风险防控视角下施工企业增值税纳税筹划策略

张 薇

〔阜新矿业（集团）有限责任公司 辽宁阜新 123000〕

一、前言

2017 年对于施工企业来说，可谓是极其不平凡的一年。这一年，我国征收了67 年的营业税就此告别了历史舞台，取而代之的是增值税。“营改增”的实施，对于施工企业来说意义非常重大。一方面，施工企业应积极对财务管理工作进行变革，改变原有的传统经营模式，积极落实全新的税制改革政策及规定，实现财务工作精细化管理，科学分析自身增值税纳税筹划工作中存在的问题，重新调整财务核算体系完善财务管理制度，以适应营改增所带来的变化；另一方面，财务工作人员应根据新的增值税纳税政策规定，积极探索纳税筹划路径，创新纳税筹划思路，降低施工企业经营风险，从而提高企业经济效益。施工企业应该结合增值税征收缴纳的特点，针对企业自身的生产经营特点制定出相应的增值税纳税筹划策略，以达到降低纳税成本、节约现金流、有效规避税务风险的目的。

二、施工企业开展增值税纳税筹划中应注重的细节

纳税筹划是指企业在经济业务发生之前，遵循合法性原则，开展相应的筹划工作，以期实现少缴税款或是延迟纳税的目的。纳税筹划具有合法性、筹划性、目的性的特点。近些年来，我国政府为了应对经济下行压力，引导企业健康发展，推出了相应的税收优惠政策，为纳税筹划创造了条件。金税三期的启动，使得国内增值税征管环境愈发健全及严谨。企业为了应对当前征管态势，不得不小心谨慎地开展纳税筹划工作，以规避纳税风险的出现。增值税的纳税筹划工作，一方面是为了有效节约纳税成本，另一方面也是为规避税务风险。

（一）纳税筹划中要注重合法性

纳税筹划的基本原则是合法性，合法性也是纳税筹划的“红线”，逾越这条“红线”则为偷税、漏税的违法行为。纳税筹划的开展首要问题是提升对于税法的遵从度，要对法律存有“敬畏之心”。一些企业的管理层，对于纳税工作存在一定的误解，认为纳税筹划工作无非就是钻税法“空子”，尽可能少缴税款。然而，对于企业来说，纳税筹划之所以有别于税收违法行为，是因为其遵循法律法规的前提下开展的。近些年来，政府一方面为了减轻企业的纳税负担、进一步释放改革红利，不断出台税收优惠政策，如，小微企业所得税优惠政策、增值税小规模纳税人阶段性1%征收率、制造业中小微企业减缓征收2021 年4 季度增值税及附加税、企业所得税等，其力度是空前的。从另一方面来看，国家又在不断完善税收征管体系，通过金税三期工程来加强增值税纳税管理，以避免企业的纳税违法行为。这两方面的措施要求，企业在日常税务管理及纳税筹划过程中应该做到守法、依规。因此，施工企业在制定增值税纳税筹划方案的过程中，应本着提升税法遵从度的原则进行，结合所参与建设的工程项目特点，制定出合法的税收筹划方案。

（二）纳税筹划中应该注重方案的预判性

施工企业增值税纳税筹划方案应该具备一定的预判性，即纳税筹划工作的筹划性原则。施工企业应该在经济业务发生之前，通盘考虑工程建设项目的特点，并且对材料、机械设备、能源消耗及人工做好相应的预算管理。同时，要对相关的供应商的资质进行审核，在确保材料质量的前提下，尽快取得增值税专用发票。因而，施工企业在开展纳税筹划过程中，应该加强成本控制，以有效提升利润水平。

（三）纳税筹划方案应该具有可行性

增值税纳税筹划方案的最终落地源于其可行性。许多企业所制定的增值税纳税筹划方案看上去较为华丽，且能够节约许多纳税成本，但由于供应商、经办人或是财务人员的原因，无法有效地实施。在纳税方案的制定过程中，应该保持实事求是的态度开展工作，使其具有可操作性，以提高增值税纳税筹划方案可执行性。纳税筹划方案的制定，不仅要确保企业财产的安全性，还要保证其具有一定的可行性。

