区块链技术下的会计革新

魏子傲

一、引言

区块链技术或将自上而下全方位对社会经济活动进行革新。本文基于区块链的特性及其关键技术，浅析在给社会带来变革的同时，对整个会计行业带来的革新进行综合论述，介绍区块链的相关核心特性，分析区块链技术给会计信息系统、会计环境及账务处理带来的变化；指出区块链技术发展的弊端，从正反两方面理性看待区块链技术为会计带来的影响。

二、“互联网+”面临的困境

1.会计信息的真实性难以保证

电子信息背景下，财务管理活动是一项人和机器相互配合完成的工作。大量的财务原始数据信息是由前端财务工作人员进行操作输入，这些财务数据在输入系统之前其真实性考核难度较大，因此无法对财务数据在原始交易活动进行传递时的真实性和准确性予以保证。并且，当前“互联网+”时代背景下的企业会计系统大多数采取信息集中管理，即所有的会计财务信息保存在一个系统中，财务会计数据信息的安全保密度低且极易被黑客进攻，造成财务数据信息的泄露。

2.高昂的交易成本

由于人的“有限理性”和“机会主义行为”，为确保交易达成，总需要支付额外的费用。当前“互联网+”和大数据下企业财务活动中的筹资投资交易成本过高，原因在于存在银行等支付中介机构，使得资金没办法在买卖双方自由转移，在这个环节中，中间的资金流转次数增加将产生相互叠加的手续费等交易费用，这部分交易费用相比于双方点对点进行直接资金流转的成本高。其中另外一个非常重要的原因是企业在市场中所可以获得的信息不对称，使得企业在进行财务活动时增加了搜寻信息等额外环节，发生如签约成本和谈判成本等费用。并且信息不对称必然会产生严重的代理问题，在管理层与广大投资者之间广泛存在道德风险和逆向选择的问题，甚至在控股大股东与中小股东之间也存在这类代理问题。

3.跨境结算周期过长

由于存在SWIFT 组织，并且跨境结算的现状是缺乏国际跨境结算的信用共识，使国际间跨境结算长期处于一个不透明、不共享的体系中，所涉及的众多环节，这直接降低了资金的流转及到账的速度，不能及时让资金到位，一定程度上阻碍了企业生产经营活动。据统计了解，国际间的汇款需要3 ～7 天的结算周期，股票之间的交易需要2 ～3 天的结算周期，而使用银行贷款进行国际间的交易平均结算时间周期则平均长达23 天，这严重降低了财会间的运作效率。

三、区块链研究综述

1.区块链的特征

（1）去中心化

去中心化是区块链的最基本特征，这说明区块链不必依赖中心处理机构去实现分布式记录、数据的储存和数据的自动更新。由于区块链的分布式存储和超算能力，系统中的所有数据不再是中央处理器进行维护，而是由整个网络中权利一度对等的节点共同维护。每个节点在同一算法下进行交易，直接绕开第三方信任机构，由算法和整个网络节点对交易进行认可。

（2）透明性

区块链中的数据对其网络中的所有节点都公开并且更新操作方法，其使用主要程序是开源程序，全网络的运行规则和数据记录可以被所有网络节点追溯和审查。

（3）不可篡改性

在区块链系统中输入的信息一旦被验证通过添加到区块链中，区块链会将它永久储存并且不可以更改，因此区块链中数据的稳定性更好并且可靠性极高。

（4）匿名性

在区块链系统中的节点进行交易都是遵从固定的预测算法，这解决了各网络节点间的信任问题，这保证了数据的交易都可以在匿名的条件下完成，交易的进行从基于公开双方身份建立信任转变到基于地址进行交易。

2.区块链的关键技术

（1）区块链的链接

数据打包成块，每个区块都具有区块头和区块体结构，区块头具有哈希算法得出的哈希值，不同的哈希值实际上是用来计算挖矿难度得出的随机值；区块体集中存储该区块的各项数据信息。区块链系统中各个区块进行首尾相连，就形成了链状结构。

（2）共识机制

区块链的核心就是共识机制，分布式环境下的不同网络节点正是通过共识机制才可以迅速达成一致，各节点交易的信任边际成本可以趋近于零。由于区块链系统的开放性，任何一方都可以自由地、匿名地进入系统中参与交易，因此对系统中参与者的目的进行评估就显得尤为重要。在网络层中的众多节点可能并不可信，因此区块链系统的共识机制则需要有能力支持错综复杂的“拜占庭将军问题容错”，即如何可以避免系统中错误的信号去影响整个系统正常运行的问题。“拜占庭将军问题”是区块链共识机制解决的首要问题，解决区块链网络层可能存在众多不可信任节点在系统中带来错误的信号，导致整个系统不被信任的问题。

（3）时间戳

区块链会在数据录入后强制整个网络数据加盖时间戳，数据具有时间戳各节点就可以查询数据在某特定时间的完整性，永久固定该区块的记账时间，这直接保证了数据区块在数据库中的不可篡改、不可伪造。这就可以在区块链系统中只记录首位发明者或者记录者加盖时间戳，待发布之后可以很快明确其后每一项活动的最初开发者是谁。

（4）Merkle 树

区块链使用Merkle 树结构最简单的形式运行—二叉树模型进行构建数据结构。在Merkle 树中，Merkle 包含该区块用于交易的所有信息，区块链系统中对上一区块的哈希值、Merkle 根、自身随机数这三者进行哈希运算，然后可以得到本区块的哈希来代表本区块。系统中所有的区块参照生成的顺序以上区块的哈希值为指针进行相互连接，形成一条完整的区块链表。

