加强环境会计信息披露体系建设 增强医药业上市公司社会责任

刘建华

随着科技水平不断发展，我国医疗技术发展也得到了逐步提升。伴随着各类药品的广泛使用，随之而来的是日益严峻的环境污染问题。医药企业自然资源的高消耗对生态环境造成了严重破坏，而环境会计信息披露可以让人们直观看到企业在环保上的行为，并且以利益相关者的身份进行监督。以医药业环境会计信息披露的现状为切入点，选择了披露数量、披露载体、披露形式、披露制度、披露时间以及披露质量六个方面来进行研究，希望通过研究，能对医药行业披露问题提出有参考价值的建议，建设好具有针对性的医药业环境会计信息披露对策，保障医药制造业的可持续发展。

一、医药业环境会计信息披露的现状

（一）医药业概况

随着全球经济的稳步发展、人口总量的持续增长、老龄化程度的不断加剧以及民众健康意识的不断增强，在我国生态环境面临着巨大压力的今日，重污染行业的发展也使环境保护变得更为重要，医药行业也是重污染行业之一。为此，政府部门出台一系列的措施，如《上市公司环境信息披露指南》等文件，要求重污染的企业定期对环境会计信息进行披露。

（二）环境会计信息披露情况

环境会计信息披露可以看出企业对环境资源的社会责任履行情况，这也是对企业的利益相关者负责，医药行业作为重污染行业，更需要信息透明化。本部分根据50家医药上市企业在2018年至2020年发表的年报和独立报告来分析企业的环境会计信息披露和环保责任履行的情况。

1.样本选取

本文从深圳证券交易所、上海证券交易所公布的229家从事医药制造业的上市公司中，选取其中披露了2018-2020年年报和独立报告的50家企业作为研究样本，针对国农科技、豐原药业等50家企业的环境会计信息披露情况进行研究。

2.披露数量

通过披露环境会计信息的公司数目可以直观看出企业对环境保护的重视程度，国务院国家生态环境保护规划中，建立了重污染行业上市公司环保信息强制性披露机制，对未尽披露义务的上市公司依法予以处罚，故2019年披露环境会计信息的企业呈上升趋势，从74%涨到了86%，覆盖率也逐步增加，到了2020年披露比例已经达到了96%，达成了基本覆盖。

3.披露载体

由于没有相关法律规范性文件对企业环境会计信息披露的载体做出具体的规定和要求，所以大部分环境会计信息会分布在各种报告当中。2018到2020年用年度报告披露环境会计信息的公司数目逐渐增加，占比从72.97%增长到85.11%。

4.披露形式

披露形式是对企业环境会计信息披露报告中的内容进行简单的分类，根据披露的内容是文字描述还是带有数据佐证。2019到2020年，部分企业处于详细定性加定量，且正在逐年增长，从13.95%涨到19.15%，可以看出企业的环境披露形式正在逐步细化，企业披露的环境会计信息也更具体。

5.披露制度

披露制度主要表现为上市公司及其子公司是否属于环境保护部门公布的重点排污单位，要求对环保信息进行强制性披露。到了2020年，74%的企业都属于重点排污单位，披露的公司数目已经占总样本比例96%，国务院的规划中包含建立覆盖所有固定污染源的企业排放许可制度，也是从制度上约束人们保护环境。

6.披露时间

披露时间是企业对外公布带有环境信息报告的实际披露时间，企业披露环境会计信息的时间主要集中在次年的3月和4月，合计的披露比例在近三年里分别为89.19%、95.35%和91.49%，披露的公司数目在三四月分布比较均匀，内容和质量也更趋于稳定。

7.披露质量

本文主要以《环境信息公开办法》中的内容来作为样本中环境会计信息披露质量的评判标准，分为环境责任、环境绩效、环境政策三大内容，共计12点。

其中，共有4项为定量标准，8项为定性标准，环境责任中的前5项属于环境保护部门公布的重点排污单位强制披露的内容，评分标准为：每项计1分，涵盖内容少于上表5项的披露质量水平为低，5项到9项的披露质量水平为中，10项到12项的披露质量水平为高。按照此评分标准进行计算后，得到的结果如表2所示：