三、施工企业实施增值税纳税筹划中存在的问题

（一）纳税筹划理念较弱

营改增政策的实施，对建筑行业影响较大。原因在于，建筑业企业原营业税项下，按工程项目金额的3%税率缴纳营业税，无论是财务核算还是税金计算都较为简单。而营业税改征增值税以后，在财务角度及税务角度都有了较大变化。从财务角度来看，要因此设置与增值税核算相关的各类科目，税务管理方面较以前略微繁琐。客观地讲，营业税项下的纳税筹划空间较小，增值税则不然，其要求财务人员不但要熟练地掌握增值税相关法律政策，还要在工作上较以往更加细致、谨慎，这无形中增加了财务人员的工作业务量。这样一来，使得财务人员将主要的日常工作放在了税法的学习、会计的处理，很难再抽出时间来研究纳税筹划方案。同时，一些企业的财务人员对于增值税税法还没有完全掌握，在纳税筹划方面显得畏首畏尾。企业管理层又将主要工作放在了市场、工程项目、回款等方面，对于纳税筹划少有问津。由于企业纳税筹划理念较为薄弱，导致施工企业实施增值税纳税筹划过程中较为被动。

（二）人工成本较大，取得发票概率较低

建筑施工成本大约分为三个部分，即原材料、人工、机械，三者之间的比例分别为6∶3∶1，人工成本占整个施工成本的30%左右。从增值税的计算原理可以看出，销项税扣除进项税以后正数为当期应缴纳的增值税，负数则为可以留抵的税额。在收入一定即销项税金相对固定的前提下，进项税金的多少，左右着未来企业纳税成本的高低。在项目施工过程中，施工企业需要大量的劳务人员，从而产生劳务成本。虽然我国相关法规及政策对于工程挂靠模式管理较严，但施工行业采取挂靠模式仍然是一种普遍的现象。施工企业通过分包的方式，将工程项目分割成几个标段，并且将这些标段分包给二包或者三包工程公司进行施工。有许多分包者没有采用公司模式运作，多为小规模纳税人，从而导致其难以提供增值税专用发票给总包方作为进项税额抵扣，导致施工企业就劳务成本这块进项税发票取得不很顺畅。虽然一些施工企业，会找劳务公司通过支付服务费及税费的方式开具劳务发票，一方面由于我国的社保划转给税务机关征收以后社保管理较为严格，使得劳务公司本身的运营成本提升。另一方面，金税三期的上线使监管更加严密。劳务公司为了有效地规避风险，不得不提高相应的风险成本，并将其转嫁到施工企业身上，导致施工企业的劳务成本大幅上升。

（三）增值税专用发票获取不及时

施工企业在参与工程项目的建设中，很多时候会在多个地点、多个项目同时开展。对于建筑施工企业来说，在工程物资的采购方面，若采取集中采购，则能在一定程度上提升其议价能力，以节约工程物资的采购成本。由于施工行业的经营特点决定其存在工期紧、资金用量大的特点，如其对于资金管理不善，供货商会因相关款项没有收取而暂停供货，从而影响施工的进度。尤其近些年来，房地产市场不景气，导致地产行业的资金链风险，并因此而波及施工企业。施工企业多半会选择一些小型供应商，采取建筑材料分散采购的方式进行。如此一来，虽然降低了资金链风险，但是部分小型供应商以小规模纳税人居多，只能开具3%征收率的增值税专用发票，同时税务对其发票的供应也有所限制，给施工企业增值税专用发票的取得带来了一定的压力，并且给纳税筹划带来了困难。

四、施工企业实施增值税纳税筹划策略

（一）更新纳税筹划理念

营改增，对于施工企业的财务人员来说是一种挑战。财务人员应该更新工作理念，与时俱进地开展纳税筹划工作。首先，财务人员应该充分了解增值税税收相关法规及政策规定，避免在增值税的日常管理过程中出现纳税风险。其次，财务人员应该做好业财融合工作，在日常的财务核算过程中应该与预算、工程、业务、销售、采购等部门做好相应的联系与沟通。最后，财务人员还要加强学习与沟通能力。其在日常工作中注意最新增值税政策的掌握，并与税务机关做好沟通与协议工作，将制定的相关税收纳税筹划方案，与税务机关相关人员进行深入探讨，确保其纳税筹划方案的合法、可行。

（二）提升施工企业会计核算水平，应对税务稽查问题

营改增实施对于施工企业的会计核算提出了更高的要求。原因在于，增值税与营业税，无论是会计核算的方法，还是税款的计算乃至于申报缴纳，都有着较大的差异，这对于财务人员提出了更高的要求。税制改革的过程中，施工企业应与时俱进地转变会计核算体系，从而减少或规避税务风险的出现。施工企业应该针对增值税的核算特点设置相应的会计核算科目，对于增值税的进项税金、销项税金，乃至于增值税进项转出，应该准确地核算增值税应纳税额。在开展纳税筹划的过程中，施工企业应该将增值税发票的管理作为重点内容，并且对于合同的签订及合同的执行，要加强其管控力度，逐步完善增值税纳税申报管理制度，有效提高企业税务风险的防控能力。需要说明的一点是，营改增以后，施工企业作为税制改革的重点稽查对象，将在一定时间内受到税务稽查部门的关注。这是因为其对于增值税的核算及申报有一个适应的过程，从而在实际操作过程中，施工企业财务人员不仅要提升其自身的专业素质，更要注重税务稽查工作的应对。

