计算机环境下会计信息舞弊的防范

王福贵

计算机技术被更为广泛地应用于会计领域，会计电算化已经成为当前会计工作的主要方式，大幅度提高了会计工作的效率和质量，但是会计信息舞弊事件还是层出不穷，给社会经济的良好运转造成了极大危害。因此，在计算机环境下，针对企业会计信息舞弊问题的分析、研究具有很重要的现实意义。本文主要从计算机环境下会计信息舞弊所具有的特点、主要方法、舞弊的原因以及防范措施等方面分别进行分析与探讨，从而为减少会计信息舞弊事件的发生，促进会计工作健康平稳地运行提供思路。

一、会计信息舞弊的基本概念

会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及现金流量等方面的重要财务信息，是评价企业经营业绩、投资者是否继续投资的重要依据。会计信息质量要求包括真实性、可靠性、相关性、可理解性等，其中真实性是会计信息质量最基本的要求。而会计信息舞弊是指舞弊者为获取不当利益，人为地、有目的性地违反会计信息质量真实性的要求，通过非法修改、盗取会计信息等手段，造成会计信息失真，可能会给企业、社会甚至国家造成巨大损失。

二、会计信息舞弊的危害

（一）对企业的危害

企业经营的目标是获得利益的最大化，即通过有限的资金获得最大的收益，要实现这个目标要求企业必须有科学合理的管理制度。而管理又离不开会计，会计是运用专门的方法对企业过去的经营活动进行核算和监督的一种管理工作。在会计期间末，根据各种会计信息编制财务报表，财务报表不仅可以反映企业前一个会计期间的经营活动，还是评价企业经营状况的依据，使企业管理者了解到经营的不足。另外，财务报表还可以为管理者对企业未来的发展作出预测，对未来决策提供数据支持。因此，会计信息的真实性对于企业来说至关重要，会计信息舞弊会导致会计信息严重失真，致使企业管理者无法真实掌握企业的经营状况，从而导致管理者根据失真的会计信息做出错误的决策，不仅会给企业带来巨大的经济损失，还会影响企业未来的发展方向，甚至直接导致企业倒闭破产。

（二）对利益相关者的危害

会计信息是企业外部利益相关者了解企业经营状况、财务状况的基础，利益相关者根据企业会计信息决定是否对该企业进行投资。而会计信息舞弊会导致会计信息的失真，失真的会计信息会给利益相关者造成错误的判断，从而导致作出错误的投资决策，造成巨大的经济损失。例如，政府部门根据社会经济发展状况做出相应的税收、经济发展政策，如果获取的会计信息失真，就会对社会经济状况做出错误的判断，从而影响政策的正确性，导致资源的浪费以及国有资产的流失，甚至对我国的经济发展造成恶劣影响。再例如，银行等金融机构依据企业的财务报表决定是否为企业放贷，投资者根据财务报表决定是否对企业进行投资、股东根据企业的财务报表决定买进或卖出该企业的股票，如果这些利益相关者根据失真的会计信息作出决策，很可能会蒙受巨大的经济损失。

（三）对会计行业的危害

会计信息舞弊会给整个会计行业带来不正之风。社会上流传着“不会做假账的会计不是合格会计”的说法，然而，会计信息舞弊是会计行业的大忌，长此以往会导致整个会计行业的崩溃。同时，会计信息舞弊的发生很多是因为会计人员缺乏独立性，会计人员迫于管理层的压力，直接或间接地参与了会计信息的舞弊，这是会计人员丧失职业道德的表现。会计舞弊事件的发生，不仅会导致会计以及参与人员职业的终结，严重的会计舞弊事件还会对整个会计行业造成负面影响。

（四）对整个社会的危害

会计信息舞弊行为会导致会计信息的失真，从而导致企业管理层做出错误的决策，不仅会阻碍企业的发展，甚至会导致企业的破产，此时企业会缩减员工，增加社会的失业人口，造成巨大的就业压力。同时，实施会计信息舞弊的企业或者个人为了获取不当利益违反法律和会计准则的规定，破坏了社会风气，助长了不正之风。

三、计算机环境下会计信息舞弊的特征

（一）隐蔽性强

通常来说，在计算机环境下，企业在实行会计电算化后，会计工作大部分都是借助计算机完成的。在此背景下，会计信息舞弊行为的发生，并不会对计算机的信息系统造成破坏，信息载体的外观也不会有所变化，仅仅通过观察无法发现会计信息舞弊行为是否已经发生，具有很强的隐蔽性。而且舞弊者通过计算机对会计信息系统进行侵害时并不一定需要近距离的接触，舞弊者可以通过内部网络或者互联网，在很远的距离就可以实现舞弊行为。

