关于科学事业单位编制政府财务报告现状及问题的研究

杨晶 中国科学院文献情报中心

引言

随着我国经济总量的不断增多，同时，伴随着国际化经济形势日益复杂，我国一直沿用的以收付实现制为基础的财务报告制度已无法准确反映单位财务的总体运行情况。自2019年1月1日起，全国各级各类行政事业单位开始全面施行政府会计准则制度，采用权责发生制进行财务核算，并将其作为编制政府综合财务报告的依据。

政府财务报告是以权责发生制为基础，以财务报表及相关文字说明为主要形式的综合性年度报告，全面反映单位财务状况，以及资产、负债等方面的分析说明。2021年作为中央部门全面编制政府财务报告的第一年，按照要求，各部门在编制政府财务报告时应将债权债务及收入费用等相关账务在发生往来业务的部门内部进行合并抵销，但由于各类单位性质差异及科学事业单位科目设置等特殊原因，在对账抵销的过程中还存在一些问题，使得抵销工作难度较大。本文对科学事业单位在编制政府财务报告过程中所遇到的一些问题进行阐述。

一、《政府会计制度》在科学事业单位中的实施现状

近年来，《政府会计制度》已经全面实施，财政部先后印发了政府会计基本准则以及《政府会计制度》，要求建立“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式。《政府会计制度》正式实施以来，科学事业部门内部不断完善体系，2018年底，科研事业单位如中科院下属所有单位统一开展了《政府会计制度》系统切换工作，制定了《中国科学院政府会计科目表》，重新修订了会计核算科目，引入预算会计记账分录。同时，着重明确了账目处理的重点难点问题。另外，2019年初各单位结合自身情况重点检查了账目处理的规范性、财务会计和预算会计核算的准确性等，完成了新旧会计制度的整体衔接工作。

二、政府财务报告在科研事业单位中的编制现状

政府财务报告是由会计报表、报表辅助及财务管理分析等构成的一套综合性年度报告，科学事业单位如中科院在2020年首次进行了政府财务报告的试编工作。2021年是中央部门全面编制政府财务报告的第一年，为进一步强化财务信息编报质量，中科院将部门所属的自收自支事业单位和企业化管理事业单位全部纳入编制范围内，并在会计核算系统内置了标准规范的部门内部单位信息，开展辅助核算，进一步满足政府财务报告编制中内部抵销事项的需要。政府财务报告的披露，更全面地体现了部门资产与负债的具体情况，通过对收入费用、运行成本等系统性分析，对过去并没有在财务决算报表中体现的信息有所反映。但由于单位间性质及账务属性不同，导致资产与负债信息的披露在完整性和准确性上有一定的不足，部门汇总时内部抵销存在困难，在一定程度上对政府财务报告整体编制质量产生影响。

三、科学事业单位政府财务报告编制中存在的问题

（一）部门内部合并抵销存在困难

按照要求，部门在编制政府财务报告时，需将各单位发生的往来业务进行合并和抵消，如债权债务以及收入费用等类目。但由于各单位性质及会计核算方式等原因，在账目抵销过程中存在一定的困难。

以中科院为例，由于很多科研经费和创收经费性质为延续性项目，合同周期为一年以上，因此在收到款项时，作为收款方并不会将其直接计入收入类科目，而是会使用“预收账款”作为过渡科目进行核算，年终结算时采用“以支定收”的核算方式，即根据该课题当年经费支出金额来确认收入。然而，作为付款方，在财务记账时，则会将该笔支出直接全部计入当年费用，这也就导致了在抵销时双方单位账目不能一一对应。

案例分析：A单位付给B单位一笔100万元款项，假设AB单位开票项目税率均为6%。

（1）A单位在收到款项时，生成财务会计分录：

（2）A单位年终结账时，按照“以支定收”确认收入，若该课题发生50万支出：

那么，在年底A单位的“预收账款”科目，对方单位为B单位的条目下，会有一个44.34万元的余额。同时，在年底A单位“事业收入”科目，对方单位为B单位的条目下，会出现一个50万元的金额。以上为A单位的整体账目处理分录。

