勘察设计企业EPC 项目财税管理及纳税筹划探讨

蔡纲 陈瑶

一、EPC 项目财税管理概述

EPC 项目是指受业主委托，按合同约定内容对工程建设的勘察设计、设备设施采购、建筑施工和安装、试运行等实行全过程或部分过程的承包。因此，EPC 项目实施过程中涉及财税管理环节较多，具体包括：项目策划、中标、合同签订、项目实施和项目竣工验收及试运行整个过程。较好地财税管理能力，可以有效地实施成本控制、提高资金使用效率，进而实现财税管理科学合理、过程控制、精细化管理。主要财税管理思路：①每个项目应实行财务独立核算或者项目辅助专账，采用统一的会计核算制度和会计科目体系，独立地归集EPC 项目的成本费用、工程价款的结算。②项目中标后实行预算管控，以项目为单位建立财务预算管理制度，并跟踪预算执行情况并进行反馈，做好项目全过程财税管理。③强化EPC 项目风险管控，财务管理要融入经营管理，并参与EPC 合同和分包采购合同的审批，在合同谈判中为所在企业争取更大利益，注重EPC 项目工程款的支付时间和比例、履约保证金及索赔违约条款，在签订分包合同时尽量转移相关风险。④及时收集最新EPC 项目财税政策，争取项目所在地税收优惠政策，做好纳税筹划工作。EPC 项目主要涉及税费种类较多，其中可筹划的主要税种是增值税（勘察设计部分税率6%、设备采购税率13%、建筑安装税率9%），企业所得税和部分印花税。同时，要求根据项目进度及时到当地税务局申报缴纳相关税费，实现税务风险规避。

二、勘察设计行业情况及纳税筹划的必要性

在现代勘察设计企业经营过程中，纳税直接影响着企业的现金流、营业利润和社会信誉等。勘察设计企业的资质等级关乎市场占有率，其中资质等级一个主要考量因素是营业收入，传统勘察设计市场日趋饱和，提高主营业务收入规模成为各个勘察设计企业资质升级的一个重要发展方向。因此，越来越多的勘察设计企业涉足EPC 项目，以此提高主营业务收入规模。EPC 项目环节较多、纳税筹划操作空间较大。因此，为了保障企业的税务风险得到有效控制，勘察设计企业EPC项目纳税筹划很有必要的。

三、勘察设计企业EPC 项目纳税筹划思路

勘察设计企业不仅要合法降低税收负担，而且要维持好的纳税评级。这样对企业融资、市场竞争是有利的，也可以减少行政罚款。相反，若过度地纳税筹划则会加大税务管理风险。因此，勘察设计企业EPC 项目纳税筹划的基本思路主要有：绝对节税、延期纳税、税务风险规避。

1. EPC 合同签订规避混合销售风险

EPC 项目通常涉及设计、设备采购和施工三种应税行为，而如何区分这三种应税行为是属于混合销售还是兼营行为给EPC 项目纳税筹划提供了较好的思路。目前，多数税务机关将EPC 业务判定为兼营行为，但纳税人需要在EPC 项目财税管理中进行分别核算，并按照对应业务的税率分别缴纳增值税等税费。因此，勘察设计企业需要对EPC 合同价款进行拆分，在EPC 项目合同中分别注明勘察设计业务、设备材料采购业务和施工安装业务的合同金额，并明确就对应服务内容向委托方开具对应增值税税率发票。EPC 项目总包方需要与分包方签订勘察设计、设备实施采购和建筑施工安装分包合同，并取得相应服务内容的增值税专用发票。同时，可以通过调整合同内容，合理划分设计、设备采购、施工三部分的合同金额，可适当增加税率低的业务合同金额，减少税率高的分包合同金额，不仅可降低EPC 项目整体纳税负担，而且可规避混合销售从高适用增值税税率缴税的风险。

2. EPC 项目主要税种纳税筹划思路

（1）增值税

勘察设计企业在EPC 项目预缴增值税时，要根据项目开工时间选择适用一般计税方法和简易计税方法。当选择一般计税方法时，办税人员在预缴增值税时应减掉支付的分包款，这样可以减少增值税异地预缴的金额。此外，多数勘察设计企业为一般纳税人身份，在签订合同时注重选择分包商的纳税人身份，要求分包商提供增值税专用发票，实现增值税进项抵扣的目的。根据增值税加计扣除政策：购进国内旅客运输服务（注明旅客身份信息的航空电子客票减掉燃油附加费后、铁路车票，公、水路等其他客票均可以扣除）、生产或生活性服务业的纳税义务人按当期可抵进项加计扣除10%。因此，勘察设计企业在EPC项目财税管理时，要根据最新税收政策加强增值税电子普票、国内航空电子客票等加计扣除和抵扣的管理，进一步减小企业的税收缴纳负担。

（2）企业所得税

① 按时异地预缴企业所得税，规避税务风险

对于EPC 项目跨地区(跨市、县、区)设立的项目部，应按EPC 项目实际经营收入的0.2%向所在地主管税务机关预缴企业所得税。从企业所得税角度看，分包采购合同如果涉及分期支付采购货款，可以针对EPC 项目本纳税年度的盈利情况进行合理合法的纳税筹划；如果本纳税年度处于亏损状态，在签订采购合同时约定应该尽量减少本期支付采购付款，采用分期支付采购货款的方式，这样不仅有助于减轻下一年度的纳税负担，而且分期支付货款减少了资金压力。

