基于区块链技术的财务共享模式优化策略

章连标（教授）段凯俐

（中国民航大学经管学院 天津 300300）

一、区块链的相关理论探索

（一）区块链概述

1.区块链的内涵。区块链作为一种新型信息技术，综合了点对点传输、分布式数据存储、加密算法和共识机制等多种计算机技术，实质上是一个去中心化的分布式账本数据库，即基于“区块”和“链”形成全新的分布式结构和计算范式。若将区块链看成数据账本，“区块”就是账本中的账页，“链”就是将这些账页装订成册的线。

2.本质与特征。区块链最开始运用在比特币等加密货币中，将比特币交易集中于“区块”下，利用密码学技术和数字签名技术分别进行加密和签名，再将其添加到现有的“区块”形成“链”，从而避免由于数字货币被复制导致的重复计算、支付等问题。其本质就是分布式数据库，以互联网技术为基础服务于分布式账簿的安全可信的技术。区块链技术的主要特征包括：一是分布式储存。区块链技术是将网络节点作为载体来替换所有的信息数据，这些信息数据以分类账和代码两种形式分别记录，并按照信息密钥来自由匹配合约，再通过事先设定条件，交易即可自动完成。二是多中心协作。利用区块链可解决“拜占庭将军问题”，即在信息冲突下的信息一致问题，也就是允许每一节点的信息与其他节点的信息的交互独立来有效实现系统的有序运行，并不需要中介信息介入即可实现。三是高透明度数据。区块链优势之一便是分布式网络，可实现各节点间的相互独立，由此可见，某一节点出现问题并不会影响其他节点发挥作用，在很大程度上降低信息丢失的风险。与此同时，任一节点的改变或更新会立即同步到其他节点，由此可降低获取网络信息的成本，由于是分布式网络，各节点之间相互独立，因此单一节点的故障不会影响其他节点，将储存信息丢失的风险降至最低。同时，任何数据的更新都会同步于其他节点，所有的节点都能够掌握全局信息，在进一步降低网络信息获取成本的同时提升数据的公开透明度。四是相互信用验证。区块链技术主要利用全网各节点进行记账，在此过程中，无需提供信用中介，譬如担保、抵押，不存在能够完全控制所有数据的顶层实体，因为信用不再依赖累计方式获取，而是用盖“时间戳”的方式来实现信用验证，方便快捷。

图1 区块链形成的主要过程

（二）区块链技术在会计领域的应用

1.加密数据的交易确权。区块链的数字签名技术，是以密码学为基础，通过“公私钥加密”实现对数据自动确认并形成无法篡改的记录，有效保证财务信息的真实与安全。主要体现在：第一，能够保障确权凭证在整个链条上的传播与存储，避免因信息失真所带来的安全隐患。第二，无需通过第三方进行交易背书及担保验证，可以提升彼此间的信任度并逐级传递。第三，在价值交换的过程中更利于连接，除了保证信息公开透明外，还能保护交易主体间的隐私。

2.存证交易的真实证明。财务共享需要保证参与各方以实际的会计交易为基础，为确保交易的真实可靠，需进一步通过人工途径进行核验，但存在成本高昂、效率低下等问题。而通过区块链存证技术，能实时、便捷获取财务数据并多角度地验证所得数据信息是否真实有效。

3.共享账本的信用拆解。中心化记账方式虽然规避了传统记账的不足，但是它还存在单点故障风险、中心数据被篡改的安全风险以及潜在道德风险等问题，而区块链去中心化可以有效应对这些问题，它不受中心管制，把交易信息分散传递给区块链上的每一位参与者进行记录保存，通过相同账本的运用实现点对点交易。

4.智能合约的执行。区块链中的智能合约技术是一项能够对相关交易条款实现自动执行的计算机程序，首先预设条件项，当交易事件发生时，该条件项即被触发，系统立即启动操作流程自动执行交易，不仅提高了交易效率而且降低了人工成本。此外，智能合约在执行过程中可以自动完成资金支付、清算和财务对账等工作，一定程度上避免因人为因素带来的潜在风险。

二、当前财务共享模式下的发展困境分析

（一）数据信息统一汇集到财务共享中心存在安全风险

财务共享模式下的财务处理是将相对独立的各分公司或子公司未经加工处理的基础数据信息进行收集，并将其归集到财务共享中心进行集中处理，这样情况下，一旦外部的不法分子通过网络对财务共享中心进行攻击，则在其中存储的所有的数据信息将面临安全威胁，一旦攻破，那么会给整个企业带来重大损失。除此之外，由于所有数据集中在总部，财务共享中心财务人员掌握所有的财务数据信息，其权力也会随之扩张，容易滋生腐败、舞弊等违法行为。

