新租赁准则在企业财务管理实施中的问题及对策研究

赵建雄

一、引言

租赁是一种融资方式，这种方式在大多数企业的生产经营过程中发挥着重要的作用。如今我国市场经济发展进程的不断加快，企业融资困难、会计信息系统升级的问题也随着新准则的颁布与实施同步产生。为了解决问题，发挥出新准则的作用，现阶段准则的应用也处在不断完善的状态下。本文介绍了新租赁准则变化的内容，并分析租赁准则变化后对企业的影响，为进一步提升企业财务管理工作成效，适应新租赁准则的要求，奠定一定的基础。

二、新租赁会计准则改革的原因

1.经营性租赁会计核算难以反映企业的负债水平

对于企业来说，融资租赁这种形式较为常见，从世界范围来看，一些租赁业务的上市公司在租赁业务的资金投入额度上都非常大。在2016 年前，约有3.3 万亿美元。如若按照之前旧租赁会计准则要求来看，在租赁业务中经营性租赁所占比重已达到85%，但是企业针对此方面的会计处理方式存在过于简单的问题，在核算工作的开展中，只注重对租金额度的核算。而对于与之相关的资产负债数据核算工作缺乏重视程度。没有将此类信息体现在企业的资产负债表中，从而无法反映企业在经营过程中的负债能力。与此同时，部分企业为了使财务报表更“美观”会刻意将租赁业务中的融资性租赁变为经营性租赁，此操作会导致企业财务报表无法准确地呈现真实的财务情况，从而无法对资产进行评估，最终导致宏观的财务决策出现偏差，影响企业的长期稳定发展。

2.报表中所呈现的租赁会计信息缺乏可比性

在会计信息质量要求中可比性原则是一项重要的基本原则。它要求企业提供的会计信息相互之间可以进行比较，这样才利于会计信息使用者能够做出更快更准确的决策。在旧准则的标准下，融资性租赁和经营性租赁在会计处理方法具备一定的相似性。它们的相似之处在于租赁业务的处理过程，最终也转变为资产所有权的转移过程。也就是说，不同的处理方式但在会计报表中形成的结果是相同的。所造成的影响是，会计信息使用者无法区分会计信息，这会破坏会计信息的可比性基本原则。另外，企业管理层对财务报表的人为改动，也是降低财务会计信息可比性的一个主要原因。从投资者的角度上来说，其对企业发展经营状况的了解，是基于财务会计指标的分析和衡量而进行的。因此，有一部分企业管理层变动租赁业务中的合同把融资性的租赁改为经营性质的租赁。经营性租赁只需要记载少量基础信息。于是，管理者可以操纵企业资产或负债信息去提高报表上的业绩水平，并能以此获取对企业和对自身的利益。可是对投资者而言，无法获取准确的信息将会带来判断失误，很容易误导投资者做出错误的决策。

三、新准则与旧准则变化之处概述

1.对租赁的定义进行了完善，以便于区分服务与租赁

旧准则没有将服务与租赁进行严格的区分，以至于大多数人在两者中界定不清，常常把服务与租赁两个概念混淆。因此，在新规则中对于服务和租赁明确地进行了区分，对后续的会计确认、计量、列报和披露方面有着良好的铺垫作用。除此之外，新准则从现实角度讲，租赁的会计实务操作由于租赁业务的多样化也变得复杂化。因此，在新准则中，对合同会进行租赁和非租赁性质的识别、分拆与合并等程序。

2.承租人会计处理程序变为单一的模式

在以往的旧准则中，融资性租赁在表内就可以确认资产和负债。在经营性租赁的业务中把租金用直线法平均摊销到相应的费用中，其他相关信息只在表外显示。有了新准则后，承租人不需要对租赁业务进行类型划分，只需要对所有租赁业务进行租赁资产和负债的确认，此种操作方法的针对性更强。会计信息也变得更加透明，这会针对性地提升财务报告的可信程度。

3.强调实质重于形式，对生产商或者销售商作为出租人的融资租赁做出补充

生产商或经销商作为出租人落实融资租赁行为的情况在旧准则里没有做出单独的解释，这使得两者在会计处理的流程上与其他行为人的处理流程保持了一致性。新颁布的准则明确指出，生产商或经销商作为出租人融资租赁的情况视同销售，在业务发生时去确认收入并结转成本，新的会计处理方法与旧的相比更为科学，更能充分展现实质重于形式的理念。

4.新准则修改售后租回交易相关规定

旧准则对于售后回租会注重群分业务类别，并对不同类别采用不一样的会计处理方法。例如，在现实中会把售价和资产账面价值差异处理差额。而新的租赁准则更加注重实质大于形式的要求，在新准则下会首先对资产转移能不能视同销售进行衡量，进而再展开对后面的会计处理。

四、新颁布的租赁准则对一般企业的影响

1.对企业财务指标方面的影响

新租赁准则颁布后，有很多长期租用大额资产的行业分别受到了不同程度的影响，比如零售行业、航空、物流仓储、通信这些行业。其中零售行业和航空行业受到的影响较大，其他次之。2016 年，上市企业受到新租赁准则的影响被国际会计准则理事会进行调查并提出一个相对客观的分析统计数据，从14000 家上市公司进行抽样得到1022 份样本，将资产负债表外租赁与该公司的总资产一一进行对比分析。结果显示租赁融资行为的实践中，资产和负债都呈现出大幅增加的特征。