披露的质量水平是对企业在报告中披露的环境会计信息内容的具体评价。从表2可以看出2018年企业的环境会计信息披露质量普遍偏低，到2019年，国家要求强制披露的企业按照文件当中给出的定量加定性的标准进行披露，再到了2020年，低质量的环境会计信息报告已经减少到17.02%，可以看出披露报告的质量在逐渐上升，大部分企业仍稳定在中等的水平，披露高质量的企业正在缓慢的逐步增多。

二、医药业环境会计信息披露存在的问题及原因分析

（一）环境会计信息披露存在的问题

1.环境会计信息披露覆盖不完全

披露环境会计信息的企业数量占总样本的百分比从2018年到2020年一直稳定上升，但将数据按比例放大后，仍能看出整个行业中还有多家企业并没有参与到环境会计信息的披露当中，导致环境会计信息披露的覆盖面不完整。

2.环境会计信息披露内容不全面

样本中披露的环境会计信息内容并不全面，大部分企业披露的环境会计信息都是用定性的文字内容来进行描述企业今年在环境保护方面做出的贡献和企业对环境保护的理念、方针，除了强制性披露里面包含的定量披露，几乎没有额外的定量内容对外公布，在环保罚款、治理设施投入等方面都很笼统，缺乏详细的说明。

3.环境会计信息披露缺乏统一形式

首先是企业对披露载体的选择，更多的会偏向于用年度报告作为载体去披露环境会计信息，较少的会在社会责任报告中附带环境会计信息，而单独披露环境报告的企业最为稀少。

4.环境会计信息披露时效性较弱

单独在责任报告中披露的部分企业，独立报告的发布就比年报迟了几个月;披露单独的环境报告的企业更多的会选择在企业的官网上进行披露，这也造成了披露时间的不确定性，从而导致决策出现失误。

（二）环境会计信息披露存在问题的原因分析

1.缺乏具有约束力的法律体系

我国对于环境会计的理论和实践研究方面仍旧有些不足，直到近年来才开始真正重视起环境的保护及立法，颁布了《环境保护法》等文件来控制环境的污染，但对环境会计信息披露方面却主要是指引类的文件，例如环保部于2011年发布的《上市公司环境会计信息披露指南》及《企业环境报告书编制导则》等。

2.不具有针对性的环境会计信息披露体系

重污染行业如医药行业都需要一个对各自行业具有针对性的环境会计体系，如医药行业需要表明企业生产的药品的生产流程是否按规定做好环保措施、在生产中对废弃物的处理措施等，需要将保护环境和实际情况结合起来，才能具体且有针对性对一个重污染行业作出合适的环境会计信息披露体系。

3.缺乏各方面的监管力度

我国缺乏对环境会计信息披露各方面的监管。首先是政府环保相关法律法规还需要进一步完善，对违纪违规行为加大处罚措施;其次，环境的利益相关者们也没有对这一方面表现出足够的重视;最后，企业缺乏第三方的审计监督，披露环境会计信息的时候，更偏向于披露对自身有利的定性内容，在对于负面状况如一些环境诉讼及环境罚款上都会避而不谈，来隐瞒真实情况。

三、完善环境会计信息披露的对策

通过前文的研究可以看出医药业的环境会计信息披露方面还存在着许多不足，因此针对这些问题，在这里提出几个完善医药业上市公司环境会计信息披露的建议。

（一）强化企业内部对环境会计信息披露的重视

1.增强管理层对环境会计信息披露的意识

企业是披露环境会计信息的主体，为了增强管理层对环境会计信息披露的意识，可以对尽责披露环境会计信息的企业给与一定的奖勵措施，例如给与表现优秀的企业环保补助，并且在政府网站上进行公示表扬，能够让管理层权衡利益，在保持经济效益的同时，更积极的披露真实可靠且全面的环境会计信息。

2.设立企业内部环境会计信息披露管理机构

为了让企业能够更好地处理环境会计信息，需要企业在内部建立起一个健全的环境会计信息披露体系。针对企业这一年里的环境绩效和对责任的履行情况等单独编制环境会计报告，同时加强企业内部对环境会计信息的监管，在审计部门中加入对环境会计信息报告的审计，确保披露的真实性和可靠性，编制全面的环境会计信息披露报告。