② EPC 项目安全生产费用合理计提和使用

根据企业所得税法规定：勘察设计企业提取EPC 项目安全生产费，只有在实际使用时，才能予以企业所得税前扣除。因此，勘察设计企业实施EPC 项目在提取安全生产费用后，应及时足额使用或将款项支付给EPC 项目分包商，避免在企业所得税汇算清缴时不予扣除进行纳税调增的风险。

③ 抵免企业所得税

勘察设计企业如果涉及修建污水处理等环保工程设施时，可以适用环保行业所得税优惠政策，不仅可以抵免当年度企业所得税应纳税额，而且还可以结转抵免。

（3）印花税

针对分包采购对象的不同，印花税的税率也不相同，那么在进行分包采购时应该根据采购内容分别签订合同，并进行相应的印花税申报缴纳工作，这样也可以减小涉税风险。

3.加强分包合同和结算付款管理，实现纳税筹划

勘察设计企业在实施EPC 项目时，可通过分包合同和结算付款管理实现部分纳税筹划的目的。首先，勘察设计企业作为EPC 项目总包方或者牵头方，自身除承担设计任务外，还应与各分包方签订设备采购、施工合同，并根据不同内容开具不同税率的增值税专用发票。同时，签订和执行分包合同时把控好分包合同四流一致（即合同流、业务流、发票流、资金流），尽量在合同中写明服务内容和适用的增值税税率。其次，要加强分包结算付款管理。建筑行业开票金额较大，为减少勘察设计企业资金占用风险；要求在实施EPC 项目时应尽早让分包单位开具发票，总包单位及时根据合同约定对分包方现场已完工程进行计量和验收，以免分包单位延缓开票。因此，勘察设计企业支付分包款项前要取得分包单位的增值税专用发票。

4.通过申请高新技术企业资质适用较低企业所得税率

高新技术企业资质不仅对勘察设计企业在市场竞标中具有很大的优势，而且可以带来税收优惠。符合高新技术企业的所得税税率为15%。根据高新技术企业申报要求，企业研发投入费用占比、在高新技术产品或服务收入占企业总收入比例及企业研发费用中其他费用占比均有相关要求。EPC 项目营业收入相对比勘察设计收入占比大，如果EPC 项目不进行科技课题研发工作，往往会导致企业不符合高新技术企业资质条件，进而不能适用15%企业所得税税率。因此，在实施EPC 项目过程中，勘察设计企业要发挥技术优势，做好科技课题立项与研究，财务人员要做好研发费用的核算与归集，EPC 项目科技人员做好课题研究、日常管理与成果归集。

5. EPC 项目通过科技研发课题适用研发加计扣除政策

财政部、税务总局《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》规定：制造业研发费用加计扣除比例为100%。基于此，勘察设计企业应该加强研发费用加计扣除政策的石油，在承担EPC 项目时，严格进行科技研发课题立项和管理工作，可以单独或者联合业主针对EPC项目中重难点技术进行立项和开发。

6. 及时做好EPC 项目异地申报和缴税，规避税务风险

在勘察设计行业中，好的企业纳税信用评级彰显企业良好的履约能力，在日常税务管理中维持好的评级在市场竞争中显得尤为关键。各个地方税目差异及部分地方保护政策，EPC 项目财税管理应充分解读当地税后政策。因此，勘察设计企业要及时收集最新EPC 项目财税政策，争取项目所在地税收优惠政策，做好纳税筹划；同时，根据项目进度及时到当地税务局申报缴纳相关税费，实现规避税务风险。企业所得税预缴要留足缴纳证据，实现主管税务局进行抵税。

7.境外EPC 项目财税管理和纳税筹划

国内勘察设计行业EPC 项目日趋饱和，越来越多的勘察设计企业走出去的意愿强烈，国家也出具了“走出去”的优惠政策。在承接境外EPC 项目主要财税管理和纳税筹划思路有：①国内办好税务优惠备案，避免多缴税金或双重征税：及时到主管税务局申请享受相关税收优惠政策；如对境外提供设计服务可享受增值税零税率优惠政策，对于建筑安装部分，及时办理增值税免税备案手续。并对国内外税收制度进行研究和考察，避免多缴税金或双重征税。②选择合适的分包商、供应商转移税务风险：“走出去”的勘察设计企业在确定境外EPC 项目分包方时，同等条件尽量优先选择项目所在国的分包商。同时，境外EPC项目分包合同尽量实行项目当地付款。③境外税务管理本土化：境外项目应聘请当地专业财税人员或税务咨询机构进行财税处理和接受当地税务机关的检查和纳税清理，消除被税务处罚的风险，及时取得相关证明材料。

四、结语

EPC 项目财税管理及纳税筹划是勘察设计企业一个重要的管理研究思路。EPC 项目进行科学合理、过程控制、精细化的财税管理，可以有效地控制成本、提高资金使用效率。同时，由于EPC 项目环节较多、纳税筹划具有一定操作空间。因此，勘察设计企业通过绝对节税、延期纳税、税务风险规避，不仅可以合法地降低税收负担，而且可以维持好的市场竞争力和纳税评级、社会信誉。