商业银行会计内部控制研究

杜 丹

（贵州应用技术职业学院 贵州福泉 550500）

一、绪论

会计内部控制的建立对于商业银行来说，是保证银行安全运营的有效措施。在经济快速发展的今天，会计内部控制对每个商业银行来说都是必须的，不仅能保证银行内部运营的稳定，而且还能帮助商业银行在运营过程中及时发现风险。因此，建立完善的会计内部控制体系是商业银行必须高度重视的问题。

（一）研究背景及意义

1.研究背景

当代社会经济飞速发展离不开金融业的发展。商业银行作为金融行业的主力军，在发展中面临同行之间的竞争压力、外行之间的竞争压力及国外发展带来的竞争压力，还有非金融行业的迅速发展所带来的压力。这些压力促使商业银行需要不断发展新的业务，而在发展的同时就会遇见各种各样的风险。要想解决这些风险，就必须建立银行内部控制制度，完善长效会计内部控制机制。目前，虽然国内对于内部控制制度有明文规定，也出台了许多有关政策，但还是出现了许多因为会计内部控制不到位而发生的金融案件。因此，首要的任务就是厘清商业银行会计内部控制的可取和不足之处，具体分析解决各个管理上的问题，健全会计内部制度，保证运作的可行性和流畅性。而对会计内部控制制度的漠视，不积极完善制度，导致会计信息不真实，则为银行的发展带来很多不利因素。

2.研究意义

商业银行的内部控制制度对于银行的发展举足轻重，银行决策者不能无视它的作用。它可以清楚地为决策者提供可靠且准确的会计信息，保证银行未来的发展。风险降低了，银行的经济运作就会流畅，安全系数就会大大提高。银行应把建立完善会计内部控制制度放在首要工作任务。本文以银行内部控制为例，通过了解银行会计内部控制的状况，找出内部控制体系不完善的地方。通过分析其原因，制定相应的措施来完善体系，促进银行在今后的业务发展中提前发现问题做好预防，减少因为风险所带来的损失。

（二）研究现状

由于会计内部控制在商业银行中有着举足轻重的地位，对经济发展来说也是必不可少，所以国内的专家们对内控都在持续不断地探讨和研究，希望能帮助商业银行稳步发展，从而带动企业的快速发展。

1.对会计内部控制存在的问题研究

赵燕（2016）指出单位领导的会计内部控制意识薄弱，使控制往往流于形式。单位会计基础工作相对薄弱，导致会计内部控制制度在实行过程中存在许多问题。除此之外，还存在资金使用随意性强、会计内部审计落实不到位等问题。

2.对完善会计内部控制的研究

张婷婷（2015）指出完善商业银行会计内部系统需要进一步建立健全的会计内部控制的法律法规，建立网络风险管理组织，健全网络风险管理机制。

本文根据国内的研究发现，内控正在逐渐发展完善，我国对内控的研究也很深入，并且还在继续进行探讨。本文重点在银行存在的问题上，根据相关的会计内部控制法律法规探讨并提供问题的解决手段，把各个问题的形成原因弄清楚，以便银行有针对性地防范问题的出现，为完善会计内部控制体系做出一点贡献。

二、商业银行会计内部控制的内涵及作用

（一）商业银行会计内部控制的内涵

在《商业银行会计内部控制指引》中，商业银行会计内部控制是指以实现的利润为基础，为实现经营目标，通过制定和实施一系列的制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。内控既是商业银行领导者的义务，也需要银行工作人员时刻注意，建立完整有用的会计内部控制。

（二）商业银行会计内部控制的作用

会计内部控制作为商业银行内部管理的一个组成部分，能帮助银行又好又快地发展。主要有以下几个作用：

1.保证会计信息的真实和有效

会计信息的真实准确是商业银行管理者获取有用信息的前提，在竞争激烈的环境下，管理者必须掌握各种有用和真实的会计信息，确保做出符合银行经营的决策，让商业银行健康发展。而建立完整的内控体系能确保会计信息的来源正当、真实、准确、全面、有效。

2.有效防范银行的经营风险

银行为了实现目标利润，会产生创新业务所带来的风险，必须对各类风险进行有效的预防及控制。会计内控多用于商业银行经营管理，利用其对银行账务可能存在的风险进行合理的评估，能让银行意识到自己的薄弱之处并加大改善控制力度，让银行避开一些不必要的问题以防陷入风险危机。

3.有效保证资源与财产的安全完整

会计内部控制能够有效记录银行业务资金的来源与去向，督促银行员工在业务处理中加强对资金的管理，防止银行员工或者其他工作人员在业务处理的过程中，利用职务便利盗取银行的财产。