以零售业中的一家上市公司永辉超市为例，假设从2014年资产负债表日2014 年12 月31 日开始采用新准则编制报表，那么资产负债日的资产总额和负债总额分别增加了108.89%和186.97%，长期偿债能力受到了很大影响；对相关财务比率进行计算，资产负债率显著增大由原来的58.24%上升到80.01%，债务保障系数由原来71.70%下降到24.99%，其余各类财务杠杆比率均有较大上升。这就会让财务报告使用者认为企业偿债能力下滑。

2.对企业财务报表信息质量的影响

新准则发布后，对提高企业的财务报表信息质量和推动租赁行业成熟规范有着重要的意义。新租赁准则最先影响到的行业应该是经营租赁比较集中的行业。如航空航天业、零售批发业、物流仓储业。

以物流行业为例，2018 年底，物流行业实现总收入10.1万亿元，同比增长14.5%，各大物流公司的经营模式中不可或缺都需要建立一套自己的物流服务网络，通过租赁方式取得经营资产占较大比重。如汽车、飞机等，所以，租赁准则的修订势必会较大地影响物流行业的财务报表指标。

3.对报表使用者的影响

在旧准则下，不仅融资性租赁业务产生的资产需要计入负债表中，还需要对应付的融资租赁款进行确认。而经营性租赁业务过程中产生的资产则不需要纳入负债表，仅需在利润表中列出相关费用。虽然相关处理方式在操作流程上得到了简化，但难以准确反映企业财务状况。自新准则执行后，在财务报表中披露的会计信息比旧准则所呈现的更加透明，更能呈现出企业真实的财务状况。但随之带来的就是繁琐的业务处理流程。在每家企业中企业的上层管理者根据财务报表了解经营状况并做出决策，新旧租赁准则的区别使得财务报表在编制的过程中会对一些相关的内容进行调整，报表上内容的变化极有可能影响到报表使用者的阅读体验，甚至造成企业决策层对会计报表信息解读的偏差。

五、企业结合新租赁准则的出现完善财务管理的工作

1.有效解读，制定应对方案

新租赁准则执行后会对企业的财务管理工作产生一定的影响，企业应当深入学习并了解新准则的要求和具体内涵，尽可能准确把握准则中的核心内容。并据此摸索出日常财务管理中有待修正和完善要点内容。专业会计可以整理并分类其现有的租赁合同，对于租赁合同和购买合同的财务信息，企业应对二者分别进行汇总。对于新准则的实施企业应当充分考虑实施后可能出现的情况，并要在每一个环节上提前做好规划。企业财务人员应认识到准则变化带来的积极影响。不断更新财务核算模式，从而为新租赁准则的有效实施打好基础。另外，企业还要精准确认新租赁准则的使用范围，这能确保新准则的合理应用，同时，需要注意的是，识别租赁合同并不只是财务部分的责任和义务，物资购置、资产管理、法务等部门也应积极配合，在多部门共同参与下，新准则应用不当的情况会大大减少。

2.企业应注重于外部的沟通并做好信息披露工作

无论是对于出租方还是承租方而言，都需要积极通过外部沟通了解租赁的最新信息，根据新租赁准则记性相关业务活动的调整，及时转变交易方式，加强双方的合作。除此之外，为了合作能够顺利进行，业务双方的沟通也要做好此方面的信息展示。此项工作可以使投资者对企业的经营状况有着全方位的深入了解，满足投资者的需求。另外，可以表达企业在业务往来的合作意愿构建一个合作桥梁，从而使业务合作开展起来更加顺畅，减少合作过程中的纠纷。

3.优化企业内部会计机构并提升财务人员的专业水平

自从新租赁准则出台后，企业要想尽快符合新准则的标准就要采取一定的措施去优化完善企业内部结构并调整企业的经营策略。同时，需要每个部门尤其是财务部门的协调合作。因此，企业应该加强对财务人员的培训。比如，为财务人员举办定期的与租赁业务最新发展趋势的相关培训，以便更好地促进企业财务人员对新政策的了解和遵守。同时，企业也要对财务工作人员进行职业道德的培养，确保财务人员能够依法开展财务活动，促进企业能够正常合法地运营。企业自身要完善财务工作人员的定期考核机制和激励机制，促进财务人员不断进步，为企业的发展和财务信息的准确性做出应有贡献。

4.保障充足的现金流

新租赁准则的颁布和执行会导致企业举债经营比率上升，这会削弱企业的偿债能力，融资难度也会因此上升，最终导致企业经营风险升高。要保障企业良性经营，就一定要保障充足的现金流量。因此，企业应以新租赁准则为基准，在制定扩张战略的同时对融资结构进行优化调整，拓宽融资渠道，并重点管控应收账款，这样才能提升资金回流效率，在拥有充足现金流量后，融资困难这一问题也会迎刃而解。

六、结语

新租赁准则是长期需要保持的企业融资体系方式，是将已有的规章制度准则和现实社会企业中实际存在的显要问题结合起来的成果。推进租赁准则的成熟发展，有利于企业及财务报表使用人员能够更快更准确做出正确的决策。