工作不仅是中铝集团服务于国家战略的体现，也是把社会责任理念融入企业管理和实践的重大举措。

三、中铝集团降碳情况

近年来，中铝集团开展联合降碳行动，建立降碳模型，从理念、生产、管理、科技等维度持续发力。截至2020年，中铝集团新建项目中环保投入约15.6亿元，尾矿库、脱硫脱硝等环保技改项目投入约17.2亿元。中铝集团绿色能源电解铝占比49.98%，万元产值综合能耗同比降低1.23%，工业产值节能量1 112.29万吨标煤，用新水量3.56亿吨，重复用水量46.79亿吨，重复用水率92.92%，主要污染物二氧化硫、氮氧化物累计排放量分别同比下降10.92%、67.06%[7]。

四、我国碳会计核算现状

（一）识别、确认碳资产

碳资产主要分为配额碳资产及减排碳资产。要做好双碳目标工作，首先要识别和发现碳资产，把企业持有的碳资产精准地找出来、计算出来，并精确地披露和反映，因此，合理计算企业的碳足迹是至关重要的。碳足迹是企业在生产经营中排放温室气体的总量。碳足迹可以通过物联网、云计算和大数据计算核算企业碳排放指标。2018年，中铝集团启动碳排放信息管理系统建设工作。该平台包括碳排放信息、碳资产、碳交易、CCER项目、预警、综合信息管理以及政策资讯七大模块。2020年中铝集团下属银星能源麻黄山风电厂20MW风电项目和银仪大水坑风电场20MW风电项目年净上网电量为400 000兆瓦时，减排量估算值为31.2万吨二氧化碳，可进行CCER开发[7]。

（二）国内碳会计账务处理规定

2019年，财政部发布了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》（财会〔2019〕22号），对重点排放企业通过无偿取得的碳排放配额、通过购入方式取得碳排放配额、使用和出售购入的碳排放配额等方面进行了会计财务处理方面的规范。

（三）构建碳会计存在的主要问题

1.会计信息质量原则的缺乏。目前以北京碳市场行情为例，2021年5月28日的BEA成交价为77.3元/吨，至2021年5月31日上涨至87.5元/吨，增幅13.2%，但是根据财会〔2019〕22号文件的要求计量方式采用的是成本法，忽视公允价值的变动情况，导致报表使用者难以捕捉碳交易的动态变化信息，这样不仅不符合会计信息可靠性原则，而且企业与企业、行业与行业间的财务数据缺乏可比性、可靠性及相关性。

2.人才的匮乏。碳会计是一个新兴的会计学分支，融汇了会计、环境等多个学科内容，发展低碳会计需要跨学科领域的复合型人才，既要有熟练的会计处理能力，又要掌握一定的资源、环保知识。目前，高校主要注重的是培养会计和审计方面人才，因此碳会计人才的匮乏也极大地制约了中国低碳会计的发展。

五、构建碳会计核算的建议

（一）会计处理建议

根据财会〔2019〕22号文件的要求，重点排放企业通过无偿取得的碳排放配额，不作账务处理；通过购入方式取得碳排放配额的，应当在购买日按照成本法确认为“碳排放权资产”；使用购入的碳排放配额履约的，借记“营业外支出”，贷记“碳排放权资产”。出售购入的碳排放权时，按照出售日实际收到或应收的价款净额，即扣除交易手续费等相关税费后计入“银行存款”“其他应收款”等科目，按照出售配额的账面余额，贷记“碳排放权资产”科目，差额计入“营业外收入”或 “营业外支出”；出售无偿取得的碳排放配额的，同样按照上述方式以净额借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目，同时，要求在报表附注中披露节能减排或超额排放、碳排放配额变动等情况。该暂行规定为进一步推动和完善碳市场交易的建设奠定了良好的基础。

