公司舞弊问题及审计策略探讨

李 梦

（辽宁中朋会计师事务所有限公司 辽宁丹东 118000）

加强公司舞弊问题控制与审计，能够给公司舞弊问题防控提供支持。从目前情况来说，大部分公司都会面临一些舞弊问题，而通过加强对审计策略的探究，并将其落实到位，可以从根源上帮助公司规避舞弊问题，实现公司的长效发展。

一、公司舞弊种类

公司舞弊也被称之为公司欺诈，是指为了从中获得非法利益而采用各种不正当方式实施的一种故意行为。根据舞弊层次差异，可以将其划分为两种类型，一个是非管理舞弊，另一个是管理舞弊。非管理舞弊指的是公司内部员工通过各种欺骗方式从中获得不正当财务的行为；管理舞弊则是指公司管理者存在的舞弊行为，具体展现在虚增资产、收益或者利润方面，通过发布一些不正确或误导性信息对投资者或债权人进行欺骗。从会计信息反映角度来说，可以把舞弊划分为会计事项舞弊、会计报表舞弊等。会计事项舞弊指的是部分人员利用职务之便盗取、占用公有款项；会计报表舞弊是指故意谎报某些财务价值，从中获得盈利的一种假象，对股东或债权人等进行欺骗，损害其利益。

二、公司舞弊问题产生的原因

（一）环境因素

在我国证券市场多年发展过程中，已经获得良好的发展成果，但因其前期运行缺少规范性，公司信息真实性和完整性无法保证，市场透明度相对偏低，使得证券市场参与各方在信息方面缺少对称性，公司不愿意披露信息，从而产生欺诈、内部交易等不良问题。在公司首发上市过程中，我国证监会要求公司三年处于盈利状态，公司为了能够顺利上市，可能会存在一些舞弊行为。

（二）内在因素

我国证券市场在发展过程中，比较注重资金统筹能力，甚至将证券市场当作促进国有企业改革发展的重要方式，在这种证券市场定位下，使得公司内部控制比较薄弱，给企业管理者占用或者挪用公有资产等不良现象出现提供了可能。

（三）外在因素

审计人员专业水平和职业素养将直接影响审计结果，从目前情况来说，部分审计人员专业能力有待提高，不具备较强的职业意识，在实际工作中，受到利益等因素驱使，容易出现弄虚作假、合谋舞弊等行为，给公司经营发展增添一些压力，诱导在证券市场中出现一些舞弊行为。

三、公司常用的舞弊手段

（一）非管理舞弊的手段

非管理舞弊一般是指管理过程中下层雇员舞弊，其舞弊方式通常有文件丢失、现金短款、现金长款、客户投诉、应收账款整改、明细账和总账数据不符、存货盘亏等。

（二）管理舞弊的手段

管理舞弊一般采用的方式有多计入存货价值，对存货规模、计价随意调整，或者增加存货价值，使得销售成本不断减少，利润增多；多计入应收账款，因为虚列销售收入，使得应收账款数据不真实；多计入固定资产，如少计提折旧、收益性支出纳入在资本性支出范畴中，利息资本化处理不合理、固定资产虚增；费用随意修改，或者和关联方分摊相关费用。如，把研发支出纳入递延资产范畴中，或把一般性广告费用、维修管理费用等递延处理。分担费用是指公司采用随意调整和关联方对应分摊的销售和管理费用，达到调节利润的效果，这也是当前公司操纵利润主要采用的一种方法；虚增销售收入。在执行会计工作时，会计期间规划缺少合理性，或会计原则使用不合理，导致提前对销售收入进行确定，虚列销售收入，使得利润增多。部分上市公司通过采用“其他应收款”会计科目来虚增销售收入，随意删减销售成本。因为虚增期末存货价值，导致销售成本不断减少，故意隐瞒重要信息，如重大错误、补税借款限制条例、关联方交易、负债等，没有及时对外披露。

在公司中，应该以实际为切入点，选择适宜的舞弊处理方式，结合以往发生的舞弊事件，及时找到公司存在的舞弊行为，从而采取有效的审计措施，及时将舞弊问题揭露并处理。

四、公司舞弊审计存在的问题

（一）公司应收账款舞弊审计不完整

将应收账款按照约定期限及时回收是保证公司自身利益的重要举措，但是当前审计工作团队人员在对舞弊问题处理方案设计中，对于应收账款舞弊内容了解不全面，缺少充分关注，特别是对审计方式创新的重视度不高，不能对应收账款舞弊管理方法进行创新。部分公司在建立应收账款舞弊控制对策时，缺少可行性分析，特别是对财务报表审核流程没有给予高度重视，使得在审计工作创新阶段，不能结合公司业务往来情况对部门之间的存货流向调查分析，无法在应收账款舞弊问题防控上获得良好的效果。部分应收账款舞弊审计方案制定缺少对复核流程的重视，对财务报表中相关数据调查分析不全面，使得应收账款舞弊问题的相关审计对策不能顺利进行，无法简化审计工作流程来获得理想的工作成果。部分应收账款舞弊审计工作开展缺少对被审计部门存货情况的调查，没有严格按照存货流向特点来对应收账款舞弊问题进行科学处理，不能给审计工作对策制定和实施提供指导。部分审计方案缺少对应收账款项目账目情况的全面了解，特别是商品资源出入库和存货价值的调查分析不充分，没有把生产和验收等相关信息如实记录，不能在原始信息考察方面获得理想成果，影响被审计主体工作情况的披露，导致应收账款舞弊问题识别和控制效果不理想。

