集团企业加强财务内部控制的措施研究

文/陈梅春 （飞洲集团股份有限公司）

近些年来，国内集团公司因内部控制失效导致经营失败的案例层出不穷，究其根本是因为集团公司的财务内部控制有效性不足。集团企业需要加强财务内部控制，规避财务风险、经营风险，实现长治久安。在财务内部控制支持下，集团企业生产经营合规合法、财务资金状态良好、运营效率持续提升、财务信息足够准确，集团企业经营发展基础逐步夯实。在新经济常态背景下，集团企业应当利用健全的财务内部控制体系推进财务转型升级，实现企业的战略经营目标。

一、集团企业财务内部控制现状

（一）内部控制环境约束不足

集团企业的内部控制环境约束不足，一方面，集团企业的财务人员还未完全转向管理会计，部分财务人员仍旧从事基础核算工作，对企业管理提供的建议较少，而且缺少足够的精力进行数据分析和制度优化。另一方面，集团企业未设置财务内部控制团队，而财务内部控制覆盖范围广泛，实践导向不清晰，难以准确、全面地落实财务内部控制措施，导致财务内控执行力度弱。此外，制度体系不够完善，集团企业在内部要求健全财务内控制度，同时要求下属公司按照总部要求建设内控制度，但是根据实际情况来看，集团企业的财务内控制度与实际业务流程存在脱节，制度制定者对经营业务场景考虑不充分[1]。

（二）内控活动有效性较弱

集团企业的财务内控活动数量较多，以下主要从成本核算、会计控制、固定资产等方面讨论内控活动有效性弱的问题。一是成本核算，集团企业的成本核算不准确，集团财务核算过程中原材料耗用采用生产工艺BOM核算，与生产车间各道程序物料的实际耗用量存在一定的差距。同时对于车间共用的辅助材料使用量平均分配，未能按照各个批次实际耗用量来分配，导致各个批次产品的生产成本摊销与实际耗用出入较大。最终产品的报价与实际成本相脱节，单位产品的实际利润与财务核算出来的利润存在误差，容易误导管理人员对产品的生产经营决策。二是会计控制问题，具体表现在资金支出审批方面，企业内部权力相互制衡是财务内控的核心要求，直接影响财务内控的有效性，例如某集团公司的资金支出授权审批制度规定，五千元以上的资金支出集中由总经理审批；五十万元以上的授权审批由管理层决议，但是最终拍板的仍是总经理，审批权限过于集中导致资金安全面临威胁，一旦该公司总经理决策失误，集团将承受严重的资金风险。三是固定资产管理方面，集团企业的固定资产管理办法和制度不够完善，且落实情况未达到预期，资产使用过程中缺少有效控制。同时资产归口部门、使用部门与财务部门之间存在信息不对称问题，导致资产报废处置信息未能及时通知财务部，财务账面更新不及时，出现账实不符。

（三）信息与沟通完善性不足

集团公司的整体发展规模较大，下属公司数量多且负责不同的业务板块，集团企业在实际工作中需要及时掌握各业务板块真实的运行情况。但是由于集团企业组织结构复杂，以及下属公司信息化建设与预期要求存在较大差距，再加上集团的财务共享中心仍处在建设完善期，财务共享系统不稳定，集团企业对下属公司的收支控制不严格，财务内控流程受到影响，有可能存在下属公司先支付后补手续的行为。

（四）风险管理体系不完善

风险管理体系不完善是影响财务内控有效性的关键因素。风险是企业经营过程中必然产生的，完全消除风险不可能，企业只能转移、控制或是规避风险，对于业务板块多且规模大的集团企业来讲，其面临的风险类型和数量数不胜数，集团企业在风险管理方面承受较大的压力。结合实际情况来看，集团企业的风险管理体系未能根据业务多样化、战略调整、规模扩张等进行完善补充，导致企业对新风险的识别评估滞后，长效风险应对机制无法发挥作用。

二、集团企业加强财务内部控制措施

（一）改善内部控制环境

1.从战略层面强调财务内控

集团企业需要从战略层面强调财务内控体系建设，优化顶层设计，由管理层人员带头重视财务内控，明确企业财务内控建设缺陷，改变以往通过定期问询方式参与财务内控建设的状态，全程参与并实时指导和支持财务内控工作，以便于财务管理部门在领导支持和同事理解的环境下，有序推进财务内控建设。财务内控对集团企业实现财务升级转型作用显著，集团公司应当提高财务内控地位，围绕战略发展目标设立财务内控建设和考核目标，进一步优化企业的财务内控环境[2]。另外，集团企业还应当设计财务内控建设战略规划，针对财务内控目标制定一系列助力措施，并预判财务内控建设难题，做好应对方案。财务内控的战略传导会议也尤为关键，集团企业管理层需在会议中明确指出具体的建设计划、参与部门、如何落实计划、如何划分责任、如何考核等内容，使所有员工清楚地认识到财务内控与自身的关系。

2.完善集团组织架构

集团企业的组织架构不应一成不变，而是要根据集团企业的不同发展时期，对企业架构进行调整。集团企业应当充分调动各下属公司的财务资源，利用协同效应，平衡集权和分权，有效控制财务工作。同时集团企业也应当增设财务岗位，引进实践经验丰富的财务人才，并建立科学的人才培养体系，打造优质的财务队伍，服务于企业的财务内部控制体系建设和执行。