目前，碳排放权价格随着交易的变动而产生价值波动，从而衍生出碳排放权金融产品，使得控排企业通过碳资产管理获利，同时，碳排放权交易是推动绿色低碳发展的一项政策创新，也可以视作是资源税的一种金融产品。我国的碳排放权交易市场已于2021年正式启动，市场交易较为活跃，公开市场报价易于取得，因此，建议对无偿和外购取得的碳排放权资产的确认及后续计量借鉴国资委划拨土地以1元入账的方式，或根据国际会计准则理事会（以下简称IASB）发布的《国际会计准则第38号—无形资产》（IAS38）有关碳排放权采取的以签发日的公允价值计量的方式，并增设公允价值变动明细科目及其他综合收益核算因公允价值变动引起的碳排放权的账面价值变化，这样可以较好地反映会计信息，有助于利益相关者做出合理的决策。

对能源企业降碳减排有关的预计负债及或有事项建议强化定期的信息披露。但根据《国际会计准则第37号—准备、或有负债和或有资产》的要求，当实际发生碳排放时，以结账日当天的市场价格计提上述负债。

根据财会[2019]22号文件的要求，对于出售配额的净额计入营业外收入，但企业要降碳，就会产生一定的成本投入，因此，把节能环保所投入的资金成本与其相关的收益挂钩，更能真实准确地核定企业利润。此外，根据《国际会计准则第20号—政府赠与的会计处理及政府的补助披露》（IAS20）的要求，在获取配额时支付价格与公允价值的差异应确认为递延收益。

（二）构建碳会计基本理论框架新格局

2021年，我国人力资源社会保障部等部门发布了“碳排放管理员”新职业，该职业要求从业者具有解决跨学科问题的能力，因此加大加快高校及企业的培养力度是势在必行的。而且目前我国碳会计的研究尚处起步阶段，因此，除应借鉴国外碳会计的先进理论成果，还应在研究领域及操作方法上不断探索，结合环境资源会计形成适合我国行业企业特色的碳会计理论新格局。

（三）积极参与行业规则或标准的制（修）订

中铝应积极跟进有色协会关于有色行业碳排放权交易相关研究工作，如电解铝碳排放的资产配额发放标准和交易规则的制订，在政策的顶层设计中发声，维护中铝集团利益，发挥集团行业排头兵作用。同时，作为铝行业头部企业，中铝集团要率先制订绿色铝生产的相关标準，加速企业标准向行业标准的转化，提高行业影响力。

主要参考文献：

[1]周家亮.电解铝行业发展现状 电解铝行业调研[EB/OL].（2021-07-21）[2021-12-14].https：//www. chinairn.com/hyzx/20210721/112010894.shtml.

[2]中国人民银行货币政策分析小组.中国货币政策执行报告：2021年第二季度[R/OL].（2021-08-09）[2021-12-14]. http：//www.gov.cn/xinwen/2021-08/10/5630436/files/3 1763e4a8e624d1bab6927656d3db521.pdf.

[3]安永.“双碳”目标下企业如何迈向碳中和？安永碳管理“指南针”助力企业下好先手棋[EB/OL].（2021-11-07）[2021-12-14].https：//www.ey.com/zh_cn/news/2021/11/ how-companies-are-moving-towards-carbon-neutralityunder-the-double-carbon-goal.

[4]碳交易网.哪些国家已经开始征收碳税了[EB/OL].（2013-12-23）[2021-12-14].http：//www.tanpaifang. com/tanshui/2013/1223/27315.html.

[5]刘磊，张永强.基于碳排放权交易市场的碳税制度研究[J].税务研究，2019（2）：46-52.

[6]海关总署.2020年12月中国铝产品进出口数据汇总[EB/ OL].（2021-01-20）[2021-12-14].https：//news.cnal. com/2021/01-20/1611133607563884.shtml.

[7]中铝集团.2020降碳报告[R/OL].（2021-06-08）[2021-12-10].https：//www.chinalco.com.cn/shzr/shzr_ zrbg/202106/P020210608308712412113.pdf.

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