以内审促进医院经济合同管理探索

黄瑞华

案例背景

随着市场经济的发展，各种社会经济组织之间经济交往活动日益频繁，特别是医疗卫生单位在提供公共服务、履行其具体职责时，需要依法订立经济合同或合约的事项越来越多。由于缺乏对经济合同管理的深刻认识，忽略了经济合同管理的监督和落实，经济合同的风险点也大量增加。由此可见，现阶段，对经济合同进行管理已成为医院经济活动管理工作不可缺少的部分。内部审计部门作为医疗卫生单位内部的监督部门，在经济合同管理中起着至关重要的作用。为了有效防范和控制合同的风险，内部审计部门需抓住经济合同立项、签订、履行中的关键控制点，发现和堵塞管理漏洞，通过有效途径规避风险，维护医院合法权益。

某医院对经济合同进行管理时，通过内控审计，在确保医院能够长期处于稳定运行状态的前提下，有效规避各层面合同风险。要想使内审工作发挥应有作用，既要对双方义务及权利进行核查，还要对合同执行情况和取得效果进行考察，只有这样才能及时发现存在的问题，并有效处理。

审计准备

从宏观视角来看，合同管理可划分为合同签订前、合同订立及合同履行三个阶段。合同签订前包括合同立项、合同招标等环节;合同订立阶段的工作内容，主要是拟定、审核以及签署合同;合同履行阶段涉及合同执行、合同补充或变更、合同解除、合同结算等环节。为了有效开展对某医院的审计工作，应充分做好审前准备，明确审计目标。

1.根据审计范围建立审计任务清单，进一步明确“审什么”的目标，首先，采取全面覆盖与突出重点相结合的办法，有的放矢，使内部审计有广度更有深度。其次，要明确界定各部门责任程度，审计中不能为了减少矛盾弱化责任而避重就轻查问题，特别是重点项目更应查深查透，精准掌握审计范围和责任，应客观界定各自的责任，这是对相关责任人以及国家利益负责。

2.根据潜在风险点建立问题清单，明确“为什么审”。坚持问题导向，梳理关键环节和风险易发节点的问题，通过审前公示、个别访谈、问卷调查、以往巡察巡视审计发现问题、举报投诉等建立审计问题清单，提高审计人员发现问题的能力。

3.根据制度检查建立流程清单，明确“怎么审”。根据医院管理制度，建立审计检查思维导图和流程清单，不仅关注制度执行“对不对”，同时审查透视制度制定的“好不好”。一是制度流程化。主要是对制度设计层面的评价，直观审视制度设计“对不对”和评价程序的合法性。二是制度程序化。主要是对制度执行层面的评价，可直观显示制度“好不好”，评价制度执行的有效性。

审计发现的问题

（一）合同签订前的问题

1.未经公开竞价招租程序，不符合政府有關规定。在外包业务审计过程中，共发现某医院2份合同存在未经公开竞价招租程序的问题，违反了财政部《关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》（财资〔2015〕90号）规定，即加强对各行政事业单位资产出租出借行为的监管，严格控制出租出借国有资产行为，确需出租出借资产的，应当按照规定程序履行报批手续，原则上实行公开竞价招租，必要时可以采取评审或者资产评估等方式确定出租价格，确保出租出借过程的公正透明。

2.合同自动顺延不符合采购规定。在审计过程中，发现某医院5份合同自动顺延不符合采购规定。这违反了财政部《关于推进和完善服务项目政府采购有关问题的通知》（财库〔2014〕37号）规定，即在年度预算能保障的前提下，采购人可以签订不超过三年履行期限的政府采购合同。因此这些自动顺延的条款不符合规定。

3.合同到期后直接重新签订，未按照规定重新组织招标采购。在2019年信息采购审计中，共发现4份合同到期后并未按照规定重新组织招标采购，而是直接重新签订合同。

（二）合同订立过程中的问题

医院随着业务量的增加，合同种类数量不断增加，但是一直没有明确的合同归口管理部门。各部门需要采购和签订合同时，由各部门自行负责签订。没有合同归口管理部门，而各业务科室无招标、采购的专项人员，有可能在采购过程中出现舞弊、侵占资产、利益输送等情况。同时，也会出现招投标程序不符合招标投标法和政府采购法的要求，而出现违规、违纪情况。

（三）合同履行过程中的问题

通过审计发现，某医院共有5份合同执行考核不到位的情况。医院缺乏对合同执行情况系统和完善的“考核制度”，不利于该医院服务管理水平与经济效益的提升。

审计整改成效

1.建立科学的容错纠错长效机制，及时调整完善制度。比如，制定某医院经济合同管理办法（试行），明确合同归口管理部门及各科室的职责，在合同签订前，由经办科室草拟合同，将相关材料提报审计和财务等部门;在订立合同阶段，重点组织各部门研讨合同内容的合法性合规性，合同经过会签后再经过分管院长或院长签字确认后才可以签订，合同金额50万元（含）以上的，应同时报总会计师审核。重大经济合同在签订前，根据需要书面咨询法律顾问意见。在合同的执行阶段，对合同执行情况制定合理的考核考评机制，及时发现风险和规避风险。

2.推进审计成果的落实，充分发挥审计“免疫系统”功能，针对审计发现问题提出整改目标，制定出对相关合同内容的考核办法。将整改考核结果纳入第三方合作单位的服务质量和诚信范围，提升医院对合同的管理质量。比如2017年对某食堂外包业务审计后，合同规定：若用餐人次达到25，000人次，免收电费20，000度，每增加1000人次免收800度，以此类推。

案例启示

1.推动医院上下重视内审内控工作。要想使医院发挥出应有价值，确保持续发展目标具备实现条件，关键是促使医院领导对内审内控引起重视，通过经济合同审计，深入分析问题所在及监督重点，透过现象抓住本质，力求举一反三，更加精准地定位管理问题，提出解决方法。不仅如此，医院从领导人、管理者到医院工作人员都要转变思想，更新理念，加强对内部审计工作的重视，让医院从上至下都认识并支持审计机构的正常作业。

2.与风险、内控建设相结合，加强制度建设。在进行经济合同审计时，内部审计着力于财务风险及财务审批流程的审查，同时关注权力运行规范、运行效果、廉政风险的制度建设。将内部控制、风险管理和合规管理三者相互整合、查漏补缺，形成系统完备、科学规范的内控建设体系。

3.推动医院建章立制。科学管理是确保医院实现持续发展目标的前提，在开展经济合同审计等工作时，应始终以医院实际情况为依据，结合长期实践所积累经验，围绕实现制度化管理、科学化管理与规范化管理目标，提出相应建议，为医院建章立制提供有力支持。

（作者单位：泉州市第一医院，邮政编码：362000，电子邮箱：1962200289@qq.com）