（3）B单位在进行付款时，生成财务会计分录：

由此，不难看出，在编制政府财务报告时，根据抵销要求，A和B单位间发生的往来业务应进行相应的抵销，但在实际操作时，由于双方记账方式不同，与“预收账款”所对应的“预付账款”并没有对等的金额；同时，与“事业收入”对应的“费用”类科目金额也不相同。双方确认时，无法完全就其中的一方进行账务的更改，由此抵销工作就会产生困难。

（二）付款方式导致“收入费用类”科目抵销困难

为进一步规范现金管理，减少现金结算，按照财政部、中国人民银行发布《中央预算单位公务卡管理暂行办法》，科学事业单位对于单位间因公发生的费用，员工需使用个人公务卡进行支付结算，并凭借刷卡凭证到财务部门进行报销还款。由于公务卡户名为个人，并不在政府财务报告“填报基础信息”表中，因此，在收入费用抵销时在信息完整性方面存在缺陷。

案例分析：A单位员工在B单位刊物发表某文章，产生一笔10万元的版面费，B单位开具一张单位抬头为A单位名称的发票，假设暂不考虑预收账款的问题，双方财务会计记账分录如下：

B单位确认收入时会计分录，预收账款下单位名目为A单位

A单位确认费用时会计分录，费用科目下对方单位为A单位员工

由此可以看出，B单位在收入统计时，在对方单位为A单位的条目下，会存在一笔收入；而A单位员工在单位报销时，由于使用公务卡进行报销还款，A单位会将该笔款项汇入户名为A单位员工的公务卡。那么在编制政府财务报告时，A单位所导出的对方单位结算信息表中，该笔支出的对方单位名称则为A员工的名字，而不会显示B单位的名称。由此，会导致使用公务卡进行结算的双方，在收入费用确认抵销时，并没有对应的科目，无法进行抵销工作，从而对双方财务报告编制质量产生影响。

（三）预收账款明细分解困难

科学事业单位经费采取“以支定收”的收入确认原则，因此，“预收账款”科目余额实际相当于单位中的各课题余额。科研事业单位由于经费性质的特殊性，存在一些虚拟创收课题，该课题性质为单位创收经费，收入来源并非单一付款方，而是多个来源单位。如中科院院属单位所开展的查新检索收费项目，会面向院内及社会各单位提供服务，服务所产生的收入款项会全部纳入该虚拟创收课题中，为提供服务所产生的费用也将会从该课题进行报销支出。但由于该课题收入不是单一来源，年底采用“以支定收”后，无法准确定位并将该笔支出分摊至某一个来款单位，从而导致在“预收账款”余额明细分解时，产生一定的困难。

案例分析：A单位面向社会提供查新检索服务，收取B、C、D三个单位费用各10万元，A单位采用“预收账款”进行记账，计入A-2021课题进行核算，该年A-2021课题发生两笔10万元费用支出，对方单位分别为D单位和E单位，年底采用“以支定收”的方法确认收入，A单位财务会计记账分录如下：

（1）A单位收到B单位款项时，生成财务会计分录：

（2）A单位收到C单位款项时，生成财务会计分录：

（3）A单位收到C单位款项时，生成财务会计分录：

（4）A单位发生给D和E单位费用支出时，生成财务会计分录：

（5）年底A单位“预收账款”科目采用“以支定收原则”

确认收入时：年底A单位“预收账款”采用“以支定收”确认收入的20万元，是由B单位和E单位的支出组成，然而E单位在当年并未对A单位产生收入，因此，以支定收后“预收账款”剩余的金额，无法对E单位的10万元进行冲减，由此不难看出，年底A单位预收账款余额为10万元，但是由于科研事业课题性质的原因，无法将这10万元准确对应到某一个付款单位名目下，进而对整部财务报告预收账款余额分解信息质量产生影响。

四、产生的影响

（一）内部抵消困难在一定程度上导致政府财务报告编制质量下降

政府财务报告的编制，在一定程度上能更全面地反映出各部门财务资产状况，为单位内部管理以及信息质量提升作出贡献。但由于科学事业单位行业特点和记账需求的特殊性，在部门内部院属单位间发生往来业务进行账务抵销时，债权债务、收入费用两大部分的合并抵销工作存在困难，双方单位在确认时，无法准确达成一致意见，使得账务抵销工作无法进行，进而导致政府财务报告编制质量有所下降，对上级单位合并抵销工作产生影响，从而在一定程度上不能精准反映出合并抵销后部门的财务整体运行状况。