（三）优化劳务分包，规避纳税风险

施工企业出于人工成本的考虑，没有太多的施工劳务人员，中标工程项目以后都是以分包的形式出包给劳务公司。对于施工企业而言，其实施项目的建设过程中，人力成本只有三成以上。更为关键的是，建筑施工企业的人力成本，进项税发票取得较为困难。如果施工企业在劳务公司的选择方面不加以谨慎对待，有可能会给企业带来税务风险。况且，营改增以后，许多施工企业的企业所得税已由原来的核定征收变为查账征收，若企业不能及时取得增值税专用发票，不仅会影响进项税金的抵扣，还会无形中增加企业所得税纳税成本。因此，施工企业应该严格地制定招投标方案。对于劳务公司资质的情况、一般纳税人的身份及未来开具发票的情况，要在事先做好相应的筹划，以减少未来因为劳务成本发票不能及时到位而出现的各类不必要的麻烦与风险。

（四）进一步完善增值税专用发票管理

增值税专用发票的一个最大特点，是其所含的税额是可以抵扣的。1994年我国开始征收增值税之时，因增值税发票虚开案件而酿成增值税违法大案不在少数。对于施工企业来说，营改增以后应该完善增值税专用发票的管理，以期有效地降低税务风险。首先，在对外开具增值税专用发票方面。财务人员在开具增值税专用发票之时，要确保经济业务的真实、有效。本着资金、合同、受票人三流合一的原则进行，财务人员不可草率地对外开具发票。另外，还要注明的一点是，施工企业对外开具的发票在备注栏中要注明本次开具发票所属的工程项目及所在地区，否则将会为对方单位增加不必要的麻烦。其次，在进项发票的取得方面。一方面，在保证发票三流合一的前提下，要求业务人员及时向对方单位索取增值税专用发票。另一方面，施工企业在对外签订工程物资供应合同、工程分包合同过程中，应该对供应商、分包商的资质严格审查，尽量选择一般纳税人企业。在签订合同时，要在合同条款中明确增值税发票开具条件及开具时间，并对合同相对双方相关责任进行明确，以保证企业能够及时地回收增值税专用发票用以进项税金抵扣。

（五）注重税务风险防控体系建设

施工企业开展纳税筹划要重视风险防控。因为税务机关是代表国家向企业依法进行征税，企业是根据税法的规定和税收优惠政策减少纳税。施工企业在开展增值税的纳税筹划过程中，应该注重税务风险防控体系的建设。财务人员应该根据企业上一年度的各项财务指标进行相应的财税分析，确保税务风险预警指标的客观性、合理性。施工企业在制定税务风险防控体系后，运行过程中要对其加以总结，并对存在的问题进行及时修正。

（六）加强与税收征管部门联系，关注税法最新变化

施工企业在开展增值税纳税筹划过程中，最为关键的是要及时地了解与掌握国家最新的税收法规及政策，并结合企业自身运营情况、项目建设情况加以研究，在确保合法性原则的前提下，充分利用税收优惠政策实施纳税筹划。具体操作上，企业要从实际出发，有效地调动企业内部各类资源，以期能够在一定程度上降低企业压力。鉴于此，施工企业的管理层、财务部门、纳税筹划部门要对国家的政策提升一定的敏感度，了解税务相关政策，并增强自身应对新政策的水平，确保企业所进行的纳税筹划工作能够符合国家需求。更为关键的是，施工企业的财务人员、纳税筹划人员应该与税收征管部门做好沟通，确保工作关系的融洽。其目的在于能够及时、有效、真实地了解国家相关税收政策，以使税收筹划工作能够做到知己知彼。并且，财务人员要加强学习、增强自身财务管理水平，确保可以在法律允许范围内，科学地开展纳税筹划工作。

五、结语

实施营改增，对于施工企业来说可谓机遇与挑战并存。施工企业应该在充分了解增值税征管特点的基础之上，从更新纳税筹划理念、优化劳务分包、进一步完善增值税专用发票管理、注重税务风险防控体系建设等方面，开展相应的纳税筹划工作。在确保增值税纳税筹划方案合法、有效、可行的基础上加以实施，为施工企业有效地节约纳税成本、提升获利能力、降低资金流的支出发挥相应的作用，以促进施工企业健康、协调发展。