（二）细化内部控制活动方案

1.加强成本核算内部控制

集团公司应当明确成本核算范围，精准规范地完成成本核算工作，构建符合集团实际需求的成本核算内控理念，指导成本管理和核算工作。首先，集团企业应建立成本核算控制体系，细致划分项目成本类型，并且对成本要求进行深入分析，加快实现降本增效目标，对数字化技术和软件加大投入和应用力度。应用数字化技术实现成本核算的准确性。实现各道工序的成本核算按照实际耗用进行成本核算，要求车间各个工序参与成本核算和管理，转变固有的思想观念，将成本核算融入各个生产环节。其次，做好成本预算编制工作，根据产品成本核算要求以及生产工艺和流程细化预算编制，明确执行标准，推动落实成本控制目标。再次，根据成本特点选择合适的成本归集和核算方式，比如固定成本法、材料费用核算法等，准确核算产品成本。

2.增强会计控制能力

集团企业的会计控制活动中，要将不相容岗位职责分离要求落实到位，岗位职责清晰，内部有序管理，而关于资金支出审批流程则需要继续优化。建议集团公司将资金审批制度调整为联签制度，减少一人审批造成的资金风险，将集团企业和下属公司的经营业务进行分类管理，重新制定不同类型的业务支出审批流程，同时将流程融入财务共享中心，不同数额的资金支出申请分别安排不同人员审批。

3.加大固定资产管理力度

集团企业应当加强固定资产管理，针对其制定相应的管理制度，并且将制度实施细则下发至各个下属公司。固定资产日常使用期间存在一定损耗，但是超出正常范围内的损耗会加剧企业成本压力，因此集团企业应注重资产使用管理，针对固定资产建立台账，制作资产卡片和实物价值明细账目[3]。固定资产的管理责任需落实到个人，对使用过程中出现问题不及时上报的人员追究责任，而且资产报废处置必须按照流程上报归口部门，经过检查后进入处置流程，同时归口部门要及时通知财务核算人员，确保其及时调整财务账面数据，避免后续核算资产时出现账实不符风险。

（三）健全信息沟通机制

财务共享中心是支持集团企业加强对下属公司财务管控的有效工具，也是集团企业实现转型升级的主要标志，通过财务共享中心，下属公司的收支业务集中，各公司、部门沟通平台完善，内部信息传递和共享效率较高，整体来看，财务共享中心在集团企业的财务内部控制中作用突出。现阶段集团公司虽然已经开始建设财务共享中心，但是仍处于不断探索阶段，集团企业需要结合自身实际需求实时调整建设计划。建议集团企业首先从完善内部基础入手，健全财务共享中心领导团队，明确具体的建设目标、工作内容和职责范围等，构建财务共享机制，对财务数据进行数字化管理，设置财务监督岗位，负责监督企业的财务流程和业务流程。其次，汇总集团和下属公司的财务流程差异，优化下属公司的业务流程，公布财务集中管理范围，在资金管理过程中高度重视账户管理、资金划转和集中收支问题[4]。最后，基于集团企业的多功能ERP系统，继续打造符合企业需求的个性化系统，将集团的财务系统、业务系统等有效连接，实现系统融合，推出业财一体化平台。

（四）建立完善的风险管理体系

集团企业在经营期间面临多种风险，比如市场风险、投资风险、融资风险、成本失控风险和资金风险等，还有较多的不可预见性风险，未知风险对集团企业造成的负面影响程度不等，因而集团企业必须加强对风险的识别和评估，进而及时预警，留有充足的时间思考风险应对策略。关于风险识别和评估预警，集团企业可借助内部财务信息系统完成，在信息技术支撑下广泛采集各项经济业务的数据信息，筛选关键信息，使用大数据技术进行分析，预测风险，并评估大概率发生风险的特点、等级、成因等，从而反馈至相关业务环节负责部门处，以便于其快速给出应对办法，控制或是规避风险。同时企业也利用数据库技术，构建风险数据库，将已经发生的风险因素分类存入数据库中，企业可结合数据库中的风险数据以及当前经营期间的风险表现，进一步细化风险识别评估指标，更精准地判断财务风险、经营风险可能出现在哪一经营环节以及可能造成的后果。此外，集团企业要建立动态风险管理机制，持续评估风险应对措施和管理体系的完整性和有效性，结合当前的市场态势和业务管理职能以及业务流程变化，分析识别新风险，调整和优化各类风险应对措施，避免风险管理体系僵化，使其灵活应对各类经营风险，控制风险对企业经营管理造成的负面影响。

三、结语

综上所述，在竞争日益激烈的市场发展环境下，健全的财务内部控制体系是集团企业在经济洪流中站稳脚跟的关键，因而集团企业上下所有部门、员工都必须充分认识到财务内部控制的必要性，助力财务内控体系建设。随着集团企业多元化发展战略实施，企业财务内部控制的重要性逐渐凸显，在实际经营过程中，企业的财务内控主持和参与人员都应做好自评自省，准确认识财务内控缺陷，从而有针对性地弥补缺陷，提高财务内控的有效性，稳步推动企业走可持续发展之路。