基于CGMA和IMA能力框架的管理会计人员能力变革路径

李宗民（副教授）刘美娟

（中原工学院经济管理学院 河南 郑州 450006）

一、引言

在我国经济发展模式转型的新时期，随着供给侧结构性改革的逐步推进，对提高企业内部信息质量、提升企业管理水平和价值创造能力、推动产业转型升级提出了更高要求，为适应新时期发展理念，促进经济发展，会计要从“财务核算型”的财务会计向“价值创造型”的管理会计转型。CGMA和IMA发布的管理会计能力框架作为目前世界上比较认可的管理会计能力框架，为衡量管理会计人员能力提供了参考，而CGMA和IMA管理会计能力框架的修订和更新也广受业界关注。本文对2019年修订的上述两种管理会计能力框架进行了分析与解读，对管理会计人员的核心能力进行归纳与总结，并提出了相应的实现路径。

二、CGMA和IMA管理会计能力框架解析

（一）管理会计能力框架解读。皇家特许管理会计师公会（CIMA）与美国注册会计师协会（AICPA）2014年首次发布《CGMA管理会计能力框架》，并于2019年进行了更新与修订，修订后的《CGMA管理能力框架》仍以道德、诚信和专业精神为能力基础，由技术技能（8项）、商业技能（8种）、领导技能（5种），人际技能（4种）、数字技能（6种）等五个能力领域、31种细分能力构成，每种能力又划分为四个等级，分别是基础级、中级、高级、专家级。与2014年发布的能力框架对比发现：新增了数字技能能力领域（由原来的四个增加为五个），在商业技能领域新增“商业模式”和“商业生态系统管理”两项具体能力，进一步强调了管理会计人员的战略思维，强化了数据处理、数据分析与可视化呈现等方面的数字化能力。

美国管理会计师协会（IMA）2016年首次发布《IMA管理会计能力框架》，2019年又进行了升级修订，新版的能力框架能更好地与经济发展和技术环境保持同步，为财会专业人士技能评估、职业发展和企业人才管理提供全面的参考。修订后的《IMA管理会计能力框架》由六个能力领域构成，战略、规划和绩效（8项）、报告与控制（7项）、技术与分析（4项）、商业敏锐度与运营（4项）、领导力（7项）、职业道德与价值观（3项），共33项管理会计核心能力，对于每一项能力又划分出有限知识级、基础知识级、应用知识级、熟练级、专家级五个能力级别。新版能力框架明确了管理会计人员在相关性并有效履行其当前和未来职责所需必备的六大核心知识、素质和能力，更加强化在数字化时代管理会计人员在企业战略的财务报告、内部控制、数据分析、参与经营决策等方面的能力要求。

（二）管理会计能力框架归纳。（1）商业运营能力：战略规划、市场与法规环境宏观分析、商业关系、商业生态系统管理、行业知识、项目管理、流程管理、质量管理、绩效评价与持续改进等参与辅助决策技能。（2）财务会计能力：财务记录、公司财务与财资管理、风险管理与内部控制、税务筹划与合规、成本会计与管理、战略成本管理、资本投资决策、预算编制及预测、财务会计与报告、管理报告与分析等财务专业技能。（3）信息技术能力：数据战略与规划、数据治理、数字建模、数据分析、数据可视化等信息处理与数字化分析技能。（4）领导与沟通能力：团队建设、变革管理、辅导与指导、激励与鼓舞、沟通技巧、冲突管理、人才管理、影响力、谈判与决策、协作与合作等管理沟通技能。（5）职业道德：职业道德行为，识别和解决不道德行为的能力，遵从法律及管制要求等职业素质意识。根据两种框架的等级分类，管理会计能力的等级可以归纳为财务处理级、辅助决策级、战略决策级三个级别。财务处理级别对管理会计人员的财务会计能力、职业道德、信息技术能力等提出较高要求，对商业运营以及领导与沟通能力提出一般要求。辅助决策级对管理会计人员的财务会计能力、职业道德、信息技术能力、领导与沟通能力提出较高要求，对商业运营能力提出一般要求。战略决策级别对管理会计人员的全局观、战略思维、商业洞察力、数据分析能力等方面提出了较高的要求，特别是对商业能力、领导与沟通力、技术与分析能力要求最高。

三、管理会计人员能力变革实现路径

在“大智移云物区”的数字化时代，管理会计人员如何转型升级并根据企业内外部环境的动态变化，运用数字化技术，通过财务与业务数据融合与分析，为企业赋能与增值，本文认为需要从以下几个方面入手。

