新政府会计制度下高校会计核算探讨

曾杰

广西卫生职业技术学院 广西·南宁

一、引言

新政府会计制度的实施是我国政府深化改革开始的重要标志，相较于以往以收付实现制为基础的会计体系，新政府会计制度更能够适应当今社会发展的需要。首先，以往的会计制度体系不能够完全反映政府的真实情况，对于政府进行资产核算和管理存在不利的影响；其次，对于政府在实际运行过程中产生的成本不能如实表现，这样就无法反映政府真实的绩效水平；再次，政府的会计标准体系尚未达到统一，这样会计主体之间的比较就变得不客观。因此，以往的会计标准体系已经不再适应当今我国经济转型的需要，新的政府会计制度需要改变以往的弊端，一方面保证政府能够充分发挥其公共社会服务的职能，另一方面也帮助政府客观了解自身资产和负债的情况。鉴于此要求，新政府会计制度开始实行基于收付实现制和权责发生制为双重基础的核算标准，将会计核算过程中的财务活动和预算活动分离独立出来，保证二者之间的独立与依存。

与此同时，新政府会计制度的实施也对事业单位尤其是高等学校，产生十分重要的影响，一方面该制度改革的目的在很大程度上是促进高校适应当今对财务报告的要求，同时保证高校财务核算管理的规范性和有效性，最终保证高校财务管理活动能够充分反映高校真实的财务信息状况。从另一方面看，由于高校自身资金来源和经费管理具有一定的特殊性，造成高校在新政府会计制度下的会计核算存在特殊性。如何在新会计制度的标准下协调和平衡财务会计和预算会计之间的关系，真正实现二者的分离与衔接是高校财务管理人员需要思考的关键问题。因此，在这一背景下探究高校会计核算所面临的转变以及对策是十分必要的。

二、新政府会计制度下高校会计核算的变化

1.新旧会计制度下高校会计核算比较

相较于以往高校在会计核算中所依据的制度规定，新会计制度下的高校会计核算方式主要存在以下几点不同：第一，在旧的会计制度下，高校会计核算方式是以收付实现制为核算基础，这样的核算方式主要是将高校视为非营利性组织，财务管理活动主要考虑收入和支出两个方面的内容。新政府会计制度将预算会计独立出来，并规定预算会计核算的基础为收付实现制，而财务会计的核算基础为权责发生制，这样既能通过财务信息了解高校的收支情况，又能对高校预算管理有更好的规范和约束。第二，新政府会计制度下，高校需要进行的会计核算要素增加，即通过预算的管理增加预算会计的相关内容，如预算收入、预算支出和结余等。第三，会计核算体系更加完善。以往高校所依据的旧会计制度为单一的核算内容，即只需要完成财务核算即可。在新政府会计制度下，高校需要并行完成财务管理（包括收入、支出）和预算管理两个方面的核算内容。第四，财务报告体系更加完善。与会计核算体系的情况类似，由于新会计制度规定预算管理的内容，所以，高校需要依据制度的内容和要求，在最终财务报告中对涉及各类项目的详细预算情况有所体现。

2.新政府会计制度的创新与优势

新政府会计制度是适应当今时代与经济发展的产物，能更好地服务于高校的管理和发展。第一，高校的会计核算体系有“双重的功能”。将财务体系和预算体系分割开，能够优化高校财务信息的质量。在同一个会计核算系统中，两个并行且相互联结的财务体系反映高校经营管理过程中不同的会计内容，二者相互补充和完善。第二，高校的会计核算体系有“双重的基础”。以权责发生制为基础的财务会计，能够保证高校对实际发生的财务活动中所产生的收入和支出有更好的反映，能够形成更真实、更准确的财务报告，政府及其他的利益相关者通过财务报告，能够更准确地了解高校的发展情况。同时，以收付实现制为基础的预算管理能够帮助高校更规范、更高效地使用资金，确保资金能够更好地为高校的发展提供服务。第三，高校的会计核算体系有“双重的报告”。由于财务会计和预算会计所依据的会计基础不同，最后形成的会计报告也是双重的，即分别形成财务报告和预算报告，两者分别反映高校的收支状况以及预算管理状况，双重报告的形式能够更全面地反映高校的发展情况。