（二）结构问题产生不良影响

1.总分权限不合理导致部分工作处理效率低。财务共享中心在一定程度上弥补了传统财务管理模式的短板，但其将原来属于各分、子公司的各种财务信息数据都汇集到总部进行集中处理，使得总部的工作量增加，如果处理不及时便会导致业务堆积无法按时完成。同时，由于各部分间存在权限差异，这样的权限结构使得各部门在进行职能活动时往往受到上级和本级的双重监督，不仅使得审批时间和业务授权时限变长，而且会增加额外成本。

2.空间距离远导致对各地业务认识不足。部分企业其分、子公司较强依赖于当地业务，分、子公司清晰了解当地各项优惠政策，并能够及时获悉当地经济发展动态。由于分、子公司与总部空间距离较远，而在财务共享模式下所有财务核算业务均在总部进行集中处理，而财务共享中心并不在业务发生地，在业务处理的过程中，容易出现上下沟通不及时、不充分，对当地政策不了解等问题，从而影响公司决策，错失政策优惠时机。

3.降低财务人员工作质量。财务共享模式下，将原来当属各分、子公司财务工作的相关业务集中于财务共享中心进行处理后，在一定程度上缩减了分、子公司财务人员的工作范围和内容，减轻了他们的负担。但同时使财务共享中心财务人员的工作量大大增加，大量基础工作占用过多的时间和精力，从而忽略更为重要的战略管理、风险评估等工作。

（三）业务处理类型简单且分布不全面

目前，大部分企业的财务共享中心业务处理都集中在对费用单据的审核、报销以及应收应付款核算等基础业务的处理上，处理的类型比较简单，对于成本管理、纳税申报、预算管理等与大量数据信息有关的业务反而呈现出较低的参与度。

三、区块链技术与财务共享模式交互作用机理剖析

（一）区块链技术与财务共享模式理论契合度分析

第一，去中心化理念契合。去中心化是区块链技术最显著的优势，其分布式储存模式可以高效便捷地进行数据记录、存储、呈现及传递。财务共享模式则是基于现代企业管理信息系统，通过将分散、独立的财务业务单元集中于财务共享中心所构建的低成本、高效率、自动化、标准化、规范化以及流程化的集约式财务中心。将区块链技术应用于财务共享中心，利用其去中心化的优势，可使各分支机构都能够储存信息数据，有效避免因外部不法分子攻击任意节点影响整个区块链网络的有序进行。同时，区块链拥有“时间戳”和数字签名技术，这就使得企业很难进行财务舞弊，在最大程度上保证信息数据的完整，确保数据信息真实有效，且无法篡改。还能够通过和客户进行及时对账，保障有关数据信息的真实与安全，利用区块链技术去中心化的特征能够保证财务共享模式更高效运行。

第二，对信息要求一致。区块链技术因其特殊的设计可以保证数据的完整性、连续性、不可篡改性。数据的这些特性，一方面能够使各参与主体间的沟通效率提升，同时使其交流成本降低；另一方面能够实现数据信息的公开透明，有利于提升参与各方的信任度并建立有效的信任机制。尽管财务共享模式弥补了传统财务管理模式短板，但仍存在不少问题，如组织结构臃肿，职责岗位权限差异，各环节、主体众多等问题，若想解决这些难题实现信息高效传递需要规划财务数据信息标准，并实时更新，保障其真实可靠。区块链技术可追溯、可查验、可快速传播的优势正好满足了这些要求，可见将区块链技术与财务管理模式进行结合可使当前的财务共享模式得到优化。

第三，交易实时追踪。区块链技术因分布式结构的特征，使得其所有节点都记录并存储信息数据。财务共享中心正需要一个平台，能够让参与各方主体都能够实时获悉当前所有的财务数据信息并能够实时进行动态追踪，而区块链技术正好满足此需求。与此同时，利用实时动态追踪，能够监测财务共享中心的运行过程，有助于其优化并提升效率，区块链技术正好能够满足财务共享中心信息追踪的需求。

（二）区块链技术与财务共享模式现状匹配度分析

第一，应对需求高增长。区块链技术结合了大数据、物联网、人工智能等高科技，能够对大量的数据信息进行分析与处理，利用“区块+链”的独特设计和分布式结构储存形式能够很好地解决财务共享模式效率不足的问题。可见，在协调、共享财务数据信息等各方面，可发挥区块链技术的优势。

