企业增值税税收筹划问题与保障措施探讨

唐皓

(江苏省惠隆资产管理有限公司财务部 江苏南京 210000)

税收筹划指的是在企业经营过程中根据企业的税收情况，在符合税收法规定的前提下，合理优化企业纳税方式，对自身纳税行为展开规划设计，降低企业税收负担。几乎每一种税收都拥有规划空间，不同企业因经营性质不同，其税收规划侧重点也不同。增值税作为企业需要缴纳的税种之一，需要纳税人结合法律规定及个人经营情况进行纳税，这就需要纳税人根据我国现有法律规定探索税收筹划内涵，研究企业纳税工作开展中影响税收筹划工作质量的相关问题，制定科学的解决方案。

1 税收筹划概念

税收筹划是影响企业综合发展的关键过程。基于狭义角度进行分析指的是纳税人在遵守基本法律法规的前提下，根据企业经营特点利用会计特有的方法规划纳税活动，在合法纳税的前提条件下，合理减少税收负担，促进企业的长远发展。所以，税收筹划是企业获得税收政策的一种方式，企业可以根据经营地区、经营行业、企业性质等方面展开规划设计，合理减少企业应缴纳的税额，优化企业经营结构[1]。从广义方面来讲，税收筹划能够帮助企业优化自身资金支出结构，也能增强企业的投资、运营、决策能力，同时也有利于提高企业的综合竞争力。在政府方面，积极推行税收筹划这一概念，也能帮助企业完善税收制度，促进国民经济进一步提高。

2 企业增值税税收筹划中存在的问题

2.1 缺乏综合性意识

进行税收筹划是为了在有限的经济收益范围之内压缩税收成本，放大经济效益。然而，当前我国税收方面的法律条款较为复杂，需要遵循的税收筹划规定也有很多，企业在税收筹划过程中税收筹划方案与法律规定极易产生矛盾，导致税收筹划方案不合理、不合法，不仅会影响企业的税收成本支出，还可能导致企业触犯法律法规。

因为我国税收法律正在不断完善，许多企业的税收筹划方案是否符合法律规定饱受争议。再加上目前税收筹划缺乏综合性观念，在企业税收筹划方案设计过程中，没有将节约税收成本与企业经济效益有效结合，导致方案设计单一、缺乏全面考虑，影响了企业税收与成本支出的平衡，因此加强企业税收筹划的综合性意识，能够有效提升税收筹划水平。

2.2 法治环境建设不到位

随着市场经济的持续发展，为保障企业长远经营，需降低企业经营成本，税收筹划就是提高企业盈利，降低经营成本的有效方式。然而，由于当下法治环境建设不到位，导致企业税收筹划工作无法得到切实的法律保障和工作依据。作为一项直接影响企业综合发展的基本工作，纳税人应在完全遵守法律规定的前提下对企业纳税工作展开规划设计。当前，我国并没有针对税收筹划这一工作设立明确的法律规定，缺乏执法力度，导致偷税漏税问题屡见不鲜，企业无法把握税收筹划的工作要求。因此，法律环境建设不到位，缺乏良好的法律保护制度和支持制度，严重影响了税收筹划工作的开展[2]。

2.3 筹划方案缺乏可操作性

企业开展税收筹划工作是为了优化企业的经营结构，降低企业经营成本支出，这对企业的综合发展及运营实力都有直接影响。然而，部分企业在税收筹划工作开展过程中，并没有对企业的经营目标及经营模式展开分析，影响了税收筹划工作的实施价值。根据我国增值税缴纳相关要求，增值税的纳税比例是以企业生产经营所产生的增值额为参考标准。在企业纳税工作开展中，由于部分企业过于重视税收筹划工作产生的最终结果，而没有结合自身经营情况及企业实际收益展开税收筹划，导致部分企业的税收筹划工作没有完全履行相关法律法规，影响了企业的公信力和经营发展，不仅导致最后的税收筹划方案无法有效实施，还会导致企业的长远发展受到不利影响。