四、区块链技术下的会计变革

1.区块链技术给会计信息系统带来的新要求

当前的企业会计体系中，财务部门大多是单独独立的部门，专业的会计人员对财务信息处理拥有绝对权威，中心式的记账模式及财务共享中心模式下的财务数据集中储存并且扮演顶层控制角色。当前的高度集中化和专业化的会计体系形态中拥有着绝对的财务信息处理优势，但也存在非常明显的各种弊端，如相关核算流程具有独裁性质、信息流通具有较大的滞后性及财务潜在的舞弊空间较大等。区块链独有的共同治理特性要求不能仅仅依靠当前单一财务部门进行会计核算，打破当前会计核算的单一主体边界，实现业财审税的结合共治，去信任化则要求会计核算的信任从具有权威的专业会计转移到区块链中的共识机制算法。去中心化则要求会计信息系统对会计信息全节点备份以及进行分布式记账，推动记账权利义务均等化。

2.会计环境的变革：由不确定到较为确定

区块链技术中所具有的共识机制、智能合约及机器信任等特性不仅可以把企业发展中的所有利益相关者进行紧密联系，而且可以让所有企业业务活动的交易及记录按照预先设定的规则由财务机器人自动完成，不单纯地依赖专业的人及制度。在区块链中，强大的共识机制可以确定会计信息的使用者和其对信息的个性化要求、固定资产较为精确的使用年限，存回的计价方法选择甚至是企业的寿命；传统会计下可能出现购销双方不可以按时收款的现象在哈希算法下将会消失，会计相关从业人员的职业道德和诚信水平将大大提高。传统会计下会计主体将更加确定，会计目标更加明确，以及会计对象甚至会计计量也会更多由不确定走向确定，企业会计中的假设、估计及判断等依托于会计从业人员的主观意志进行决断的事项将会大大减少，会计信息的真实性、客观性及科学性将会大大提高。

3.账务处理的变革：由一个中心集中记账到多主体分布式记账

在传统会计记账过程中，虽然如今有会计电算化甚至会计机器人的应用将会计人员从繁琐的记账处理中暂时解脱出来，但其不可消除的弊端依旧很明显：集中记账模式下在填制记账凭证、对原始凭证进行审核以及调整期末账项存在舞弊的风险依旧较大，会计数据信息的真实性一定程度上大打折扣。并且在当前模式下一个集中记账集体产生的上市公司财务报告必须要经过第三方审计机构进行独立审计才可以对外公布，这一方面很大程度增加了公司的费用开支，另一方面很大程度影响了会计信息的及时性。在区块链中的分布式记账技术中，一笔交易审核通过后计入区块，所有的区块将会在按照统一规则进行账务记录，记账模式从单一主题下的集中记账转变为多主体的分布记账模式。这将具有以下几点优势：第一，可以保证记账的真实性和完整性，并且十分容易对其进行相应的验证；第二，账簿记录相对于一个中心主体进行记录，放在各个节点的同步账簿相当于财务数据信息的若干备份，使得财务信息更加安全；第三，区块链技术的透明性要求公开一直作为机密的账簿，更加透明，可以使诚信更可以得到体现；第四，由于区块链技术保证了财务数据信息的完整性及真实性，可以大大降低独立审计的必要，节约企业的费用开支，提高了会计信息的及时性。

五、当前区块链技术的应用困境

1.区块链的不完善技术不能满足“区块链+会计”的作业要求

区块链尚未在科学实验室进行彻底的研究证明就进入社会经济各个领域。，当前技术看来，区块链技术已就属于开发阶段，技术尚未成熟，对于高额高频的交易要求不能满足。共识算法的内涵算法机制及外延依旧需要进行不断扩展，智能合约需要根据不同的会计业务场景进一步发展完善。区块链技术的不成熟会直接导致从区块链中获取各种会计数据的规模小，可信度受限，这将直接影响“区块链+会计”新型作业模式在实际操作中的应用。

2.区块链系统必须自证清白

区块链系统要在整个财会体系广泛应用并且得到信任就需要进行自证清白，证明其应用环境是值得信任的，需要做如下几个工作：证明关键算法—哈希算法值得信任；区块链各节点关系是中立无倾向性的；可以使用区块链技术的软件自查并且公示可能存在的隐藏漏洞；区块链平台的建造者不存在违反犯罪的共谋行为。

3.当前区块链技术的物理局限性较大

区块链系统只信任各节点通过共识机制达成共识的信息和数据，对于任何的信息数据管理员或者具有集中特征的机构都有很强的排斥性，除非被写入的数据信息经过各个利益相关者节点的一致同意该数据才会被当作真实可靠数据写入区块链中，面对海量的财务数据需要频繁及时录入，这种需要各利益相关节点达成共识才可以对数据进行录入的模式会将数据录入效率进入新低的状态。造成录入效率极低的物理局限性也是区块链技术没有大规模应用的根本原因。

4.确认风险责任主体难

区块链基本特征去中心化及具有匿名性的特点，这使得如果在区块链中某个节点出现不道德的行为，这将无法对其进行具体追踪找到相应的风险责任人，无法对受害人进行相应赔偿。同时在新兴科学技术下还可能衍生出众多新型“形式犯罪”，如可能出现在使用智能合约层利用自动履约功能自动执行一些表面符合合法条件但是实质是违法的交易活动，获取不可追查的交易酬金。

六、结语

总而言之，区块链作为极具超前的技术或许可以从根本上颠覆传统会计，从根源上解决了传统会计的弊端，但对于区块链技术也应该理性客观进行认知，区块链系统中一方掌控系统的代价极高，但并非规避了所有的风险，并且当前区块链技术尚未成熟，实际应用的局限性依旧很大。因此要把握住区块链的技术的发展趋势，谨慎进行结合应用。