3.开展员工对环境会计信息披露重要性的教育

企业对环境会计信息披露体系的建设，需要从多方面来加强，从管理层的主要态度和方针的转换，再到企业内部制度的建立，最后细化到每个员工的观念，开展企业全员教育，可以定期举办有关环境会计信息重要性的讲座，鼓励员工积极参与到环境会计信息披露的活动中，对在环境会计信息披露上内容完整且全面的员工给与表彰等。

（二）加强环境会计信息披露的体系建设

1.完善环境会计相关法律法规

我国在环境保护方面颁布了多项法律法规，但环境会计信息披露法律体系仍处于发展中，需要不断完善，必须出台对环境会计信息披露的具体要求和内容形式等方面的规定，让企业在进行环境会计信息的披露时有一个明确的参照标准，法律法规中也要保证一定的监管和惩罚措施，如重大环境污染需要披露罚款等等，让法律法规对企业更有约束力。

2.建立全面的环境会计信息披露标准

（1）规定环境会计信息披露的时间

要建立起健全的企业环境会计信息披露标准，在年报中披露的企业就按照年报的时间要求在次年的4月底前披露环境会计信息，披露独立报告的企业由于同年报有时间差，也需要规定披露时间保持有效性，例如社会责任报告和独立环境报告应当在同年报不超过15天的时间内进行披露，防止时间间隔太久导致失去时效性。

（2）统一环境会计信息披露的载体

环境会计信息披露的方式具有多样性，随着环境会计信息披露方面的法律逐渐完善，可以将环境会计信息分离出来，披露在单独的环境会计报告当中，这也会让企业的环境会计信息不再难以寻找，且更为直观，具有可比性。

（3）平衡环境会计信息披露形式的比例

企业应该定性和定量两方面并行平衡披露，以定量披露为主，定性披露为辅，在定性方面披露企业的理念、方针以及对国家政策的实行情况，还有环保体系认证以及对环保风险的描述;定量信息披露污染物的披露、三废的处理、各方面原料的耗费、环保科目的披露以及节能减排减碳项目的汇总等，用定量信息来将自己的环保绩效和行动具象化，给公众一个更为清晰直观的报告。

（4）完善环境会计信息披露内容的全面性

在环境会计信息披露体系的规划当中，逐渐增加强制性披露内容并鼓励企业多去披露自愿性内容，例如药品的生产流程是否绿色安全可靠，对供应商的管理和对药物警戒管理是否完善，包括对国家政策的履行情况等。在大部分企业都披露强制性环境会计信息的情况下，要做到高质量的环境会计信息披露，就需要加强自愿性信息披露的篇幅，这也能体现了一个企业对环境会计信息披露的重视和责任担当。

（5）制定具有针对性的行业环境会计信息披露标准

制定具有针对性的环境会计信息披露标准，能够让每个行业更有效的对环境会计信息披露做出管理，也能够督促企业在披露更为全面的行业环境会计信息。例如在医药行业上就应该专门披露绿色供应链的运行、药品的质量手册、产品售后的信息反馈制度等，让人们对药品的质量安全放心，可以安心进行购买。

3.建立健全的环境会计信息披露监管体系

要加强对于环境会计信息披露的监管措施，首先政府加强监管，包括和环保部门、证监会等部门合作，在法律上加强监管执法的力度;其次可以引进第三方机构对环境会计信息报告进行检验，可以减少企业会计环境信息的弄虚作假，更加全面真实的去披露自身对环境保护责任的履行情况;最后需要提高公众环保意识，强化社会监督，开展对环境保护的宣传，建立起全社会参与的监督体系。

结 语

随着生态环境的变化，人们意识到保护环境的重要性，而医药行业环境污染事故的多发，也让人们更为关心起医药行业对环境会计信息的披露，本文就医药行业目前的环境会计信息披露现状及问题进行了研究分析，提出了相应的改进措施，由于样本数目并不多，存在一定的局限性，希望对未来环境会计体系的建设有参考价值。

（作者单位：江苏省徐州经贸高等职业学校）