2.4 缺乏税收筹划专业领域人才

企业是否拥有优秀的税收筹划人才是影响企业税收筹划工作的关键，由于我国税收筹划工作起步较晚，缺乏对该领域专业型人才和技能型人才的培养，大部分税收筹划工作人员都缺乏对相关理论及法律知识的了解与总结，使得在整个税收筹划工作中没有良好的自我保护及风险防范意识。再加上大部分高校开设的税收筹划相关课程内容十分浅显，主要是因为其师资力量薄弱，在课程设置方法使用方面不够完善，影响了实际的教育质量，导致高校培养出的税收筹划人才不能满足企业税收筹划工作的实际需要。

3 企业增值税税收筹划方式

3.1 针对企业纳税人的税收筹划

基于我国法律要求，不同纳税人需要缴纳的增值税额度不同，主要可分为一般纳税人和小规模纳税人。大部分人认为，小规模纳税人的增值税纳税成本较高，但实际上小规模纳税人也享受相应的纳税政策，基于企业的生产经营方式及盈利比例，也可展开税收筹划，降低小规模纳税人的税收成本。如果企业在无法扩大经营的前提下试图转换为一般纳税人，就需要引进优秀会计人才来展开税收筹划，随着企业人才成本的增加，其税收筹划所获收益无法抵扣人才成本，则代表企业税收筹划工作并未达到实际工作目标。小规模纳税人可继续保持其小规模纳税人身份，避免增加人才成本，从多个方面有效控制企业生产经营成本。

3.2 针对企业递延纳税的税收筹划

增值税采用的是购进扣税法，可以根据企业的不同生产经营方式展开税收筹划。虽然企业在生产经营过程中采用递延纳税的方式，并不会降低企业应缴纳的总体税收，但是企业可以利用市场行情、经营方式等条件设计税收筹划方案。例如，企业可根据不同经营情况采用相应的结算方式，尽可能地减少企业的经营及纳税成本。一般来说，企业购货方的资金运作状况较好时，货物发出能及时回笼资金，则可以直接收款。若购货方资金运转状况较差时，货物发出时难以及时收回货款，则可以在签订合同时采用赊销或分期收款的方式将纳税时间递延，以规避风险，降低企业的纳税成本[3]。

3.3 针对自用固定资产的纳税条款

根据税法相关要求，企业在销售自用固定资产时可根据税法免除增值税，但必须遵循以下几大规定：第一，用于出售的固定资产必须存在于企业固定资产目录中。第二，必须是企业真正使用的固定资产。第三，在销售时固定资产的销售价格不能超出原价。企业在销售固定资产时动产的税率是17%，不动产的税率是11%，销售已使用过的固定资产减免2%的增值税[4]。这也说明，企业对自用固有资产的价格具有自主权，可以根据市场价格及企业经营现状对固定资产销售展开税收筹划，将自用固定资产以等于或低于原价的价格进行出售，就能实现固定资产销售利益最大化，同时可根据市场条件对固定资产的价格进行调减，合理出售固定资产，达到减少税负的目的。

3.4 针对销售模式的税收筹划

基于税收筹划可运用的销售模式主要包括兼营和混营，根据税收法的相关规定，企业或经营个体混合销售货物及其他类目产品需要依法缴纳增值税，但不属于企业的销售人在发生混合销售行为时，则无需缴纳增值税。兼营指的是企业经营范围较为广泛，包含多个类目，经营企业、经营项目不同，其税收方式也不同。兼营企业可根据不同生产经营项目，在取得收益后根据不同生产经营项目分别记账，按不同项目的纳税比例进行税额计算。

4 企业增值税税收筹划保障措施

4.1 转变传统增值税税收筹划观念

开展税收筹划工作是为了降低企业的经营成本，扩大企业经营资金链。部分企业经营者受传统观念影响，认为减少税收会影响国家经济发展，这本质上是一种错误观念，优秀的税收筹划方案能在降低企业经营成本的同时，促进国家经济发展。因此，企业需要基于增值税税收筹划展开合理规划，切实压缩企业税收成本，缓解企业经营问题，优化企业的资金使用效率，提高企业的综合实力。只要企业能够不断提升自身竞争力，就能为国家提供稳定的税收来源，同时能够根据税收筹划优化完善发展结构，促进整体经济市场持续发展，带动国民经济。另外，税收筹划工作也能有效调节企业与政府之间的关系，由于纳税是企业必须履行的基本义务，但由于部分企业受经营成本、经营方式及市场因素等诸多原因影响，纳税也影响了企业的资金分配。通过税收筹划的方式，能够有效降低企业的纳税成本，使企业保持良好的纳税习惯，也能维持企业与政府的良性征纳税关系。

