企业集团税务风险内控机制的内容、原则与实践研究

苏 伟

（自贡硬质合金有限责任公司 四川自贡 643011）

国内市场竞争愈加激烈，中小型企业的生存空间受到挤压，促使部分企业转向企业集团化经营。集团化之后的企业可以显著提升市场占有率，但集团化的企业面临管理困难和风险频发的问题，其中，企业集团的税务风险控制是关键问题。企业集团必须清楚认识到税务风险的形成原因及企业解决税务风险的局限性，在建立科学风险内控机制的基础上，不断在日常税务管理工作中积累风险控制经验。

一、企业税务风险内控机制分析

（一）税务风险内部控制相关内容

企业的内部控制工作内容中，税务风险控制是重点内容之一。企业开展税务风险控制工作可以有效分析当前市场环境，及时发现市场波动是否会对企业税务管理造成风险，并根据税务风险控制评估结果调整企业经营方向，从而使企业在发展中尽可能地规避税务风险，实现经济效益最大化、风险最小化。企业的税务风险内部控制涉及多个方面，主要包括企业税务登记、税务计算、税务申报、缴税纳税等，帮助企业正确履行法定义务的同时降低企业赋税压力、合理控制缴税时间，或利用国家相关减税、免税政策帮助企业降低税负，成功实现经济效益提升。更加复杂的还有企业税务、财务审计、税务成本控制、税务资料分析等，因此，企业集团的税务风险控制工作离不开下属单位与总部的共同努力。

（二）税务风险控制环境

税务风险控制环境主要包括企业内部税务相关工作人员开展税务管理时的内部环境，这一环境既是指企业内部的工作氛围，也是企业的文化氛围、发展理念和宗旨等，还与企业人员的工作能力和方式、人员组织结构、工作程序息息相关。环境即工作氛围，是影响员工工作效率的重要因素。若想营造良好的税务风险控制环境，就需从人员、制度、氛围三方面下手，环境将影响员工的工作效率，是税务风险控制工作高效开展的必要前提。企业集团的人员组织结构复杂，员工数量众多，管理者不可能对每一位员工进行严格管理，工作依靠员工自觉。比如，企业工作氛围松散，管理人员对税务风险控制工作不重视，那么税务风险控制自然不会受到员工的重视，在日常工作中将渐生怠慢。

（三）税务风险控制中的信息交流

企业在业务开展或内部控制工作中，各个部门与岗位人员之间都不能缺少有效的交流沟通。其中税务信息的共享与交流更加重要，其他部门需定期向税务管理部门反馈税务信息，税务管理部门将对企业所有的税务相关信息进行搜集和整理，并根据税务信息的反馈情况与各个部门做好沟通交流工作，为企业管理人员提供真实、有效的税务信息，实现税务信息的高效传递，因而税务管理部门是管理人员与基层员工之间的沟通桥梁。对于中大型企业集团来说，税务风险控制工作中的信息交流频率更高，下属单位的税务管理部门负责本单位内的税务信息搜集、整理，分析完毕之后上交至企业集团税务管理部门，再由企业集团税务管理部门进行汇总，向管理层汇报下属各个单位和总部的税务管理情况。最后，企业还需建立内部税务风险信息共享平台，总部与下属单位能够通过共享平台开展有效沟通，通过税务信息的上传和备案，及时更新企业集团税务信息数据库。

（四）税务风险评估与监控

税务风险的实时监控和评估在整个管理工作中至关重要，企业集团的税务风险控制能力体现在风险监督与评估。通过企业上一阶段的税务风险控制情况，可对下一步税务风险工作开展提供有效依据，根据市场环境的变化和政策调整改变控制策略。不仅可以帮助企业清楚认识到自身税务风险管理能力，还可以不断对内部风险控制体系进行完善和升级。对于企业集团来说，税务风险管理工作本身存在一定难度，难点在于工作内容难以下沉。工作容易在某一个环节断裂，特别是下属单位的税务风险评估与监控工作难度较大。究其原因，一方面是下属单位的经营领域与集团不同，对于税务风险的评估方式不一样；另一方面是下属单位不重视税务风险监控工作，对税务风险的监控与评估缺乏科学性。

二、税务风险内控机制遵循原则

（一）合法性原则

企业建立税务风险管理系统时，首先需遵循合法性原则。依照法律规定缴税、纳税，是每个企业都应履行的义务，也是企业集团合法运营的象征。在企业集团内部税务风险管理系统建立中需保证符合国家政策和法律要求，在合法合规的前提下调整管理内容，选择企业集团能够接受的税务管理方法。这样，企业集团在税务风险控制工作中不存在任何法律风险。规避法律、政策风险，也是税务风险控制中的重点内容。比如税务筹划方面，国家的税收政策会发生变化，也同样会出台优惠政策，企业税务管理人员需时刻关注国家政策变化，合理利用政策优势，帮助企业减小纳税压力。

