X 乳业企业全面预算管理应用研究

□罗曼珊，杨雅棋，乔世文

（西安欧亚学院会计学院，陕西 西安 710065）

近年来，党中央、国务院给予乳制品行业各类政策关注与支持保护行为，将其列为生活必需品。各级政府认真履行社会责任、采取有力措施，开展了“五保”行动，分别为保奶农（不拒收一滴合格奶）、保生产、保质量、保价格、保供应等。根据国家统计局数据和中国乳制品工业协会发布的《乳制品行业2020 年回顾及2021 年展望》可知，2020 年全国乳制品销售总量达2 845.0 万t，2019 年销售总量为2 710.63 万t，同比增幅1.1%。2020 年末，全国奶牛总数达615 万头，比2019 年增加5 万头。2020 年，我国乳制品生产总量为2 780.38 万t，较2019 年同期增加2.84%。2016—2019 年，全国规模以上乳制品企业数量呈现出逐年递减的趋势，2020 年呈现增长态势。在“十三五”期间，我国乳制品行业蓬勃发展，行业的产品质量安全有了较为显著的提高.2020 年，全国规模以上的乳制品企业主营业务收入达到4 195.6 亿元，中国乳制品企业20 强市场份额攀升至70%，国产自有品牌婴幼儿配方奶粉市场占有率超过60%，同时企业技术装备已跨入世界规模化乳制品的先进水平行列。

与此同时，中国乳业公司普遍存在着企业成本支出较高、销售压力逐年增加、应收账款回款速度慢及企业负债率较高等情况，导致企业生存压力进一步加大。如何将企业经营情况锁定在安全运行的轨道上，是企业关注的重要话题。全面预算管理作为一种综合经营管理控制机制，在整合企业内外部资源、防范企业重大经营风险、降低企业经营相关成本方面发挥着有效作用。

1 全面预算管理的研究综述

全面预算管理是以企业战略为发展目标，对经营中活动所需的内外部资源进行合理规划、配置，从而使各类经营活动处于企业控制状态下的一种管理制度[1]。王禹心（2021）[2]认为，全面预算管理通过分析企业经营的历史数据形成有效的管理机制，通过预测公司经营数据和财务活动，控制并监控公司经营情况，最终实现资源的合理配置。预算管理是为实现企业经营目标的管理工具，通过企业生产经营评价来确定与企业筹资、投资和经营等活动有关的量化数字，同时监督和协调预算执行过程[3]。中国式预算管理体系模式通过企业所有制形式和产品服务供求关系，结合平衡计分卡指标，把预算管理模式总结为能力、销售和利润3 种不同的导向[4]。通过调研企业研发情况发现，研发预算管理应确立价值链与资源有效性的思想，并建立符合企业研发特点的动态预算管理模式[5]。白继科（2021）[6]在业财融合观念的指引下，以“大智移云”技术为支撑，提出建立以财务共享中心为契机，业务、财务、税务与预算多层级融合的预算管理模式。

学者在全面预算管理体系的构建方面关注也较多。杨晓颖（2021）[7]构建了企业战略导向下10 个模块的全面预算管理体系，具体包括组织体系、目标设定、编制、执行、计量、分析、反馈、调整、考评、管理以及技术支持等，并且指出切实落实全面预算管理体系不仅能为企业创造出管理效益，更可以实现企业价值最大化这一目标。褚红文（2022）[8]以战略为导向构建全面预算管理体系，认为企业始终应关心的问题是如何借助全面预算管理体系助力战略目标实现，将计划预算指标转化为业绩评价指标，从而实现优化管理。缑泽顺（2022）[9]指出，传统预算管理体系与企业战略目标脱节，应构建战略预算管理体系，在战略分析基础上，利用作业分析法对基础预算进行编报，最终利用财务与非财务组合工具平衡计分卡将企业战略转化为年度综合预算。