（二）缺少完善的收入舞弊审计方案

收入舞弊问题会给公司经营发展带来直接影响，但是当前部分单位在审计设计过程中，缺少对收入舞弊工作的高度重视，审计对策制定和收入舞弊实际情况之间连接不密切，不能在审计对策制定和实施中获得理想效果。部分审计工作规划对收入舞弊负面影响总结不全面，特别是对公司市场形象展现出的重要价值缺少深入思考，无法保证收入舞弊问题负面影响得到充分处理，影响舞弊审计工作的进一步开展。一些收入舞弊审计方案设计缺少对舞弊手段的思考，没有把虚增公司收入带来的影响进行总结，使得收入时间和性质在识别方面难度较大，不能利用审计方式将舞弊问题全面处理，实现对收入舞弊审计方式的全面改革。

（三）公司审计人员职业道德水平有待提高

舞弊问题控制在何种程度上将会受到审计工作人员专业水平和职业素养的影响，但是从目前情况来说，相关部门在建立审计专业职业道德体系过程中，缺少对新型职业道德体系建设的重视，使得传统会计专业培训方案建设和审计工作运行特点连接不密切，不能在会计专业创新发展中获得理想效果，无法为舞弊问题处理和规避提供支持。部分公司审计工作人员在接受职业道德培训时，缺少对资本市场发展情况和信息的了解，特别是对财务信息主体调查不深入，使得职业道德教育方案执行和实施受到约束，没有做到持续改革与创新，无法在审计人员职业道德培训中取得想要的成果。部分职业道德教育工作没有进行绩效考核，对于职业道德影响因素调查分析不全面，不能在舞弊问题控制方面提供专业指导。一些职业道德体系建设虽然实现了对舞弊问题影响分析，但是缺少对审计专业职业道德构成情况的探究，使得职业道德体系建设中各种危害问题没有得到充分展现，缺少深入认知，无法给职业道德体系建设和改革创新提供支持。部分审计团队职业道德体系建设过程中对违规行为关注度不高，缺少对职业资格影响因素的调查，使得职业道德体系建设无法在舞弊问题防控方面获得良好成果，影响审计效能的发挥。

五、公司舞弊问题审计工作的改进策略

（一）保证应收账款舞弊审计策略的完整性

审计工作人员需要对应收账款回收问题给予高度重视，分析产生的危害，让审计工作在具体规划和设计中，能够实现对应收账款舞弊问题的审计和控制，对审计方案改革创新，让审计工作相关对策更具实效性和专业性。在对应收账款舞弊问题审计管理时，应该注重对复核流程的设定和应用，根据财务报表相关数据对应收账款问题科学判断，给审计工作顺利开展提供支持，简化审计工作流程，节约审计时间，减少审计成本。审计工作人员应对往来人员情况进行深入调查，保证和应收账款管理需求相关的对策更具可行性和专业性。应收账款舞弊工作审计应该加强对审计部门存货情况的调查和分析，特别是对被审计群体生产型业务的考察，让审计工作对策全面改革与创新，获取理想的工作效果。除此之外，加强对应收账款舞弊审计问题的高度重视，特别是对被审计主体实际情况的调查，让应收账款相关业务运行条件更加具体。应收账款舞弊审计工作实施要求对审计团队人员发放对应的函证，通过对债务人回执情况的调查，实现对审计部门应收账款情况的认知，根据已经获得的相关信息来了解应收账款具体情况，实现对应收账款舞弊问题的科学管控和应对，让应收账款舞弊审计工作顺利实施，促进审计对策的改革创新，发挥应有价值。

（二）制定完善的收入舞弊审计方案

公司在建立审计工作改革对策时，应该把收入舞弊问题融入其中，将其放置在比较凸显的位置，让满足收入舞弊管理要求的相关对策实现科学设置，从而更好地满足审计工作发展要求。在实际工作中，应该给予财务报表应用充分重视，特别是对公司审计性质工作进行调查，根据融资数额和实际特点，建立满足舞弊性质要求的控制管理对策，给收入舞弊审计工作顺利进行提供有利条件。此外，应该加强对虚增公司收入带来的危害程度进行探究，特别是对随意更改信息所造成的危害深入总结，从公司战略发展、市场形象等多方面入手，了解收入舞弊问题带来的危害，给审计工作权利分配提供有力的支持。通过强化对收入舞弊审计工作内容的调查和总结，能够给审计工作相关对策改革和执行提供良好条件，有效提高舞弊问题审计工作水平。