（二）成本效益原则

企业开展经营活动的最终目的是盈利，而税务风险管理工作是为了保证企业经营效益不受影响，保证企业集团在合法合规的前提下稳步发展。因此，企业建立税务风险管理系统时涉及成本支出问题，在税务风险管理中需始终遵循成本效益原则，在保证企业内部控制系统稳定运行的情况下，尽可能帮助企业减少运营成本，达到业务经济效益最大化的目的。随着企业业务规模逐渐扩大，需缴纳的纳税金额也越来越高，企业需预留足够的资金用于缴税。税务成本虽然不像其他成本一样能够有效降低，但可以通过其他方法控制成本支出，比如合理规划企业集团组织形式，合理利用国家优惠税收政策等。

（三）系统性原则

企业集团的税务风险控制工作涉及多个方面，不仅关系到企业日常运营管理，还关系到企业各个部门和全体员工的个人利益。因此，税务风险管理系统的有效性由内控制度决定。同时税务风险管理是一项系统化工作，需深入各个基层岗位，特别是在企业各个部门的日常工作中深化税务风险管理理念。同时，企业的内控制度需符合实际发展需求，根据企业人员规模、经营范围、资金实力等重要因素制定内部控制方案，实现税务风险控制与企业发展相结合。企业集团的内部管理系统本就复杂，除了业务范围广、业务数量多、人员配置复杂等因素影响，特别是下属单位对税务风险控制的水平，往往决定了整个企业集团的税务风险控制效果，下属单位的正向发展离不开企业集团的科学指挥与领导，是税务管理系统中不可缺少的一环。

（四）可控性原则

无论是企业的经营活动还是内部控制，都需要面临不断变化的市场环境和内部环境，因此，企业的一切活动都需遵循可控性原则。可控性原则一方面保证经营活动的稳定性，另一方面体现了企业集团的管理能力。企业集团建设税务风险内部控制体系同样需遵循可控性原则，在税务风险管理工作开展的整个过程中，需根据环境变化不断调整控制方式，及时更新税务风险控制系统在各个方面的应用内容，并接受各个部门对税务风险控制系统使用效果的反馈，向下属单位收集税务风险控制系统的应用情况，使企业集团税务风险控制系统能够应对市场环境变化，更好地帮助企业改善税务管理效果。企业集团的税务风险管理可控性难点在于下属单位数量众多，依靠总部税务管理部门的力量，无法对所有下属单位开展有效管理，在税务风险管理方面主要依靠下属单位的自觉性。因为税务风险不但关系到企业集团利益，也关系到下属单位的正常运营，所以企业集团的税务管理部门需多次强调税务风险管理的重要性。

三、完善企业集团税务风险内控机制的策略

企业集团必须建立科学的税务风险评估机制，对企业所经营项目的涉税情况进行定期计算和分析，一旦发现税务问题及时调整，并将风险评估机制落实到下属各个单位的经营活动中。因此，完善的税务风险评估机制，是企业开展税务风险内部控制的重要前提，同时，企业建立内部税务风险管理系统时需紧跟国家政策和地方政策，要求企业税务管理人员熟悉税法，并对税务相关的政策法规有深入了解，帮助企业集团不断完善税务风险内控机制。

（一）设计税务风险评估系统

税务风险评估系统设计的初衷是对已知税务风险进行有效控制，稳定企业发展。具体来说，企业集团的税务风险评估系统建立需始终以企业发展目标为导向，不断降低企业税务成本支出，促进企业稳定发展、提升经济效益是最终目的。因此，税务风险评估系统的设计关键点在于税务风险评估指标和税务风险评估范围，其风险指标是明确风险内容和严重程度的主要依据，评估范围是帮助企业甄别税务风险的有效手段。关于评估系统建立，有以下几点策略。

第一，财务指标。企业集团财务指标的税务风险评估是税务风险分析、控制的重要基础，财务指标关系到多个方面内容，与企业的资产、财务状况息息相关。因为有了财务指标进行定性，企业集团开展具体财务管理活动时，可将各类财务数据用定量法建立数据模型，将企业财务状况以图表的方式展现出来，便于企业管理层根据财务指标的变化了解企业所面临的税务风险。根据财务指标的变化还能建立风险动态反馈机制，一旦短时间内财务指标发生剧烈波动，企业就可对风险原因进行排查，以此实现对税务风险管理的有效评估和监督。

第二，风险指标。其变化是识别税务风险的重要依据，也是开展税务风险控制工作的基础，而风险点指标是税务风险控制、分析的重要内容。总的来说，企业集团需对整个业务的涉税环节进行风险点审查，对已知的风险点进行评价、并持续跟踪，从而可以体现税务风险对企业的影响程度，包括风险点产生的具体原因，了解企业整个税务风险管理系统的具体运作情况。

