“营改增”对建筑业的财务影响

王玉娜　孙思

我国从2011年开始实行营业税改增值税的改革，截止到2016年5月1日，增值税已经覆盖至全国行业的各税务链条，并全面完成我国的“营改增”改革。我国建筑业长久以来征收的是营业税，这种方式存在一定的弊端，其中会导致建筑业的税负不断增加，同时也导致增值税抵扣链条的断裂，不利于建筑业的长远发展。因此，建筑业实施“营改增”是大势所趋。本文首先阑明了实施“营改增”的原因，并从国家层面和企业层面分析了“营改增”带来整体影响。最后结合建筑业自身的特点及实施过程分析了“营改增”对建筑业纳税、会计核算两个方面的影响，并提出相应对策，并得出结论。寄希望于可以帮助建筑业更好的应对“营改增”带来的影响，获得可持续的发展。

一、实施“营改增”的原因及影响

（一）原因

实施“营改增”的原因主要集中在以下四点：一是为了解决重复征税问题，助推社会分工精细化发展;二是助推企业转型，对货物和服务统征税，促进第三产业的发展;三是促进社会就业，稳定物价，改善民生;四是减少企业税负负担，加快经济结构优化，促进伟大的中国梦尽快实现。

（二）影响

1.对国家的影响

优化产业结构，推动产业更加专业化，推进制造业创新升级，加快现代服务业发展;扩大就业，加快城市化建设。

2.对地方政府的影响

“营改增”是地方政府调整产业结构的重要动力：因为地方政府原面的增长方式国依靠投资和出口拉动经济的发展的模式，同时伴随着高污染、高能耗、高排放，但是在“营改增”的全面推广之后，以前的产业结构模式将不再适用，地方政府必须改变经济发展及增长方式、从而才能促进服务经济发展，进而促进产业结构的调整。

“营改增”使地方政府财力增长模式发生变化：在“营改增”之前，地方政府的第一税种就是营业税，因而地方政府财政收入将会由于营业税的取消而减少。此时地方政府将会在其他方面寻找新的使财力持续增长的包抄模式。

3.对企业的影响

对企业税负的影响：自古以来，国家税制的改革，企业受到最直核的影响一定是在税负上，“营改增”之后由于企业的计税依据发生了变化，导致企业的税负减少。

对企业业务的影响在于：营业税改增值税以后，企业若想税负降低，则需要更的进项税额来抵扣的销项税额，这使得企业需要将之前那些不合理。不符合规范的流程进行整理，从而减少企业不必要的税负。

对企业财务管理的影响：营业税改增值税之后，对企业税前税后会计处理上有一定的改变，这使得企业需要改变原来的会计，服务、财务处理方式，从而降低风险。

二、“营改增”在建筑业中的实施进程

（一）建筑业的财务特点

根据建筑业自身的特殊性，建筑业在会计核算方面采用分级管理、分级核算;

建筑业财务中会计科目不多，但却相对集中;

建筑业通常采用单项工程或单位工程作为对象进行成本的核算;

建筑行业一般都是按在建工程办理工程价款的结算和成本结算;

建筑业工程结算方式具有特殊性。

（二）建筑业“营改增”的推进过程

“营改增”在我国建筑行業的具体推进过程主要可分为三个阶段：

第一阶段，2011年至2012年，2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合发布的通知中，建筑业被确定适用11%的税率，这标志着建筑业“营改增”的正式启动阶段;但是最新规定中明确表示从2019年4月1日起建筑业的增值税税率改为9%。

第二阶段，2012年到2015年。中国建设会计学会和中国建筑业协会对建筑业实行营业税改增值税具体有关的问题做深入的探讨，并将其整理成报告呈给国务院领导同志。经过进一步研究提出： 由于建筑业自身的特殊性，使得目前建筑业的增值税不能被完全抵或被抵扣不足等问题，这属于建筑业“营改增”的探索阶段。

第三阶段，2016年5月1日起至今。建筑业、房地产业、金融业和生活服务业已经被纳入“营改增”的试点范围内，这标志着建筑业“营改增”的正式实施。

三、“营改增”对建筑业财务的影响

（一）对企业纳税的影响

1.对于税收产生环节的影响

合同环节作为企业税收产生的重要源泉，研究“营改增”对合同的影响对企业更好地进行税收管理具有重要意义。“营改增”对合同环节的影响主要反映在两个部分，其一是签订合同前，对企业内部合同范本的影响，合同范本方面主要针对对方的增值税资质及发票类型、税率要有更为谨慎的考虑。其二为实际签订合同过程中带来的影响，主要为发票的种类、发票的时限和提供方式，要考虑是否提供的发票可以在入账时进行抵扣。

2. 对税收核算环节的影响

在没有实行“营改增”之前，企业在缴纳营业税时，只需要设置“应交营业税”一二级科目即可，并且会计核算也只是在计提和缴纳的环节需要进行，现在则需要二级科目“应交增值税”下设置若干个三级科目，其中包括进项税额、销项税额、预缴税款、进项税额转出等多个有关的三级科目。

3.对税收缴纳环节的影响

在实施“营改增”之后，企业可以开具增值税专用发票，同时也需要进行增值税专用发票的认证，由于增值税专用发票可以用来抵扣增值税，所以国家相关法律对其十分严格。这也标志着企业在“营改增”之后开具的发票必须比以前营业税制度下更为严格规范。