4.2 优化建设税收筹划环境

第一，企业环境。为了促进企业长远发展，企业经营者和筹划者必须依照企业当下经营情况及相关税收政策展开调查与研究，基于企业所在区域的经济发展现状、企业未来发展目标及企业盈利水平，合理规划企业生产经营方式，并基于企业的工作环境充分考虑经营成本、基本设施等环境因素展开税收筹划，建立良好的企业税收筹划环境。

第二，法律环境。随着当下我国税收筹划工作的不断进步，需要建立更加完善的法律保护制度，推动我国税收筹划工作的高速发展。由于税收筹划与国家法律环境建设有直接联系，我国法律还未针对税收筹划工作设置明确的法律规定，纳税人只能通过税法进行税收筹划，实现自身利益最大化。但在实际工作开展中缺乏法律制度的保护，导致部分企业因害怕触犯法律规定，未能有效进行税收筹划。因此，为了促进税收筹划工作得到长远发展，政府机构必须在保障纳税人基本权益的前提下，根据税收筹划工作，完善其法律规定，为企业税收筹划工作提供保障，杜绝因法律法规不完善，导致企业在税收筹划时产生的偷税漏税问题。

4.3 协调企业与税务中介机构的关系

企业在生产经营中接触的税务机构主要包括中介机构和政府税务机构。相比其他企业单独招收税收筹划人员，中介机构具备更多优秀的专业人才，且具备丰富的税收筹划经验，能在短时间内根据企业的经营结构及发展前景，合理展开税收筹划。企业需选择高质量中介机构展开合作，及时掌握企业的经营状况，根据区域经济发展及企业经营现状对企业纳税信息进行分析，有效展开税收筹划工作。相比企业单独聘用税收筹划人员，与中介机构展开合作能在短时间内获得专业人士的辅助，为企业税收筹划提供优质方案，提高企业税收筹划工作的高效性和科学性。除此之外，企业还要与政府税务机构建立良好的合作关系，为企业税收筹划工作提供优质环境。这就需要纳税人依照税务机构相关要求及时缴纳税款，而税务机构需向纳税人提供税收信息，建立互信互赢关系，有效促进双方共同发展，优化税收环境[5]。

4.4 制定灵活的税收筹划方案

经济市场及税收政策的不断变化，都给企业税收工作增加了难度。在诸多外力因素影响下，如果不能及时改变税收筹划方案，就会导致企业的税收筹划无法真正实现利益最大化。因此，企业必须根据行业发展、法律规定、经济市场等外在因素，不断优化与改进税收筹划方案，促进税收筹划方案符合当下的企业发展需求及经济发展环境。第一，企业需要根据国家的法律规定及地方税收政策进行税收筹划设计，及时更改完善筹划方案，有效评估税收筹划方案的风险及优势。第二，在面临较大的市场经济波动或税收政策改革时，企业可通过紧急预案的方式降低筹划工作中存在的风险，降低纳税成本，扩大企业经营收益。这就需要纳税人对法律法规及市场经济有一个完善且明确的认识，可通过引进优秀税收筹划人员，密切关注纳税政策，根据具体情况展开税收筹划方案设计，有效提高税收筹划工作的针对性和有效性，为企业税收筹划提供良好的发展空间。

随着市场经济的高速发展，税收筹划是促进企业持续发展的有效措施，能够帮助企业在降低纳税负担的同时获得更大的经济效益。这就需要企业基于自身经营情况及发展前景，合理规划纳税方案，解决纳税中存在的诸多问题，并通过引进优秀税收筹划人才，从不同角度控制可能发生的税务风险，保障企业稳定发展，提高企业税收筹划工作质量，为企业的长远发展打下良好的基础。