电力行业年报审计发现的问题探析——以H电力公司为例

文/钟慧莹（湖北工业大学经济与管理学院）

一、引言

电力行业作为国家重要的基础性产业，是国民经济能源的主要提供者，与社会经济发展和人民生活息息相关，电力行业的健康、稳定发展对我国经济发展具有重要意义和作用。近年来，随着经济和互联网技术的发展与广泛应用，我国电力行业发展迅速，行业技术逐渐成熟，行业规模实现了大幅度增长，运营模式和管理体制也在不断进行调整，这对电力企业的内部管理能力提出了巨大挑战。2020年6月，中央召开的全面深化改革委员会第十四次会议明确指出，国企改革已进入关键时期，要不断增强国有经济竞争力和抗风险能力，构建和完善国有企业监督体系，推动国有企业高质量发展。对电力企业年度财务报告进行审计，能及时发现企业经济活动中存在的风险隐患，帮助企业规范经营行为，提高财务信息质量以及内部控制水平，防止国有资产流失，增强企业抗风险能力，提高企业运行效率。

二、电力行业现状及H公司简介

（一）电力行业现状及特点

我国电力行业始于1882年，中华人民共和国成立之前，电力行业发展缓慢，改革开放后，电力行业快速发展，目前我国电力规模居世界第一，在经济稳步增长的形势下，电力供应基本能满足社会发展和居民用电的需要，实现电力供需总体平衡，电力需求呈持续增长趋势。电力行业主要业务范围是发电和输变配售电业务，电力系统由发电、输配电、变电、用电设备及辅助系统等环节组成，具体包括发电企业、电网企业、电力设计、电力建设以及其他辅助企业等单位。

电力企业多属于技术密集和资金密集型企业，国家对电力企业的技术投入在逐年递增，而且投入金额巨大，电力企业如果没有规范的管控体系，将会导致国有资金浪费。另外，由于电力企业成立时间久，领导及员工长期形成的习惯和管理理念，难以快速适应市场环境的变化，造成许多电力企业管理方式落后。有些企业在改制和重组过程中，因决策不合理和管理不规范，导致企业资产权属混乱、成本核算不准确等问题。

（二）H公司简介

H公司是一家国家电网下属企业，地址设立在某地级市，工作范围主要是电力线路及设备安装、调试、修理和配套工程施工，高、低压成套设备的生产销售，电力设备检测，电力设施承装、承修、承试等。在对H公司年报审计过程中发现企业内部控制及账务处理方面存在许多问题，大多存在授权审批不严、费用处理不规范等问题。

三、H公司年报审计过程中发现的主要问题

M会计师事务所接受委托，对H公司2020年度财务报告进行审计。该事务所采用风险导向审计原则，根据审计准则要求，首先要实施风险识别与评估程序，审计人员采用询问、观察、检查和分析程序对H公司内部环境和整体层面内部控制进行了解和分析，就内部控制的设计和运行情况询问了公司相关管理人员，并对财务报表层次的重大错报风险进行识别和评估。初步评价结果是：H公司内部控制的设计基本合理并得到执行，公司经营情况乐观。接下来，审计人员又根据安排，进一步对H公司内部控制进行整体层面和业务流程层面测试，审计小组根据测试目标随机抽取了测试样本，经过对样本进行检查，发现不少样本出现了控制偏差。对业务流程层面测试时，审计人员主要是按照采购与付款循环、销售与收款循环、生产与仓库循环等业务流程实施的控制测试程序，审计人员根据每个业务流程的不同测试目标汇总测试结果，最后对样本结果进行评价，发现样本结果不支持先前初步风险评估得出的结果。审计人员经过上述系列程序后发现H公司在授权审批控制、财产保护控制等控制方面存在较严重的问题，下面对控制测试中发现的问题进行详细描述。