（二）智能化发展

在计算机环境下会计信息舞弊的特点与传统的会计舞弊还有个显著的区别：舞弊者自身拥有较好的“舞弊素质”，有较高的计算机专业知识，而且熟悉公司信息系统的工作环节，通过利用企业内部控制存在的缺陷，实施舞弊行为。这说明了在当前的背景下，舞弊者需要掌握较高的计算机技术，舞弊行为也向着智能化发展。

（三）具有跨地域性

計算机技术本身具有开放性和共享性，借助计算机的这个特点不同地区不同工作单位的人可以实现会计信息的共享与交流，这为会计信息舞弊者提供了有效的舞弊平台，舞弊者可以借助计算机技术在千里之外的地方对计算机进行控制、盗取、修改会计信息，从而达到会计舞弊的目的。因此，在计算机环境下，会计信息舞弊还具有明显的跨地域性。

四、计算机环境下会计信息舞弊的主要方法

（一）非法修改数据输入

在计算机环境下，这种方法是最常见的也是最简单的一种会计信息舞弊方法，这种舞弊方法不需要舞弊者拥有较高的计算机技术。在计算机系统中，在会计人员对本企业的经济业务进行核算时，首先需要把企业经济业务数据进行归集分类，然后再把数据输入电脑，通过电脑进行核算。在此过程中，舞弊者为了谋取企业利益，在数据输入的过程中通过对相关数据进行篡改或者非法修改，比如修虚构支出、乱摊乱挤成本，以达到偷漏税金的目的。

（二）非法篡改程序

篡改程序是指舞弊者针对会计信息处理程序和方法采取的非法改动行为，这种舞弊方法不仅需要舞弊者要拥有较高的计算机方面的知识，还需要具有一定的编程能力。程序修改技术相对高端，普通人难以从系统的运行中发现程序是否有变化，但是程序一旦被恶意改动，计算机在处理业务时将会以错误的方式来进行处理，得到错误的数据，从而达到舞弊的目的，这会给企业带来巨大的风险，甚至可能会导致企业破产倒闭。

（三）数据偷窃

这种方法比较直接。数据偷窃与现实中的偷窃手法有些相似，是指偷窃者在没有经过上级批准的前提下或者不在工作时间内进行非法上机操作，避开系统人员，将自己所需要的数据窃取到，在没有被批准的情况下挪用公司资金，或者将盗窃来的数据通过买卖等手段转化为现金，这种方法较多数存在于竞争对手之间，通过这种方法为自己所在企业提供信息，占据信息优势，从而打败对手。

五、计算机环境下会计信息舞弊的原因

（一）会计软件本身存在问题

在计算机环境下，会计工作大部分依靠会计软件进行运算处理，而会计软件也恰恰是舞弊者实施舞弊行为的工具。当企业所使用的软件自身存在漏洞并且被舞弊者所发现时，就会为其舞弊行为提供条件。当前会计市场上会计软件类型繁多，这为企业提供了很大的选择性，但是很多的会计软件设计技术并不一定非常完善，很多会计软件自身就存在一定的漏洞，使用这类软件会计信息的安全性很难得到确保。

另外，部分会计软件设计缺乏有效的监督，无法保证会计软件中是否存在某些恶意隐藏程序，一旦企业使用具有恶意隐藏程序的会计软件，程序设计者就可以借助这些隐藏程序进入企业会计信息系统，破坏或者非法盗取会计信息，给企业造成损失。与此相似，很多的企业在选择会计软件时并没有意识到要系统的测试，因此缺少必要的加密和监督措施，致使外部人员很容易就可以进入企业会计信息系统内部，从而导致数据丢失或者被盗。

最后，一些企业使用的会计软件在安全性和保密性问题上存在着诸多不足，给了舞弊者可乘之机。部分企业的会计软件缺少基本的操作日志记录功能，对于操作人、操作内容、操作时间等内容没有具体记录，一旦会计资料泄露后不能及时追究相关人员的责任。另外部分商家为了占领会计软件市场，非法为用户提供修改以前年度账目等功能，这些都在一定程度上为舞弊者实施舞弊行为提供了便利条件。

（二）企业内部控制制度不健全

在计算机环境下，部分企业缺少严密的管理制度或者即使有嚴密的管理制度但是却没有得以实行，因而导致会计电算化系统在企业不能正常运转，给企业造成了较大损失。首先体现在企业缺少与会计软件相关的一系列维护体系和管理体系，由此给舞弊者提供了舞弊的条件。