（二）记账方式不同，单位间沟通复杂，影响编报工作效率

如上所述，由于科研事业单位间有各自记账特点，政府财务报告平台中自动抵消对账功能，完全基于做账科目进行自动匹配，但是由于各单位业务种类的特点，以及记账属性的不同，以及科目设置等特殊性，发生往来业务的双方单位在抵消时往往还需要一对一电话沟通解释和说明，从而对数据进行确认，如科学事业单位在编报政府财务报告时除采用最低阈值外，遵循孰低原则，双方单位在核实时，只能进行一对一沟通和核对，双方确认时，无法完全就其中的一方进行账务的更改，以中科院为例，下属单位众多，单位间往来业务量大，由此抵销工作就会产生困难，同时，对政府财务报告编报效率产生影响。

五、建议与改进

（一）优化统一记账规则，科学设置财务指标体系

目前我国《政府会计制度》处于在全国范围内全面实施的初期阶段，政府财务报告编制是一个循序渐进的动态过程，针对目前编制过程中所存在的问题还需要进一步解决。建议在规范账务处理的前提下，应科学设置财务指标体系，在不断总结经验的过程中优化记账体系，扩充事业单位财务规则的内容和方法，针对科学事业单位中存在的共性问题制定统一的记账标准，提高账务处理的准确性。另外，针对部门合并抵销业务流程应制定统一依据，增强财务记账系统的信息化改革，利用辅助核算减轻财务人员手工汇总往来账目的工作量，减少疏漏，提高效率。此外，各单位财务人员应加强业务学习和研讨，提高队伍素质，进一步提升对财务报告的认识，从而在整体上提高政府财务报告编制质量，更好地发挥出政府财务信息的依据作用。

（二）优化政府财务报告平台对账功能，提高同级部门间对账效率

在政府财报报告编制过程中，往来业务抵消工作占编制工作比重的很大一部分，发生往来业务的各部门间需要进行对等业务的合并抵消，以提高数据质量的准确性，政府财务报告网络平台中虽上线了自动对账功能模块，但是同级政府单位间数据均不能同步，因此，发生往来业务单位间无法准确迅速地进行相关抵消业务，采用人工确认过程复杂，工作量大，从而影响政府财务报告的编制效率。另外，人工统计具有一定的不确定性，对数据的准确性产生影响，因此，作者建议能优化编报软件功能，提高信息化水平，保障数据准确率的同时也提高财务人员工作效率。

（三）加强财务人员队伍培训，提高财务人员整体质量

政府财务报告编制处于在全国范围内全面实施的起步阶段，在编报和审核中还存在一些问题，建议在政府财务报告开始编制前，各科学事业单位以部门为牵头，对政府财务报告编制要求和审核重点进行相关培训，组织各下属单位财务人员进行统一学习，提前对编报重点有所了解，对于有行业特点和记账特殊性的业务提前进行编报规则的统一，从而减少由于业务熟悉程度的原因所导致的编报困难，进而提高会计信息和政府财务报告的编报质量。

结语

以权责发生制为基础准则的《政府会计制度》全面推行后，结合对政府财务报告相关理论研究的总结，以及科学事业单位政府财务报告编制现状和改革情况，政府财务报告的编制在一定程度上能更全面地反映部门资产及债权债务情况，有效地将各单位财务指标和运行状况披露给社会，但是在政府财务报告编报质量上还存在一些问题。如会计核算方法和记账特点的差异化，行业特性，以及往来账务确认等问题，一定程度上影响了政府财务报告的编报质量。因此，建议在逐步完善《政府会计制度》的同时，能够加强会计准则的规范性，以及会计核算方法的统一性，优化财务信息化建设，定期开展财务人员培训，提高财务人员队伍素质，加强各个部门单位对编制政府财务报告的理解，落实双功能、双报告、双体系的政府财务制度机制，在保证政府财务编报质量的同时，提高财务人员的工作效率，更好地落实政府财务报告编报制度，更全面地反映部门资产负债及财务运行情况。