（一）以企业战略为目标，树立战略导向。管理会计活动要坚持战略导向原则，以持续创造价值为核心，通过参与企业发展方向、目标、政策与资源优化配置决策等活动，促进企业可持续健康发展。管理会计人员应关注与企业经营业务相关的政治、经济、社会、文化、法律与技术等宏观环境，产业环境、竞争环境等外部环境，并结合企业经营战略、资源配置、核心竞争力等内部环境，运用战略管理的相关理论、方法（态势分析法、波特五力分析法等）对企业内外部结构化、半结构与非结构数据进行实时采集、整理，全面、深入、细化地分析和洞察企业的发展机会与挑战以及在价值创造中的优势与劣势，并运用战略地图等方法工具，从客户、财务、业务流程、学习与成长等维度进行战略路径设计，优化企业内外部资源配置，快速响应客户个性化需求，实现企业价值持续提升。同时，参与制定企业战略评价、控制与激励制度体系的设计，从战略环境的适应性、资源的配置性、战略风险程度、时间进度等方面进行评价与监控，结合企业动态发展变化与监控结果，进行战略方向、目标、举措等方面的及时、动态调整，并通过有效绩效激励制度体系的设计，调动员工积极性、执行力，推动企业战略的实施。管理会计人员在动态变化的环境中，应充分考虑我国国情与新时代的会计体系、制度的特点及相关政策、理念的要求，应对企业发展方向进行准确地定位、评价与调整，为企业价值创造提供决策支持。

（二）以企业运营为核心，突出业财融合。企业战略目标需要运营活动来支撑，管理会计活动来源于业务活动，又反馈于业务活动，企业在这种双向反馈的过程中逐步调整、完善财务战略计划并实施运营管理，通过业财融合，实现企业的价值创造。会计信息从业务中来，到业务中去。管理会计人员在充分了解企业生产过程、产品及服务的特色、核心竞争力、客户群体、竞争对手等因素的基础上，应从业务活动中提取有效信息，从企业价值链的视角对财务战略目标进行分解，以业务的视角开展预算管理、成本管理、投融资管理、风险管理、绩效管理、财务决策等管理会计活动。运用滚动预算、零基预算、作业预算等方法进行企业经营、决策、业务与财务预算行为，运用风险矩阵、风险清单等方法做好企业运营风险监测与预警，对企业运营过程中可能出现的例外、突发事件做好预先谋划，实现企业运营的事前预测与预警；运用量本利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等方法工具，充分发掘企业各业务环节信息，及时分析企业经营情况，不断改进与完善企业内部业务流程与内部控制措施，优化企业资源配置，加强企业运营的动态管理，做好事中控制，实现企业预算、运营、成本、绩效及风险的有效管控监督；运用绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、股权激励等方法、工具开展企业业务与绩效评价与管理，通过穿透与洞察分析，做好事后评价与分析，找到企业运营问题的根源，并从会计的视角提出建设性的意见。同时，为保证顺利、协调与有效地开展各项管理会计活动，管理会计人员必须强化沟通意识，加强不同人员之间、不同部门之间的沟通与交流，提高业财融合的有效性。建立基于业财融合的信息化共享平台，消除不同系统、不同数据结构之间的“信息孤岛”，实现财务与业务信息的有效衔接与共享，提升业务与财务沟通与互动的全面性、实时性、相关性与有效性。管理会计人员作为信息提供者与使用者，应强化管理会计的战略导向，以企业管理目标为出发点，针对不同层级的管理者，采用简洁、明了的语言，用讲故事的形式进行及时沟通与互动，使管理者理解财务数据背后的意义，提升管理会计人员参与管理决策的有效性；管理会计人员应加强业务人员的实时沟通与协同办公，使业务了解财务，财务了解业务，并从战略的视角协助业务部门优化与改善企业业务流程，提高运营管理效率；管理会计人员应强化与信息技术人员的定期化沟通，使信息技术人员了解财务建模与分析的信息需求，提升数据处理、管理与分析的有效性。同时，管理会计人员应加强与上下游企业、政府、银行、税务等利益相关者的沟通与关系维护，为企业可持续经营与价值创造提供良好的价值生态链环境系统。