三、新政府会计制度下高校会计核算的挑战及对策建议

如前文所述，高校在资金来源和项目管理上有着不同于其他会计主体的特点，这决定高校在执行新政府会计制度过程中面临着挑战，本部分将从项目核算、收支核算、预算管理和财务管理等方面阐述新政府会计制度对高校会计核算带来的影响，并据此提出相关对策建议。

1.新政府会计制度下高校项目核算中面临的挑战和对策

高校的财务管理活动通常都是基于学校本身的项目进行的，不同的项目在资金使用过程中具有不同的特征和管理要求，且相互之间往往是独立运行和管理的，这种特点主要是由于高校自身各部门之间的独立特征所决定的。但新政府会计制度明确提出，会计核算需要实现财务和预算的双重管理，因此，在一个项目活动中，同一个经济事务会被记录两次，一次是在财务会计，一次是在预算会计。如果不能很好地确定项目核算的取数基础，势必造成项目核算管理活动的紊乱。综合上述，新政府会计制度下高校项目核算面临的首要问题就是确定项目核算取数基础的问题，需要明确项目核算是以财务会计的数据为基础还是以预算会计的数据为基础。预算管理主要是通过对项目进行管理来实现的，以收付实现制为基础的预算会计能够帮助高校更规范、更高效地使用项目资金。

因此，在新政府会计制度下，项目核算应以预算会计的数据为基础，解决项目核算取数基础的问题。接下来新政府会计制度下，如何设置细化相关科目，以及加强账务管理系统智能化，以便能更好地进行项目核算。首先，应加强学习新政府会计制度，对新政府会计制度下各个科目的核算内容要有一个比较清楚的了解，这样才能更好地设置相关科目。其次，要从全局出发通盘考虑，按照新政府会计制度的有关要求设置会计科目。由于项目核算的取数基础是以预算会计的数据为基础，预算会计科目设置的好坏，对项目核算至关重要。高校主要使用的预算支出类科目是“事业支出”，应在“事业支出”科目下设“教育支出”“科研支出”“医疗支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”等二级科目，在每个二级科目下分别设置“基本支出”和“项目支出”两个三级科目。最后，加强与财务软件供应商的沟通协调，升级账务管理系统，以适应新政府会计制度下财务核算工作要求。由于新政府会计制度下，一个经济业务要做两套分录，工作量比原来增加一倍。如果不能充分利用账务管理系统实现智能化，那么财务人员会不堪重负，也就没有更多的精力去研究如何加强项目核算管理。

2.新政府会计制度下高校收入与支出核算的挑战及对策

高校收入确认可以从两个方面来看。首先，是收入确认时间的确定。高校收入主要涉及三个方面的内容：财政拨款收入、教育活动收入和科研活动收入。其中，财政拨款收入和教育活动收入是一次性收到款项。因此，高校在收到款项的时间点进行收入确认即可，这两项业务并没有什么难度，且处理起来不会有很大争议。存在难点的部分主要是研发收入的确认和核算，由于该部分收入的确认时间需要根据项目的实际进展来确定，但对科研工作者来说，项目的进展情况往往很难有明确的时间节点，这就对财务核算提出很大的挑战。首先，高校需要根据项目的实际情况，结合科研合同有关规定，在收到款项或者收到发票后进行收入确认。其次，要根据收入的资金性质来确认收入。新政府会计制度下，并不是所有收入都需要纳入预算会计体系，进行预算会计处理，确认为预算收入，需要加以分析区别对待。目前高校信息化平台的建设不断加强，很多收费活动都在网上进行，如举办科研会议的收入、培训收入、学生学费和住宿费以及代收费等，这些资金都是由高校的合作银行统一汇入收取，高校需要对这些资金进行详细区分，将会务收入、培训费收入等需要纳入预算会计体系的收入进行预算会计处理，确认为预算收入。

高校在项目活动中对费用的核算管理也面临一定问题。新政府会计制度下，由于预算会计是以收付实现制为基础，而财务会计是以权责发生制为基础，两者的核算基础不同，导致一些项目资金支出时，会出现预算会计支出数与财务会计费用数不一致的情况，如用项目资金去购置设备、预付项目资金费用等。如何能够快速查找项目资金支出在预算会计列示支出数与财务会计列示费用数不一致的原因，成为首要解决的问题，这也是做好项目费用核算管理的要求。要解决好这个问题，需要在账务管理系统的有关财务会计科目设置中，除了将费用类科目关联到项目之外，资产类和负债类科目也要进行项目关联，通过某个项目进行明细查询，就可以了解该项目资金支出的情况，有多少费用化、有多少形成资产、有多少预付出去还没有真正形成支出。这样能更好地监督项目执行，督促项目负责人加快项目执行进度，尽快将预付资金转化为资产或形成费用支出，从而进一步加强项目费用核算管理，提高项目资金使用效率。