第二，解决“信息孤岛”问题。区块链技术利用其分布式结构和去中心化的显著优势，可以对数据信息进行动态追踪并实时更新记录，并在链条的每个节点进行传递并储存，不仅保证了数据信息的规划与标准，而且能够保障数据信息的真实与完整，从而在财务共享模式下能够大大降低数据信息的交流成本，提升参与各方的交流效率，对整体财务共享能力的提升具有至关重要的影响。

第三，完善财务共享中心服务模式。区块链技术利用“区块+链”的独特设计，可以将整个交易过程、资金流转等过程进行详细记录，一是可以有效解决数据信息的溯源问题，二是能够快速将参与主体需求传递到整个区块链的链条上，便于管理者做出相应的战略决策，不仅能够节约时间成本，而且能够不断提升服务水平。

第四，促进财务共享信任机制建立。区块链技术利用去中心化特征建立相应的数据库，这个过程无需任何主体的承诺，也无需各主体相互了解，只需数据信息被记录储存，对其产生的结果就可充分信任，从而实现整个区块链的动态追踪。将区块链的这一优势应用于财务共享模式，可以保障各节点数据信息的真实可靠，在整个节点运行过程中促进财务共享信任机制的建立，对财务共享模式进行优化。

第五，满足财务共享高效需求。区块链技术的分布式结构用来存储信息，并能够快速便捷实现数据信息的快速传播，众多环节、主体可以提前并同步进行相关工作，提高工作效率。此外，利用区块链技术下的智能合约技术可大大降低因准备合约所需的时间成本。

第六，保障支付安全性。将区块链技术用于财务共享模式可将支付平台纳入相应系统，再利用其去中心化特征和非对称加密技术，加大对第三方平台的可信任度，同时保障资金的支付安全，合理控制资金流转，确保交易过程真实可靠，为支付交易保驾护航。

四、基于区块链技术的财务共享模式的优化策略

当下，财务共享模式主要集中于企业集团的同步业务信息、统一会计核算、结果及时反馈等方面，但在建立共享目标的数据分析、业务管理、流程简化等方面还存在不足。因此，将区块链技术及时运用于财务共享模式并使其进一步得到优化是大势所趋。

（一）战略层面：构建以区块链为基础的财务共享模型

二十一世纪以来，我国许多大中型企业陆续建立了企业财务共享中心，在集团中心实现财务核算和处理集中化、标准化，进而产生规模效应，大大降低了财务运营成本并显著提升了财务工作效率。财务共享中心有很多优势，但也存在一些问题，譬如财务集中处理带来的风险问题、总分支机构分配不合理问题等。本文借助区块链技术的特点，将区块链的优势结合到财务共享中心，弥补财务共享中心存在的不足。因此，基于区块链技术构建财务共享体系需要从两大维度考虑，即节点维度、数据维度，如图2所示，共同构成了财务共享战略模型。

图2 基于区块链技术的财务共享战略模型

从节点维度来看，财务共享模式基于企业管理信息系统，有效利用财务资源，提升财务业务处理效率，促进高质量财务管理模式的形成。将区块链技术运用到财务共享模式中，有助于形成高效便捷的链式管理。针对各“节点”，利用区块链技术，如将其运用在支付平台系统，能够实现交易信息的实时共享更新，满足各主体需求。对“财务共享”而言，解决信息不对称问题，实现数据信息的公开透明，降低信息交流成本，提升信息交流效率。对“交易网”而言，分布式结构与去中心化特征，可实现对每笔交易的可持续性动态追踪，形成“区块链+财务共享”以提高财务共享效率。

从数据维度来看，财务共享系统主要涵盖信息流、物流、资金流三方面，通过区块链技术有助于对上述各类数据进行快速记录、存储、呈现、传递。信息流方面，运用区块链技术，让参与各主体在任意情况下都能掌握客户信息、交易信息，形成公开透明的信息流，实现数据信息的可追溯和透明公开。物流方面，结合区块链技术实时共享物流信息，追溯资金流转，优化财务共享流程。资金流方面，灵活运用区块链技术，使资金核对成本大大降低，并保障每笔交易数据的真实可靠，各节点间通过财务共享信任机制进行信任化交易，提升财务业务处理的效率。

（二）操作层面：构建基于区块链的财务共享模式优化策略

以上从战略层面分析了将区块链技术应用于财务共享中心构建财务共享体系的可行性，接下来从操作层面提出基于区块链技术的财务共享模式优化策略。将区块链技术的优势结合到财务共享中心，使其发挥最大优势。简单来讲：区块链技术实质上是一个去中心化的数据库，利用其去中心化的优势能够有效规避共享数据带来的安全风险；借助区块链技术建立一种分布式记账结构，优化权限赋予，能够处理好总分机构关系；运用“时间戳”及数字签字技术确保财务信息安全；通过培训强化财务人员的整体工作能力，培养“区块链+财务共享”复合人才；将区块链技术嵌入整个业务流程，健全日常工作处理类型。具体如下：