（三）加强公司审计人员职业道德培训

对于公司从事审计工作的相关人员，应该具备较强的职业素养和道德，需要对其职业道德价值综合分析，让审计工作在改革创新中，可以对财务舞弊问题进行科学处理，给展现审计职业道德价值提供支持，保证审计工作能够在高水平的职业道德作用下更加专业。公司在对舞弊问题审计处理时，应该加强对资本市场实际情况调查和分析，把财务信息分析当作重点内容，保证职业道德教育工作顺利进行，更好满足审计工作要求，给职业道德建设工作开展提供有利条件。在对审计人员职业道德教育方案设计和制定时，应该加强对设计专业人员考核分析，把考核结果当作岗位人事安排的参考依据，对职业道德建设给企业舞弊问题的影响进行综合分析，根据审计工作价值和要求，确定最终的职业道德培训管理对策，让审计工作效能得到充分发挥，满足舞弊问题控制管理要求，给职业道德培训教育工作有序进行提供支持。审计专业中职业道德教育工作应该对审计人员实施奖罚制度，加强奖罚机制建设，让违反职业道德标准的相关行为得到处罚，在必要情况下，把一些存在违规违法行为的审计人员排除在审计团队中，便于构建一套完善的审计团队职业道德体系，有效提高公司舞弊问题审计工作水平。

（四）优化公司审计对策

第一，加强审计监督管理网络体系建设，提高公司舞弊问题应对处理能力。在实际工作中，要求政府主管部门结合实际情况，整合现有监督管理资源，并整合监督管理资源科学调配，形成一个完整的监督管理网络格局，从而实现监督管理水平的提高，加强对公司审计业务的科学管理，从根源上防止舞弊行为的出现。换句话说，在建立审计监督管理网络过程中，需要严格按照国家法律要求，调动各级人员工作积极性和主动性，要求各个监督管理部门相互作用和影响，科学使用现有监督管理资源，提高工作效率和水平，减少舞弊问题的发生。如，把财政部门、行业协会等监督管理资源进行整合，并对这些资源科学分配，通过科学划分工作职责，形成一个完整的监督管理网络，控制公司舞弊问题的发生。第二，一旦发现公司舞弊行为，应该加大处罚力度。要想对公司舞弊问题全面处理，科学处罚，应该做好两项工作。一是给举报舞弊问题的工作人员提供安全且保密的工作通道，保护举报者，防止举报者遭受不法人员的威胁，相关部门需要给举报者建立一个绿色安全的通道，保证举报者自身利益。并且，在建立公司舞弊举报通道过程中，可以构建奖励制度，通过奖励制度鼓励更多的人员参与到举报舞弊行为的活动中，及时处理舞弊问题。二是提高公司舞弊违法违规处罚成本。简单来说，如果公司通过舞弊行为从中获得一定利益，则舞弊行为被查实后，该公司需要付出对应的代价与成本，从而抑制公司主动舞弊的动机。第三，采用招标方式，保证会计师事务所工作的独立性。通过招标方式提高会计师事务所工作独立性，公司在开展年度审计工作过程中，通常会安排会计师事务所负责审计工作，但是会计师事务所受到公司直接委托或者雇佣，容易让双方之间存在一定利益关系，会计师事务所将会受到公司的限制，无法保证审计工作的独立性和威严性。因为会计师事务所独立性不强，使得监督管理过于形式，无法发挥实际价值，给公司舞弊问题出现提供可能。所以，为了防止公司舞弊行为的出现，应该保证会计师事务所工作独立性。现阶段，要想保证会计师事务所工作独立性，常见的方式在于招标，也就是在监管部门的引导下，向社会中资历深的会计师事务所进行公开招标，从根源上避免公司和会计师事务所之间产生利益往来。第四，创新审计工作方式。要想实现审计工作方式改革创新，应该结合时代发展要求，把现代化技术应用其中，从而保证审计工作质量，提高审计工作效率。如，利用数据库或者信息化系统，促进信息整合和传递，实现信息有效共享，并在信息技术的作用下，整合公司内外信息，从中获取有价值的信息并深入分析，在提高审计工作效率的同时，也能及时找到公司中存在的舞弊行为，从而实现控制舞弊问题的效果。

六、结语

总而言之，如果公司存在舞弊问题，不但会产生经营风险，也会给公司市场信誉带来一定影响，不利于公司的更好发展。所以，在实际中需要从审计角度入手，对公司中存在的舞弊行为进行审计管理，制定满足公司发展要求的审计策略，创新审计工作体系，提高公司舞弊问题审计处理水平，减少不必要问题出现，实现公司的长效发展。