4.能够促进银行的有效经营

建立健全的内部控制能够帮助银行管理资金、降低业务发展的风险，有力保证会计信息的准确及监督工作人员日常行为，保证银行在发展创新业务的同时处理好内在问题，降低银行经营的风险，促进银行的经济发展。

三、银行会计内部控制的问题及原因

（一）银行会计内部控制的问题

1.会计内部控制意识不强，风险意识薄弱

相关责任人对会计内部控制的意识不强，只重视扩大经营范围和拓展新的业务，银行的会计内部控制没有得到及时更新和完善。银行员工风险意识也相对薄弱，例如，银行员工办理了一项贷款业务，贷款人是该银行老客户，在此之前就在银行有一笔贷款未还，并且总负债比例也超过了他月收入的一半，这是不符合银行贷款规定的。但是考虑到该客户是银行老客户，并且没有不良信誉，于是就将超额的贷款贷给了该客户。这就说明了银行对内部控制意识薄弱，没有考虑到如果后期该客户还不起该笔贷款所带来的损失，才会导致这类事情的发生。

2.会计内部控制制度不完善

在银行的发展过程中，涉及的业务范围越来越广，但会计内部控制却没有得到及时更新。国家对内控新出台的规章和政策，银行也没有及时落实。原有的制度欠缺统筹性和整体性，不能满足新时代业务发展的需求。员工在进行业务处理时对内部控制执行不到位，并没有按照内控的规定对会计业务进行处理，对于银行的许多会计类业务资金来源去向记录都不合理。

3.会计内部控制工作人员能力参差不齐

银行的规模逐渐发展壮大，人员也在增多。但部分银行员工并没有经过培训就到岗工作，一直持续着由老带新的做法，所以对每个员工的能力不了解，岗位的安排不合理。在进行会计业务处理或者财务管理方面，员工只是按照会计内部控制的规章制度来办事，不能深刻理解岗位的职责，导致在工作中失误。部分银行也没有对会计人员进行定期培训学习，导致会计人员没有及时提升自身的整体素质，只会传统的业务处理，不掌握创新业务的处理模式，不了解新的支付结算方法。

4.会计内部控制监督落实不到位

虽然有的银行拥有严密的内控系统，但是没有为这套内控系统建立一个完善的监督与评价体系作为保障。银行不能对每个账务的发生进行实时有效监控，也不能及时找出目前银行规章制度中存在的漏洞和内控系统上的问题，使银行缺乏对会计内控合理准确的评估。

（二）银行会计内部控制存在问题的原因

面对银行会计内部控制所存在的种种问题，利用会计内部控制的五大要素对这些问题展开研究，发现有以下几个原因：

1.会计内部控制环境的影响

所有商业银行的控制活动都应该有一个好的环境，然而，银行从负责人到员工都缺乏对风险的防范意识。领导者只考虑到业务发展，没有重视银行会计内部控制的建设和及时更新。工作人员在进行业务处理时也只是按照现有的规章制度进行处理，从来不考虑是否符合新拓展业务的需求。会计人员之间不实行工作岗位转换制度，所以会计人员业务处理的技术不高，能力不强。会计内部控制制度在银行相当于摆设，没有发挥其实际的作用。

2.风险评估不足带来的影响

商业银行也应该对银行的业务和资产的安全进行风险防范，识别和分析存在的风险并建立风险应对体系。银行在经济发展中没有建立有效的风险评估体系，加快发展的同时没有加强风险意识，才导致超额贷款给客户的现象。

3.控制活动发挥的作用低

为了使内控能发挥其重要作用，银行必须进行合理的控制活动。首先，员工岗位职责要进行明确的分离，不属于一个岗位的员工要进行不同的业务处理。其次，进行职务上的明确分工以后，根据管理者的规定在自己的职责范围内进行业务处理，明确自己的责任。但是银行为了方便管理将支票和印章都交由一个人保管，违背了不相容职务进行分离的原则，导致了银行在进行结算时支出与收入不对称。

4.信息与沟通不足

信息与沟通是银行进行内控监管的重要手段，银行人员将自己在岗位上所收获的专业信息提供给管理人员，交流意见，取其精华，从而提升银行的业务能力，加强银行的竞争力，使上下级之间的关系也越来越默契。但是，从银行的组织结构中可以看出，银行的工作人员向领导汇报信息需要一层一层往上报，这样就导致有效的信息不能及时到达领导手里，领导不能及时做出正确的决策。除此之外，银行领导与员工之间的沟通不足，没有及时了解银行工作人员的需求和工作状态，导致许多员工工作懈怠，没有积极性。