在新政府会计制度下，同一个经济业务在进行会计处理时，出现预算会计支出数与财务会计费用数不一致的情况，原因之一是存在个人所得税等代扣代缴费用。以支付校外人员劳务费业务为例，现行税制下，个人所得税都是由高校代扣代缴，实际支付给个人时，应先将应缴的个人所得税扣除，然后再将剩余的金额支付给个人。高校在处理该项经济业务时，财务会计是以权责发生制为核算基础，因此费用可以按全额列示；而预算会计是以收付实现制为核算基础，以实际支付给个人的金额列示支出。这样支出数和费用数就会有一个差额，这个差额刚好等于代扣代缴的个人所得税税额。要实现支出列示数和费用列示数一致，则需要将该应缴个人所得税税额转出支付给税务部门。当前高校个人所得税上缴的方式，是由高校汇总上个月个人所得税税额报税务部门，税务部门当月一次性在高校的实有账户中直接划缴。由于高校的大部分资金都是通过国库集中支付系统零余额账户支付，而零余额账户现在还不支持直接划缴这一功能。因此，为了实现支出列示数和费用列示数一致，只能把应缴个人所得税税额先从零余额账户转到高校划缴个人所得税的实有账户中，再上缴税务部门。这又涉及另外一个问题，根据国库集中支付有关规定，高校不能直接将资金从零余额账户转到本单位其他实有账户。因此，高校需要与财政部门多沟通，争取得到财政部门支持，通过资金支付预警审核支付的方式，将应缴个人所得税税额从零余额账户转到高校划缴个人所得税的实有账户中。这样才能实现预算会计支出数与财务会计费用数一致。

3.新政府会计制度下高校预算管理的挑战和建议

新政府会计制度将预算会计在会计制度中分离出来，表明预算会计在财务管理活动中的重要地位，同时还对预算管理下的会计科目和具体内容做出一定调整，更适应当前高校工作需要。比如，在预算会计中的科目包含预算收入、支出和结余，同时将预算活动中现金管理的相关内容也纳入预算会计中。因此，高校应当根据新政府会计制度的实施要求，结合本校实际情况，以及财务管理活动的规章制度，对预算管理下的具体会计科目进行细分，让学校的实际状况能通过财务信息得到真实完整的体现。在这一过程中需要重视预算编制的合理性，财务部门可以采用三年滚动的形式对预算编制计划不断进行调整和完善，同时还需要保证校级预算总目标和各部门分预算目标之间的统筹和衔接。另外，基于新会计制度对单位内部协作提出的要求，高校可将预算编制、预算执行和资产管理等活动按照部门进行归口管理，同时加强部门之间信息共享，建立部门之间协同联动机制，既可以保证各部门之间信息资源的互通，又可以将学校的专项资金整合，从而提高高校资金的使用效益。

4.新政府会计制度下高校财务管理的挑战和建议

财务管理的重要工作之一就是生成财务报告，便于利益相关者对该经济主体的了解和指导，新政府会计制度不仅对财务的整体框架做了改进，还对具体内容做了完善。由于高校的情况相较于其他经济主体更加复杂，因此，在财务报告的生成过程中，高校也面临更大的挑战。面对这一情况，高校首先需要界定财务主体的边界，并按照重要和相关程度对其涉及的内容采取不同的信息披露方式，同时还要根据项目所涉及的金额，设置披露阈值，在合理范围内进行详细的信息披露。另外，由于新政府会计制度对财务报告提出具体要求，高校在进行财务管理活动时也有具体参照和实施的标准，因此，高校的财务管理人员应当提升管理和决策意识，将日常财务管理活动与高校发展战略结合起来，这样才能更好地满足高校发展过程中风险防控、财务规划等活动的需求。

四、结语

新政府会计制度的推出与实施是适应经济发展所做出的必要改变，高校作为重要的教育机构需要严格依照新政府会计制度的要求进行会计核算。首先，高校的领导需要予以高度重视，成立专业小组对会计核算体系进行重新设计；其次，还要加强信息化建设以适应大数据时代的要求，提高会计核算工作的整体效率，以满足新政府会计制度提出的更高要求。