其次，企业会计人员分工不明确，缺少必需的授权审批制度，导致操作人员即使不通过审批也可以肆意浏览企业的机密文件，甚至可以对这些文件任意修改、复制和破坏，在这种情况下即使企业所使用的会计软件不存在漏洞，但是由于没有与之相符合的科学管理制度，舞弊者就可以同样利用这个缺陷实施舞弊行为。

最后，部分企业会计信息档案管理制度不健全，体现在企业相关的会计资料不能及时归档，即使已经成功归档，但归档的会计资料不真实或者不全面，没有及时确定会计信息保管相关人员的工作职责等原因，也会造成会计信息泄露的问题，从而导致舞弊行为的发生。

（三）有关法律规范有待完善

目前，我国有关会计电算化管理制度以及有关的法律法规还不完善，其中具有针对会计信息舞弊的法律较少，现有的法律只是在宏观上提出了相关的管理措施和基本规范，但是具有实质性的规定较少，这就给一些舞弊者提供了钻“空子”的机会。另外，相关法律在执行和操作的过程中操作难度大、效率低，导致会计信息舞弊行为得不到有效制止，会计信息舞弊行为难以禁止，这样在某种程度上助长了舞弊者的嚣张气焰。

六、计算机环境下预防会计信息舞弊的对策

（一）选择高品质的会计财务软件

选择高品质的软件是预防会计信息舞弊的关键。会计软件的完整性客观上要求舞弊者想要实施舞弊行为必须具有很高的技术要求，这在一定程度上能减少会计信息舞弊行为的发生。目前，市场上有很多会计信息软件，企业在选择会计软件时，不能盲目选择，应该结合其自身的特点和国家的规定，在选择高品质的财务软件的基础上，结合自身情况进行改进，在改进时应注意不能违反国家的法律法规，要在国家法律法规允许的基础上进行改进;而且，在改进的时候还应注意系统设置权限、保密性、安全性等关键问题。另外企业应尽可能从有较好信誉的大品牌公司进行会计软件的购买，大品牌、信誉好的公司有较为完善的售后服务，可以减少企业购买会计软件的后顾之忧。

（二）加强信息系统的安全性

在计算机环境下，通过计算机技术可以使会计信息具有资源共享性优势，但是同时也可能将企业会计信息暴露于公众面前。因此，为了提高会计信息的安全性，在进入企业会计信息系统之前增加一些诸如用户口令、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段非常必要。同时企业也应制定与此相适应的管理制度，例如：随时对进入机房的人员做检查，做到专机专用，禁止非工作人员进行上机操作;一台计算机只能做与之相授权的操作，禁止其他操作;对新使用的软件进行必要的检查;建立会计信息资料的备份制度，定期对重要的会计信息资料进行备份，实行多级备份等等。

（三）完善相关的法律法规

减少会计信息舞弊的行为，最主要的是建立健全相关的法律法规，在法律层面明令禁止，才能从根本上杜绝会计信息舞弊行为。只有纳入法律体系，才能确保会计工作的规范化、科学化。计算机环境下会计舞弊不同于传统的会计舞弊，这是一种高科技与新技术相结合的一种新型违规违法行为，因此必须有针对性地制定相关法律法规加以规范。

（四）提高会计人员以及审计人员的素质

提高企业会计人员的专业素质，切实保护会计人员的合法权益是杜绝会计舞弊的重要条件。因此，企业应确保会计从业人员的专业素质，定期对会计人员进行培训，使会计人员能够与时俱进，不断提高业务技术水平和思想道德素质，同时，企业应加强对高素质的会计人员的引进工作，使得更多高素质的会计人员进入企业，促进企业会计工作质量不断提高。

审核会计账目、防止会计信息舞弊是审计工作的一项重要职。审计人员通过对会计信息系统进行核查监督，寻找内部控制存在的弱点，改善内部控制，从而起到防止会计信息舞弊行为发生的作用。所以，提高审计人员的素质加强其在计算机环境下对会计信息的分析和处理能力以及对舞弊手法的辨别能力，适应对电算化系统的审计要求可以有效减少舞弊行为的发生。审计人员在全面掌握传统的会计、审计知识以及技能的基础上，还需要掌握一定的计算机知识和技巧，从而达到能够有效对系统进行分析、设置和审计的要求。

（作者单位：西藏民族大学）