（三）以数据管理为手段，强化数据洞察。管理会计人员在树立企业战略思维、强化业务融合的基础上，从企业价值创造的视角，借助信息化平台，运用大数据、人工智能等信息化技术，把数据作为企业生产要素，对业务与财务大数据进行抓取、整理、建模，从企业价值链的业务痛点进行价值洞察分析，为运营管理与决策人员提供相关、及时、有效、明晰的管理与决策信息，为提升管理会计人员辅助或参与企业决策的效率与效益提供信息依据，最终实现企业价值的持续提升。管理会计人员应借助信息系统平台与信息化技术，从信息处理能力、财务模型构建能力、财务数据分析能力、数据可视化呈现能力等四个方面提升数据管理能力。学会运用Python、Java、XRBL、R语言等软件工具，将对企业价值洞察分析有重大影响的财务、业务、政策、行业发展、法律法规等方面的结构化、半结构化与非结构化信息，进行采集、转换、清洗、整理等，为数据建模提供数据依据；根据企业价值相关分析的目标及分析方法，学会运用统计学、运筹学等方法，人工智能、大数据建模技术，运用Py⁃thon、SAS、Excel等数据建模工具，构建多维度、多主题、多层次的动态财务模型，开展基于价值链的关联分析、聚类分析、对比分析、穿透分析、文本分析、迭代分析与深度学习等，对企业的价值进行洞察与解析；根据信息使用者的管理层级、分析特点及个性偏好，运用Tableau、Excel、Python、Power Bi等可视化分析工具，采用仪表盘、线条、散点图、饼图、直方图、面积图、热点图、桑基图、气泡图、网络图、词云文本等图表、图形进行可视化呈现，并能借助切片器工具，实现图表、图形的多视角呈现，分别输出内容具体、数据充分的业务层报告，内容全面、分析透彻的经营层管理会计报告以及内容清晰，高度精炼的战略层管理会计报告，以实现从不同的主题、视角、形式向不同信息使用者呈现相关性与个性化的数据分析信息，提高数据分析结果的相关性、明晰性与可读性，为不同的管理层次或信息使用者以不同的形式讲述数据故事，为企业决策制定提供了高质量的数据保障，为企业价值创造提供了条件与支撑。

（四）以人才培养为抓手，完善知识体系。管理会计是基于管理的会计，管理会计人员应以企业目标实现、价值创造为核心，全面参与企业战略规划、企业运营、内部控制、绩效评价及信息系统建设等管理会计活动，这些活动要求管理会计人员必须具备系统的专业知识、战略思维、沟通能力、信息技术能力、职业道德等综合素养，以适应管理会计转型的要求，然而管理会计人员的培养不是一蹴而就的，应根据社会对管理会计人员的需求，有目标、有计划、多层次、阶段性地进行培养，并结合高校、企业、社会、政府等不同渠道的需求，逐步完成会计人员的转型与升级。（1）高校应重构管理会计专业培养体系，联合多方力量培养创新型人才。高校应根据社会对管理会计人员的需求，结合学校办学特色与专业定位，制定会计专业人才培养目标；按照知识、能力与素养构建学科交叉的课程体系矩阵，优化、完善课程体系，除了会计类课程外，增设管理学、运筹学、经济学、行为科学、数据信息类、管理道德伦理等学科交叉理论课程，增加实践课程的课时比例，增设仿真模拟实训课程；开展校企合作，建立校外实训基地，提升学生的实践应用能力；加强师资队伍培养与建设，引进具有实践经验的企业导师，参与日常课程教学，提升教学质量；开展教学模式改革，采用“翻转课堂”“线上线下混和”案例教学等教学方式；以学生学习效果为导向，强化过程性考核与结果性考核的结合，不断提升学生的学习积极主动性、创新性、实践性。（2）企业应强化人才培养观念，促进对外交流，通过学习培训强化管理会计人员工作实践能力。企业应该营造和谐的企业文化和工作环境，根据企业的战略定位，合理分配人力资源，对不同岗位、不同层级的管理会计人员进行维度、强度不同的培训，增加会计人员学习进修、对外交流的机会，鼓励员工参加会计论坛、相关会计资格考试、竞赛以及会计领军人才培养计划等，邀请培训机构或者管理领域的专家学者对员工进行教育培训。（3）会计协会应通过培训与考试认证，促进管理会计人才的培养，推进管理会计职业化。世界上许多知名大企业已经把管理会计师（CMA）认证作为衡量专业财务人员职业水准和职业道德的标准，我国会计协会也应借鉴其成果并根据企业及社会需要完善人才考核机制、资格认证制度及评价体系，为衡量管理会计人员能力提供标准。（4）政府部门应发挥主导作用，制定政策方针，推进管理会计体系建设。财政部应进一步完善管理会计理论体系、应用体系、人才体系、信息化体系的建设；各级财政部门应在现有国家、省、市管理会计领军人才培养计划的基础上，深化国际化、信息化理念，完善高端人才选拔、培养机制，强化培养过程监控与结果考核与跟踪，保证会计领军人才质量；同时推进会计专业技术资格考试、会计系列高级职称评审、会计人员诚信档案建设等工作。