在实践中，预算管理的应用也面临诸多挑战。郭唐敏（2019）[10]通过分析预算过程中存在的问题发现，预算编制完成后搁置情况较多，预算流于表面或随意变动，导致预算执行及控制层面失效，提出加强预算执行控制中的及时反馈，加强预算执行情况分析以及方案创新。李秀梅（2020）[11]基于结果链模型，论证了预算执行过程中对企业绩效控制核心是对成本控制，而成本控制关键在于制定标准化的成本分析体系。

2 我国乳业企业现状与问题

随着我国社会的发展和人们收入的不断提高，人们日益对食品营养等方面提出更高要求。牛奶成为最容易改善人们日常生活饮食健康的食品类消费品，因此乳制品行业也在一步步走向繁荣。

我国乳制品行业起步晚且起点较低，但是发展飞快。1997—2007 年是我国乳制品行业高速发展的时期。在此之前，中国乳制品企业大部分选择以生产低温鲜奶为主。因为液态奶大多经过低温杀菌，不宜长期保存，所以不便于销售且销售范围有限。而利乐包装的出现解决了不易保存、不易携带、不宜长途运输的缺点，推动蒙牛和伊利开启了中国乳制品行业最辉煌的10 年。

2008 年受金融危机与三鹿奶粉“三聚氰胺”事件的影响，乳制品行业停滞不前，甚至出现倒退趋势，进入了行业低潮，但是之后国家出台了相关政策，例如加强对乳制品企业的监管、取消乳制品企业的免检制度、所有奶制品都要检查是否含有“三聚氰胺”等一系列措施，让消费者对乳制品逐渐没有了抵触情绪。之后，乳制品行业的情形开始破冰回暖。2014 年以来，我国乳制品行业已初步具备了持续快速发展的基础，发展前景依然广阔。

目前，我国乳制品产量已达2 600 万t，但乳制品出口竞争力相对薄弱，以鲜奶和婴幼儿配方乳粉出口至中国香港市场为主。据中研普华《2020—2025 年中国乳制品行业市场调研分析及投资价值评估咨询报告》，河北、内蒙古、黑龙江、江苏、安徽等省份是我国乳制品企业的主要所在地，河北省是我国乳制品的主要产地。2019 年，河北省乳制品产量占全国总产量的14.5%；内蒙古自治区次之，占全国总产量的10.5%。

据农业农村部奶站监测相关数据，截至2020 年底，全国荷斯坦牛存栏506.0 万头，相较2019 年增长9.8%；牛奶产量3 440.0 万t，相较2019 年增长7.5%，且创下历史最高产量；进口大包粉和婴幼儿配方乳粉量首次呈现出下降的趋势。

3 X 企业的现实问题

X 企业进入乳业市场较晚，主要通过收购、兼并和重组区域及地方优秀乳品企业，让地方优秀乳品企业已有的知名度和品牌形象服务于品牌发展。历经10 余年发展，X 乳业挂牌上市。2016—2020 年，X 乳业出现了并购后遗症，资产负债率频频攀升，甚至高达76.01%，而后几年资产负债率已有明显下降的趋势，却又因花费17 亿元并购新乳业公司而导致资产负债率再次升高。2020 年出现了新冠肺炎疫情这一无法规避的问题，使X 乳业的成本增高，收入在未达到理想预期情况下，销售净利率下降。

通过横纵向数据对比，近5 年来，X 乳业的销售净利率在3%～5%之间徘徊，2018 年达到5 年内最高值4.96%，2016 年是最低值3.59%。2018—2020 年销售净利率逐渐降低，但仍保持在4%以上。在新冠肺炎疫情背景下，2020 年又因并购出现大笔成本类支出，导致2019—2020 年的成本增高，销售净利率进一步下降。

X 乳业销售费用在2016—2019 年呈增长状态，2016 年销售费用为8.565 亿元，2019 年攀升至5 年间的顶峰，达到12.5 亿元。受新冠肺炎疫情影响，2020 年销售费用下降到9.213 亿元。在盈利能力上，X乳业的净资产收益率在2016—2017 年有上升，在2017 年达到19.76%，2017—2020 年一直在下降，2020 年达到最低值11.97%。