（二）对企业会计核算的影响

营改增有助于实现结构优化、社会公平的税收制度有重大的意义。同时营改增之后企业会计核算也受到了重大的影响。主要体现在成本核算、收入核算、票务管理方面的影响。

1.营改增对成本核算方式的影响

在营改增之前，企业的成本是价税合计数，在计税时需要将价和税先分离，分离后的结果为真正的成本和进项税额。但是在改革之后，进项税额的抵扣依据取决于开具的增值税专用发票上的进项税额数。具体营改增前后成本核算方式变化的对比如下：

2.营改增对收入核算的影响

在营业税没有改成增值税之前，企业缴纳的营业税是按照全部的工程造价缴纳营业税。但是，在营改增之后由于增值税属于价外税，此时便不能再使用以前的收入核算方法，应将增值税从造价收入中分割开来，即按照不含增值税的工程造价作为缴税依据。

（1）其中价税分离公式为：

不含增值税价格=含税价格÷（1+增值税率）

（2）不含税价格比含税价格下降的百分比：

（含税价格-不含税价格）÷含税价格*100%=[1-1÷（1+增值税率）]

（3）企业目前实行税率为9%，由此收入核算公式为：

不含税收入=含税收入÷1.09

3.营改增对发票管理的影响

营改增之后，购买方将会用企业开具的增值税专用发票用于抵扣进项税额。在此情况下，需要企业相关部门进一步加强发票的管理，从而减少不合理的现象发生，以此来减少引发的虚开发票罪。另外，企业也需要严格审核、检查企业业务环节所涉及到的增值税专用发票，确保其开票时间，相关材料的真实可靠性，以减少企业不必要的风险发生。

四、建筑业应对“营改增”的财务建议

（一）企业不同层面的应对措施

1.企业战略层面的应对措施

企业战略层面的应对措施主要是降低“营改增”对利润方面的影响，在实施“营改增”之后，企业若要降低对利润带来的不良影响，则企业应该根据“营改增”的要求，优化企业管理，提升管理水平。即使得可以抵扣的进项税票得以抵扣，避免因管理不善导致的进项税额不能抵扣，避免本应在当期抵扣的进项税额国发票管理不当导致下期抵扣。最后避免对企业当期利润带来的消极影响，减少企业经营收益。

2.企业信息化层面的应对招施

企业在信息化层面针对财务的应对措施主要是企业应建立信息化应对方案。其中信息化解决方案以资金、税务管理为重点，合同、物资管理为突破点。信息化解决方案可以帮助企业打造多项目体化管控平台，可以支持企业快速适应“营改增”对财务带来的影响，部署如何降低消极影响、轻松适应“营改增”的环境，帮助企业优化资源配置，提高运营效率、降低整体运营成本，协助企业从容应对建筑业“营改增”的税制改革对财务带来的影响，从而提升企业的核心竞争力。

3.企业组织层面的应对措施

企业组织层面的应对措施主要是针对“营改增” 后企业会计核算发生变化后，不同岗位应当如何定位自己的工作，主要体现在组织内部的定位上，只有各组织部门做好自己的定位，才能更好地应对营业税改增值税后的各项工作，才能使得企业在增值税管理上更为明确、简单、最终加强了企业对于增值税的管理效率，降低企业潜在的财务风险。

（二）不同岗位的应对措施

1.经营岗位的应对措施

为了顺应营业税改增值税的政策改革，为了使企业财务整理可以更加明确。经营岗位的人员要做好的首要事情便是报价调整工作即调整“营改增”后的收入核算方式。根据增值税的税制要求，企业经营岗位需要进行调整计税依据，采用“价税分离”的原则，调整之前企业的建筑工程计税规则。

即经营岗位人员应将营业税制下的建筑工程中各项费用中包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金”的计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣进项税额的“不含增值税”的计算规则。

2.财务管理岗位的应对措施

（1）财务人员需要加强管理意识，完善之前的管理手段

在实施“营改增”之后，由于企业的大多四材料取得的增值税专用发票可以用来进行进项税额的抵扣，这对于企业来说，财务管理人员可以有更大的空间进行税务筹划。同时，财务管理人員也可以针对不同的纳税人身份进行不同的管理，对于涉及到进项税额的，需要加强对合同的管理，要完善与增值税有关的条款。对于与分包单位签订的分包合同，要尽量要求对方开具增值税专用发票，以备用来抵扣进项税额。企业管理人员可以根据不同类型的合同进行管理分类以备可以更好地管理的合同，尽量要求对方提供增值税专用发票，同时建立合同档案，从而加强企业合同管理，提升企业财务管理水平。

（2）加强财务人员的工作能力培训，以更好适应“营改增”

增值税相较于营业税来说，是一种比较复杂的税种，之前建筑业执行营业税制度的时候，计税依据是根据工程结算收入全额，计算简单，征收方便。但是，在实行增值税的情况下，要分别根据不同的项目进行详细核算处理，因此财务人员必须进行专业项目的培训与锻炼，使其能够顺应改革的潮流，不断更新之前原有的能力资料库，从而使企业能够跟上税制发展的潮流，并能够在改革中实现进一步的发展。 根据税法详细准则要求，企业必须提供健全的会计核算体系，完整的税务信息，才能够进行进项税额的抵扣，这也警醒财务人员需要重视增值税发票的管理，加强相应的发票管理能力，例如发票遗失、重复发票的处理方法都需要企业财务人员进行正确的处理。

我国之所以采用“营改增”的纳税方式，是因为随着市场经济的发展，传统的税收制度已经不再适合当下企业的发展，面对新的征税方式，我国建筑企业应当对“营改增”进行全面的认知和透彻的分析，从观念上对传统的税收方式进行革新。建筑业要根据自身的实际情况，采取适当的调整，使建筑业能够在“营改增”的潮流下顺流而上，获得更大的收益和发展。