（一）内部控制方面问题

（1）授权审批控制问题。一是部分业务无审批单。如购买笔记本电脑未见购置审批表，只有购置发票；还有已经支付的社保款和工会经费，其后也未附付款审批单。业务的发生应该按照制度规定业务流程程序进行，付款业务如果没有审批单，就无法证明该付款业务是否经过规范的、正确的授权批准，更无法保证业务的真实性，业务员与财务人员之间容易形成舞弊。二是存在未经领导审批的报销现象。如H公司购买值班用品的报销审批单上仅有财务人员的审核签字，公司分管领导未签字审批；维护人员报销运输费时，存在审批单上财务审核、公司分管领导均未签字的现象。在没有得到规范的审核、审批发生的报销业务，除了不符合付款程序的规定外，其真实性、合理性也值得怀疑，还可能会存在多报销、乱报销的现象。三是提前或者退后审批，如H公司2020年1月24日支付某建筑劳务有限公司电力运行代维费，合同约定：本次项目完工后，验收达标后，一次性支付工程款。项目验收报告显示竣工日期为2020年2月22日，属于提前审批提前支付货款。不按合同规定提前审批提前支付货款现象，无法控制对方不按合同规定时间安装或安装不合格现象，会让企业处于被动局面，给企业带来无法估量的损失。

（2）财产保护控制问题。一是财产权属不清。H公司部分使用的固定资产没有所属权证明，如在使用的部分车辆产权所有人为同一集团公司下的D公司，还有H公司电力建设设备材料加工厂、投资项目用房屋等，因在合并重组中或者其他原因导致未办理相关权属变更手续。二是资产卡片账登记不及时。公司运输工具类固定资产中有6台在使用的车辆，虽然财务决算报告中已显示，但资产卡片账上并没有登记，固定资产台账也没登记，导致资产使用人和管理责任人不明确，可能导致漏记折旧等问题。三是存货未合理存放。通过实地查看公司仓库，部分存货摆放较为混乱，同一型号的存货并未放置在同一区域内；部分存货缺失挂牌，难以直接辨认该存货型号；部分存货堆放于室外，外观老旧，资产使用状况不明确。这样会导致存货无法准确盘点，以及无法对存货进行准确估值。

（二）账务处理方面问题

内部控制测试完成后，审计人员进入实质性程序阶段。根据风险评估及控制测试结果判断账户从实质性程序获取的保证程度。在对账户审计时，首先通过分析程序对重要账户的关键指标进行分析，并重点关注费用支出的合规性和成本划分的准确性。审计人员重点对成本费用类科目进行细节测试，以下主要为在实质性程序中对重要账户进行细节测试时发现的问题。

（1）成本费用问题。一是存在不按公司规定的会计制度列支费用，如公司规定员工出差按天进行补助，不得单独报销误餐费，但抽查2020年10月、12月差旅费单据时，发现几笔误餐费的报销单据，都计入“工程施工——间接费用——差旅费”账户中。二是存在报销金额与后附原始单据不符的现象。如机械租赁费的报销金额与后附的结算单据金额不符，实际结算数量远远超出按结算单的工作内容进行估算得出的数量，且没有任何说明和解释；运输费的报销中也存在报销的运费与后附的合同条款中显示的历程数差异较大的现象。

（2）收入管理问题。存在收入、成本凭空结转和不同步确认结转的现象。公司结转工程收入、成本时，没有相关业务部门和技术施工监理部门提供的工程施工进度报告单等证明资料。相关业务部门未提供准确的完工进度支撑材料以及工程上下游企业结算的证据，财务部门不能及时、准确地对收入和成本进行可靠的计量，导致工程项目核算无法按建造合同准则确认收入和结转成本，只能根据实际发生的工程成本与预计毛利率倒推收入，结转成本。

（3）债权债务问题。H公司存在往来款项长期挂账的现象。如公司存在3年以上的应收账款，由于工程施工质量问题，双方发生分歧，对方已拒绝支付，公司只按10%比例计提坏账准备；H公司还存在5年以上未支付的应付账款，据了解，该款项部分已经由集团下属其他电力安装工程公司代为支付，一部分为不需要支付的款项，但公司一直挂账。

四、针对H公司年报审计中发现问题的改善建议

（一）提高财务人员综合素质

针对H公司账务处理中出现的问题，主要原因是财务人员专业基础薄弱，知识结构不成体系，特别是对信息系统知识缺乏所致。由于三、四线城市的企业很难吸引到优秀青年人才，公司大部分财务人员只会简单的手工账务处理，不太熟练复杂业务，特别是信息系统的账务处理。建议地市级或县级电力公司一方面应根据财务人员现有的知识结构和业务水平，定期聘请行业专家或专业团队提供有针对性的培训服务，提升财务人员的会计知识、信息化水平，以及业务处理能力，全面提升财务人员综合素质。另一方面，公司应积极出台激励考核措施，鼓励财务人员自我学习和自我提升，在会计准则修订和行业新规颁布时，能积极主动学习、更新和完善已有知识结构，加强对新知识的理解，并能运用到公司财务管理和账务处理中。