第三，纳税指标。税务风险在企业整个经营活动过程中始终存在，其中纳税指标需要予以重点关注。纳税指标是为了反映企业在一定阶段内的纳税情况，通过指标分析能够对企业纳税内容进行明确，确定企业上个阶段纳税行为是否符合法律法规要求，企业资金状况是否能够支撑当前的纳税方案，保证企业纳税的科学性、有效性。

（二）设计税务风险识别系统

税务风险识别系统对整个内控过程来说至关重要，税务风险识别是开展税务风险控制工作的第一步。随着国内市场逐渐与国际接轨，市场中的不确定因素增多，而税务风险识别系统可以帮助企业识别更多潜在的风险、防患于未然，实现税务风险内部控制。就目前来说，我国各个企业集团常用的税务风险识别方式为层次分析法和故障树分析法，上述两种方法各有优势，适用于不同的环境。

第一，层次分析法。层次分析又可分为定量和定性分析，两者有效结合才能成为多策略多指标的分析方法。层次分析法适用于数据不足、目标情况复杂的税务风险，能够应对税务管理中更加复杂的税务风险环境。层次分析需坚持将复杂问题简单化的原则，通过对复杂的税务风险问题进行逐步拆解，将主要问题进行层层划分，分析决策层、准则层、目标层等三个层面之间的关系，从而实现对大型税务风险问题的有效识别和分解。这一方式有利于将复杂的税务风险管理工作简单化，特别适用于中大型企业集团，拆解之后将具体工作分配给企业各个层级，帮助各个岗位员工明确工作内容，提高企业管理层的决策作用和基层员工的执行能力。

第二，故障树分析。故障树分析适用于更加复杂的税务风险识别，相较于层次分析法，故障树分析法拆解问题的能力更加强大，而层次分析法落实工作内容的效果更好。故障树分析法通过对税务风险的评级和主次关系，将各类风险以树状图的形态表现出来，企业管理层和税务管理人员可以明确得知税务风险的产生原因，以及不同税务风险之间是否存在必然联系，之后将引发税务风险的各种细小问题进行搜集。比如，因为企业的税务管理部门延迟纳税或纳税期限不确定所造成的税务风险，企业管理层就可以对税务管理部门的工作制度做出调整。如果税务风险是因为企业业务活动管理不到位所产生的，就可以命令业务部门进行项目审核，重新检查项目中潜在的税务风险及重新梳理项目流程。企业集团分析税务风险时，也是按照由主到次的方式进行梳理的，将税务问题逐个分解，找出产生税务风险的原因，最终帮助企业制定税务风险控制策略。

（三）设计税务风险控制系统

税务风险控制系统主要分为两个方面：第一，各个税务风险点的识别与控制。企业集团发现业务活动中的税务风险点之后，应加强对税务风险点的监督与控制，时刻跟踪业务活动的开展情况，预测税务风险点是否会产生负面影响。首先，企业应当对日常税务管理工作和纳税流程进行审查，检查税务业务开展的流程和方式是否存在问题，以及最终纳税金额是否准确，操作是否规范，检查企业整个税务管理工作的开展是否保留纸质依据或电子依据。其次，建立税务管理工作制度，解决税务处理过于随意的问题，同时审查税务处理流程，企业税务处理中的配套操作流程是否合法合规，税务管理人员的处理方式和行为是否满足工作制度要求。

第二，特殊风险的应急处理。企业集团同时开展的业务数量众多，部分税务风险将在企业毫无防备的情况下出现，特别是企业从未遇到过的税务风险，或者因为市场突然动荡所产生的税务风险。当企业面对此类突发性税务风险时，能够检验企业是否具备足够的税务风险防范能力。同时，为了培养企业集团对突发性税务风险的控制能力，企业集团应提前做好预测分析工作，针对企业集团可能面临的重大、特殊税务风险建立应急预案，要求税务管理部门制定风险应急报告，上交特殊税务风险的应急措施。部分企业集团对下属单位的管理效率并不高，因此，要督促下属单位制定税务风险应急预案，并上交总部审批。对于条件完善的中大型企业集团来说，为了解决税务风险，还可以寻找各类中介机构的帮助，利用法律手段或公关策略提高对税务风险的控制能力。

四、结语

建立并健全企业集团的税务风险内控机制，可有效加强企业集团对各种税务风险的控制能力，这是经济形势的必然要求。企业集团需尽快解决税务风险管理系统建设问题。在具体执行过程中，企业集团需正确认识税务管理，端正管理态度。在建立税务风险内控体系时，除了结合企业运营情况和市场环境之外，还需考虑企业内部控制工作要求，在企业全面掌握税务风险管理的前提下建立风险内控机制，从而促进企业集团健康发展。