4 全面预算管理的应用讨论

全面预算管理体系作为企业运营的管理控制系统，主要服务于锁定企业风险[12]。因此，在预算体系应用时，主要从收入和成本两方面予以控制。

4.1 拓宽企业销售渠道，统筹国内外资源

因为X 乳业销售净利率和总资产周转率较低，销售收入较低，所以X 企业应通过扩大销售渠道，进行产品销售，从而提高收入。首先，电视广告的投入是必不可少的，先打开品牌知名度，然后对产品进行营销。其次，伴随着互联网时代的到来，X 乳业可以使用网络平台进行推广，将企业的明星产品包装成“网红”产品，在抖音、快手等直播平台销售。再次，可以请明星代言，打开产品的受众群体，使产品进一步走进大众视野。

除上述措施之外，X 乳业还可以把握新冠肺炎疫情背景下衍生的机遇，先抓住本地市场，通过与餐饮行业合作，减少库存，提高销售收入。加强对国内外资源市场的分析，充分挖掘各类优势资源并加以利用，使顾客在购买乳制产品时能迅速联想到X 乳业的产品，使企业形象更好地深入人心。

4.2 加强应收账款管理，建设高效预算控制体系

因为X 乳业的应收账款回收速度慢，与行业应收账款回收速度相比有很大差距，所以应收账款的管理力度应纳入预算管理体系的控制重点。

首先，X 乳业要加强企业规章制度建设，从制度上明确职位责任，完善企业内控制度，达到企业员工相互监督、相互制衡的效果。其次，在应收款项发生前，应对客户进行信用评估，建立客户档案，为不同等级的客户提供不同的金额。再次，应对销售人员提供岗前培训，提高销售员工的基本业务能力以及专业素养，加强员工的谈判沟通技巧，从而加速回款速度。最后，可以将员工催款回款情况纳入绩效考核，促使员工积极追回账款。针对客户，可以采用现金折扣的方式使客户尽快还款。当企业与员工利益相互捆绑时，企业员工能尽力为企业工作，员工也将成为企业利益的相关者。

4.3 加强企业成本控制，合理利用资源

对于X 乳业而言，高频并购会导致成本激增。企业应在准备实行并购前，对准备收购的企业进行充分的市场调查，在可控范围内进行资金预算。建立较为完善的成本管控制度，对大额资本支出预算予以管控，对管理人员进行相应的培训。

在新的发展阶段，乳制品企业也可以通过打破传统，合理利用各类资源，引进自动化机器设备，应用“5G”智能技术，减少人力成本，通过各类系统管控减少材料损失，科学管理，更有效地控制成本，保持产品质量稳步提升[13]。

4.4 降低企业财务费用，控制财务风险

X 乳业近年来不断兼并国内其他同类中小型乳制品企业，花费大量资金，巨额的财务费用对企业的盈利水平产生直接影响。X 乳业的大肆收购给企业带来了较大负担，尽管在2020 年时资产负债率已经从2016 年的76.01%下降到66.65%，但相比于同类乳制品企业仍存在财务风险。X 乳业可以通过减少外在借款，最大程度地使用现有资金，使企业达到正常且较为稳定的资产负债率。

5 结论

X 乳业在全面预算管理应用中存在很多财务问题，需要根据企业实际发展需要并结合其战略目标导向，与应用全面预算管理相结合，契合企业内部管理制度，多位一体共同将企业推向长期良性发展轨道。通过对X 乳业进行全面预算管理体系的研究，寻找企业现阶段发展中存在的问题及漏洞，结合企业的实际发展现状提出调整建议，为企业控制成本费用、拓宽销售渠道提出了对策建议，旨在提升企业的经营效益，建设乳制品行业发展新格局。