（二）提高内部控制执行力

全面落实企业内部控制的关键是执行[1]，通过分析H公司存在的内部控制问题，可以发现主要是员工对企业内部控制制度的执行观念不强，习惯于采取灵活的方法进行处理。因此，要提高公司内部控制执行力，应从以下几方面入手：首先要强化公司管理层的责任和执行力，管理层的态度和行为对公司的影响作用是很大的，明确不同级别管理层的岗位职责、权限范围，以及授权审批程序，严格按照授权、批准、执行的程序开展工作。其次，公司应建立与各岗位职责相匹配的激励与约束机制，充分调动和激发员工的主动性和积极性，提高企业对各项规章制度的执行力。最后要加强全体人员的风险防范意识和对内部控制的遵守，加强对企业员工的风险意识和内部控制相关知识的宣传和学习，让员工自觉参与到各自岗位的风险识别和对应过程中，并建立岗位职责、风险防范和制度遵守的考核制度。

（三）利用大数据，构建数字化内部审计监督平台

上述问题反映出H公司内部审计存在覆盖面不全、监督不力等问题，没有充分发挥内部监督服务职能。由于地市、县级电力企业没有设置内审部门，主要是接受省公司内审部门监督，省公司内审人员力量不足、距离较远，导致覆盖不到问题。建议省公司内审机构构建现场审计与线上审计交互的闭环模式[2]。数字化审计的核心是数据[3]，线上审计主要以大数据技术为依托，通过全省电力物联网业务数据中台获取每个企业数据，进行线上分析，针对数据异常现象寻找重点线索进行现场审计，这样能使所属企业全覆盖，确保重点风险能够得到控制，帮助企业规范内部管理，提高内审效率，促进企业管理水平和价值提升。

（四）建立动态的闭环监督，促进企业问题整改

对于年报审计中发现的问题，积极进行整改才能体现审计监督的价值，针对审计过程中发现的具有典型性和普遍性的问题，除了要完善相关管理制度和考核制度外，还应建立闭环跟踪监督机制。因此，建议在内部审计机构与会计师事务所之间搭建信息沟通平台，内外部审计监督能适时沟通、交流，信息共享，形成闭环监督。通过内外沟通平台，外部审计师能在审计过程中将发现的问题实时反馈到平台，内审机构能及时了解企业问题信息，并能在公司内部系统中及时反馈信息，公司领导层及相关责任部门也能及时发现问题、整改问题。内外审计机构之间应在年报审计全过程动态地保持紧密联系，外部审计现场工作结束后，内审机构根据外部审计师发现和反馈的情况，整理出全部问题清单，内外审计机构共同对重大问题进行分析、评估，对于偶发性、多发性或屡犯的问题区别提出不同的、有针对性的整改建议[4]。内外部审计监督平台还能在问题整改过程提供专业咨询服务，使整改更加顺畅，共同促进问题整改。

五、结语

电力行业作为关系国计民生的重要基础产业，对其进行年报审计有助于保障国有资产安全，促进国有企业健康发展。本文主要介绍了电网企业下属H公司年报审计过程中发现的重点问题，分别从内部控制和账务处理两方面进行阐述。H公司在授权审批控制、财产保护控制等内部控制方面存在较多缺陷；账务处理方面，企业财务人员在成本费用的核算、收入的确认以及债权债务等方面存在一些问题，费用的确认与实际情况存在偏差，收入成本的确认和结转不准确，往来款项存在长期挂账现象。针对以上问题，本文提出应提高县市级公司财务人员综合素质；通过强化管理层责任、激励机制等提高内部控制执行力；构建大数据内部审计监督平台和企业内外部监督双重监督平台，促进企业审计整改等建议，以期完善电力企业内部控制，提高企业抗风险能力，促进电力行业健康可持续发展。