1.借助分布式记账实现去中心化，避免共享数据面临安全风险。分布式记账基于互联网技术由多主体和多结构组成，在不同地点实现数据信息共享的数据库。数据库中任一参与主体都拥有自己的账本，各主体的账本在财务业务发生时能够实时记录并及时更新，一旦出现变动，只需将其与其他主体的账本进行比对即可发现。企业集团采用分布式结构，让总部与各分、子公司都能够用同一个账本，无论哪一节点出现问题都不影响其他节点发生作用，不受记账和保管权限不同的限制，对企业发生的所有的财务数据信息进行全面记录和存储，财务数据信息点对点传递，实现去中心化，避免数据信息汇集一方所带来的安全风险。

2.利用分布式记账模式优化权限赋予，处理好总分机构关系。财务共享模式下，下级各部门的相关权限来源于上级职能部门，其运用和执行均需得到上级的批准许可，众多繁杂琐碎的事务堆积在总部会导致上级对下级请求的审批时限难以把握，从而审批时限较长，影响下级工作效率，导致各项工作难以按时完成，带来企业经营成本的增加。将区块链技术中的分布式结构运用于记账中，把原本的将各分级机构的职能权限全部汇集到总部集中处理，转变为无论是总部还是分级机构均能拥有相应的职能权限，使区块链上每一节点都能拥有共同的记账和保管权限。处理好总部和分级机构间的关系，不仅能够在会计账务处理流程中简化相关程序，而且由于各机构间拥有权限，无需上级授权，分级机构就能自主地处理相关业务，依据获悉的最新数据信息，并根据当时的实际情况，因势利导，针对性并高效解决当地业务。

3.运用“时间戳”及数字签字技术确保财务信息安全。“时间戳”能核验财务信息在某一特定时间是否存在和完整；而数字签名技术综合了非对称加密技术和数字摘要技术，能通过信息发送者产生数字串，安全可靠且不可伪造。因此，“时间戳”和数字签名技术在整个数据信息的传递过程中能保障数据信息的真实可靠。在点对点的传递过程中，有了“时间戳”和数字技术的加持，就能够保证每次交易业务发生后的财务处理的安全可靠。

4.将智能合约融入交易处理过程以实现自动化运行效率的提升。在财务共享模式下的会计核算流程中，通常依赖财务人员对基础数据进行核算，将区块链技术中的智能合约技术运用其中，能够降低人力成本、减轻财务人员负担。通过预先设定相关概念与条款，在业务发生时，一旦某项要素符合预先设定的相关概念或条款，即满足触发条件，交易即可按照规范化的流程自动进行处理。譬如，企业发生一项业务，系统便能自动匹配相应会计科目，比照概念和关键词，确定所属明细，逐步完成后续核算工作。

5.培养“区块链+财务共享”复合人才。财务共享模式下，任务量大且重复性强，许多基础财务工作需依赖财务人员完成，财务人员需耗费大量时间在基础性、重复度高的工作上，而无法在更高层次的预算分析、战略管理、风险管控等工作上发挥关键作用。嵌入区块链技术后，能处理好总、分权限，一方面能够有效改善原本的总分机构失衡的问题；另一方面，财务人员权责分明，同时加强各方合作，有利于认知业务和熟悉业务处理流程，高效持续推进企业发展。优化后的财务共享模式，基于报账程序，转变业务起点，将管控前移，实现了企业管理精细化，并不断提升财务人员的工作技能和复合能力。

6.健全日常工作处理类型。区块链技术嵌入整个企业业务处理流程，并将每个节点都连接到企业内部信息传输网，以“区块”+“链”的模式分别进行交易核算和数据信息传递，依据分布式结构形成记账“链条”。同时，无论是购销合同、采购单，还是出、入库单通过区块链技术中不同分级准确、完整、及时流转到财务共享中心进行确认，完整全面的信息可将原来过度依赖财务人员的处理费用报销、往来账务处理等业务，转变为预算和税务管理、供应商（客户）信息管理以及成本管理等专业化处理。

五、结语

本文基于财务共享模式的缺陷，结合区块链技术对财务共享模式进行了优化，从战略层面和操作层面提出优化策略。其实施很大程度上依赖于区块链技术是否成熟，去中心化和信任的机制能在多大范围内替代内部授权层级、企业的会计信息系统与外部交易系统连接时的安全性能否真正得到保证、企业会计从账务核算向价值管理转型的过程将产生哪些机遇和挑战，这些都还需要在未来接受检验。