审计场景变化助推审计方式变革

谢志华

伴随“大智移云物链”（大智移云物链指大数据、人工智能、移动互联网、云计算、物联网、区块链）

等新技术的出现，审计场景也随之发生变化，可以将这种新技术出现之前的审计场景称之为传统审计场景，而当前的审计场景称之为现代审计场景。由于这两种审计场景存在根本的差异，从而导致审计方式发生革命性的变化。

传统审计场景是以被审主体的纸质凭证作为审计对象的，纸质证据以纸质介质为载体而形成，具有实物的物理特征，从而决定其具有存放地点的空间约束和获取时间点的时间约束。可以称这种审计场景为实体场景。正是传统审计场景的这一特质，使审计方式具有以下特征：一是传统审计采取现场审计的方式，审计主体要获取审计证据就必须前往纸质证据形成和存放的被审主体进行现场取证。同时，为了对纸质证据背后的业务因素及相关的实物状况进行核验，也必须要进行现场审计。二是传统审计必须要对纸质证据采取整体或者部分抽查的方式进行审查，这就要求对需要审查的纸质证据进行逐一审阅，以发现其中存在的各种可能的错弊。三是传统审计的对象物是纸质证据，必然限制审计的方法，只能对每一纸质证据进行逐一翻阅审查，从而必然降低审计效率，增加审计成本。因此，在纸质证据下，为提高审计效率、降低成本，而不得不由全面審计向重点审计转变。四是传统审计既然是现场审计，每一个审计项目小组在一定的时期内就只能前往某一特定的被审主体开展审计活动，从而限制了审计主体统筹安排审计项目的灵活性。

现代审计场景是以被审主体的电子证据作为审计对象的，电子证据以电子介质为载体而形成，具有虚拟性和可自由流动性特征，从而不受空间距离的阻隔和时间差异的限制。这种审计场景称之为虚拟场景。由于现代审计场景的这一特质，使审计方式必然发生实质性的变革，主要变化体现在以下四个方面：

一是由现场审计向在线审计转变。传统审计以纸质证据为对象，一般只能进行现场审计。在“大智移云物链”等新技术的背景下，电子证据可以通过移动互联网、物联网和虚拟仿真等技术实现真实场景再现，并进行网上传输。因此审计主体不需要通过对被审主体进行现场取证，而是通过远程取证实施审计，传统审计的空间距离阻隔必然被打破，审计主体既可以不进入被审主体现场进行审计，也可以同时对多个关联的被审主体实施协同审计。这必然降低由空间距离阻隔带来的审计成本及提升相应的审计效率。

二是由定时审计向实时审计转变。传统审计是以纸质证据为对象的，其审计一般只能采取定时审计的方式。定时审计是约时审计，必须在约定的时间内对被审主体进行审计;定时审计是事后审计，必须在被审主体的业务发生并形成纸质证据后进行审计;定时审计是结果审计，通常是在被审主体的行为结果形成后进行审计。而电子证据不仅可以随时网上传输，且可以伴随业务的发生随时获取、随时清洗、随时储存、随时再构、随时集中和随时分发。这一特色使得审计必然由预定时间审计向随时审计转变，由事后审计向即时审计转变，由结果审计向过程（事前、事中）审计转变。

三是由手工审计向智能审计转变。传统的手工审计是通过审计人员对审计证据逐一进行审阅审查而进行的，在审计过程中主要依靠审计人员的职业判断寻找审计疑点，发现被审主体的错弊行为。但伴随着“大智移云物链”等新技术的出现，审计主体可以利用人工智能，主要是机器人、语言识别、图像识别、自然语言处理和专家系统等进行智能取证。审计主体通过构建相应的审计模型嵌入审计智能机器人，可以通过对获取的证据进行模型比对或识别，从而寻找疑点和发现错弊。

四是由对被审主体的行为证据审计向对被审主体行为直接审计转变。传统审计是以被审主体的行为证据为依据而进行的，被审主体的行为证据不是被审主体的行为本身，而是被审主体行为结果的反映，正因为如此，审计证据才有可能与被审主体的行为并不一致而形成相应的错弊，从而形成了对传统审计的需要和产生了相应的传统审计方法。在“大智移云物链”等新技术的条件下，被审主体的行为证据与行为本身是否一致可以通过区块链等技术得以较好地解决。这样审计就可以直接对被审主体正在发生的行为进行原生取证，甚至可以直接监督相关错弊行为的发生。

新技术使得审计场景从传统纸质场景向现代电子场景转变，将使得审计效率大大提高，审计成本不断降低。审计终将由重点审计转向全面审计。让我们在审计领域运用新技术迎接和形成这样一个审计新时代吧！