5.银行内部监督不足

所有的银行都应该对内部控制建立有效的监督，由专门的人员对内部的岗位设置、账务处理和资金管理等进行持续的监督，找出银行内部在岗人员设置、账务处理方式和对资金监管方面的不足，然后及时进行整改。银行违背不相容职务相分离的现象，就是因为银行的监督不力造成的。除此之外，银行缺乏单独的审计部门和高素质的审计人员进行监督和审查。

四、完善银行会计内部控制的措施

商业银行经营管理离不开会计内控，每个银行建立完善的会计内控制度是必不可少的。银行需要在办理业务过程中，不断找出不利于银行发展的漏洞并予以完善，寻找出适合银行发展的道路，使银行的发展能稳步前进。本文通过对银行内控的状况分析，结合相关知识对银行提出几点措施，希望能帮助银行在经营过程中，健全会计内部控制制度，促进银行快速发展。

（一）完善会计内部控制

1.完善会计内部控制的环境

有一个好的工作氛围才能有好的内部控制环境，这需要全体员工齐心协力完成。可以在银行进行一些有关会计内部控制的知识竞赛，给予获胜者一些奖励，这样既可以让银行所有人学习内部控制知识，也可以在学习过程中体会到会计内部控制的重大意义，从而注重会计内部控制的建设。

2.完善会计内部控制制度

首先，要将内控的作用和范围扩展到整个银行，加强内部控制的全面监管。其次，在资金往来方面要清晰地记录每一笔资金的去向、来源和相关人员，为以后审查银行的资产提供有力的证据；在账务核算方面有专门的人员严格核算每一笔资金，对于记录不符的要及时找出根源所在并及时进行处理；在财务管理方面要严格设置每一个工作人员的岗位与责任，实行不相容岗位分离制。对货币资金的处理严格把关，详细记录与每个客户的资金往来。最后，及时根据自身的组织结构、特点和国家新出台的政策更新和完善银行的内部控制制度，加大会计内部控制的执行力度，并落实到每一个工作人员身上。

（二）提升会计内部控制人员的业务能力和综合素质

1.提升会计内部控制人员的业务能力

商业银行在进行招聘时，要选择专业水平高且具有丰富工作经验的会计师，每隔一段时间对员工进行技能方面的培训，提高他们对业务的处理能力。银行要专门培训一批有全方面能力的财务人员进行岗位轮换，改变银行会计工作人员只熟悉传统业务处理模式，不重视创新业务处理模式等现象，避免工作人员因长期单一工作而带来的弊端。

2.提升会计内部控制人员的综合素质

所谓的综合素质就是指工作人员的全面发展，不仅要有正确的发展观，还要有质量保障意识。在日常工作中对员工进行指导，定期组织员工进行学习，以此来提升他们的综合素质。银行还应该组织银行员工参加法律方面的知识讲座，让员工既能了解法律知识，又能明白违背规章制度要承担的责任和后果。

（三）加强银行间的信息和沟通

单靠部门主管对员工的管理来实现银行的信息和沟通是不可能的，员工有效的信息通过层层上报可能失去信息的及时性，不利于领导作出正确的决策。所以，除了现有的沟通渠道以外，还应该建立新的信息沟通渠道。比如，依靠互联网，将办公网和信息沟通网分开，员工可以通过信息沟通网和上层领导进行沟通，及时将有用的信息传递给银行的管理层，同时还可以有效避免银行某些员工利用职务之便拦截有用信息。

（四）构建全面的会计内部控制监督体系

建立完善的会计内部控制监督系统，能够对会计内部控制进行有效的监管，通过对会计内部控制的监管及时发现内控的不足并及时进行整改，这样就可以避免银行因为内部控制规定不全面而发生的损失。除此之外，银行还应该建立一个单独的审查部门，定期对内控的工作状况进行检查，对不符合规定的地方及时进行修改和完善。

五、结语

会计内部控制的建立对每个银行来说都是必须的。未来，随着商业银行的发展，会计内部控制也需要随时更新。国家也需要继续对内控进行研究，出台更多的政策完善会计内部控制，为银行及其他需要建立内部控制的行业提供保障。除此之外，由于不同的银行规模大小及内部结构不同对内部控制的需求也不同，所以存在的问题与解决办法也不同。针对什么样的行业适用什么样的会计内部控制问题，都是需要以后进行深入探讨的。