■李焱楠
一是控制进项发票风险。与纸质发票相比,电子发票能够重复打印进行使用,只能红字冲正并不能作废,应用电子发票模式能更好的控制发票风险,通过稽核比对税务局端递送的相关信息,能够自动查验发票,减少了发票被篡改、假发票等风险的发生。同时通过报销电子发票数据信息库的建立,避免重复报销风险的发生,通过批量查验已经报销的电子发票、冲正已经报销被红的发票,能够提醒商业银行财务人员及时完成后续发票处理工作。
二是提升服务体验。客户在传统纸质发票模式下,一般在提出开票需求之后需要经过商业银行内部严格审批之后,才能够取得发票。而电子发票通过手机银行、网上银行等多种渠道取得,提升了服务体验。
三是财务报销、税务处理工作效率得到提升。尤其是在增值税电子发票试点之后,开具电子发票、移动支付和确认交易等都实现了关联集成,检验、审核、认证、传递、保管纸质发票工作被简化,大大提高商业银行记账、财务报销工作效率。
四是节约了经营成本。在使用纸质发票的过程中会有印制和人工成本、维护成本、发票管理的间接成本,而电子发票属于一种数据电文,在使用过程中不需要打印,可以减少印制、维护等相关成本,同时也打破了使用空间上的限制,外地客户只需经过网络传输就能取得电子发票,节约了邮寄纸质发票的成本。
一是交易规则比较复杂,交易场景较多。商业银行的客户可以通过网银、手机APP等多种渠道实现与银行业务交易,涉及到的交易规则也较复杂,加大了管理难度。同时商业银行还开展金融商品转让业务,包含了金融交易的大部分商品种类,加大了商业银行推广电子发票的复杂性。
二是改造系统难度较大。目前很多商业银行基本上实现了自动化和信息化,每一项经济业务的发生有专门系统模块来处理账务,在业务流程、账务处理等方面会存在差异,因此在推广电子发票的过程中会涉及到难度较大的系统改造。
一是电子发票管理工作量较大。我国《发票管理办法实施细则》规定:开具发票的个人和单位必须在实际发生经营业务确认营业收入时再开具发票,未发生的经营业务一律不予开具发票。商业银行主要收入类的项目包括:手续费收入、利息收入、投资类收入、佣金收入、其他收入。然而在实施营改增之后,商业银行很多收入都纳入到增值税纳税范围之内,增值税专用发票既是记账凭证,也成为抵扣增值税进项税的凭证。一方面商业银行在经营上具备交易金额大、交易笔数多、客户多的特征,因此在实施营改增之后商业银行开具电子发票的数量会增加,管理电子发票的工作量也较大;另一方面商业银行的增值税一般纳税人客户不仅将银行存单简单的作为记账的凭据,还会对商业银行提出开具增值税发票的要求,这会增加管理电子发票的工作量。同时营业网点多是商业银行的另一个经营特征,现有商业银行的增值税专用设备配置不能满足电子发票的管理需要。
二是增值税专用发票涉税风险较大。营改增之后,商业银行开具的增值税电子发票的数量逐年攀升,加大了虚开增值税电子发票的财务风险。一部分商业银行会希望取得较多的增值税电子发票来进行抵扣,达到少缴纳税款的纳税筹划目的,因此在推广应用电子发票的过程中,商业银行要重视防控虚开增值税电子发票的风险。同时对于商业银行的利息支出来说,并不能取得取得增值税进项发票,尤其是个人客户,商业银行还必须面临税前扣除的涉税风险。
三是电子发票报销存在较大风险。一方面电子发票报销真伪风险。虽然电子发票应用了电子签章等防伪手段,但也存在被篡改的问题,同时在报销的过程中不能对相关信息进行真伪识别,报销人员需通过在税务局网站上对电子发票的真实性逐一查验,因此也提高了电子发票查验工作的出错率。另一方面电子发票存在重复报销风险。电子发票是通过网络进行生产和传输的,数据信息比较容易被复制,相关数据信息会被多次打印和下载,财务人员也会由于个人疏忽重复报销电子发票,提高了商业银行电子发票报销的财务风险。
结合商业银行网点分布和实际经营情况,将电子发票管理工作集中到地级市异地支行、市级分行、各省级分行,上级分支行主要负责监管区县级分支行以下网点的电子发票管理工作。电子发票管理工作也要由总行财务部门牵头,在地级市异地支行、市级分行、省级分行设置电子发票管理岗位,并配备专门的税务人员来管理电子发票,主要负责审核电子发票、监督检查电子发票,定期抽查复核一般纳税人客户资料等。
一是手续费支出进项税发票管理方法。商业银行手续费支出特点是涉及数额较小,数量庞大,按照对账逐笔取得发票的可操作性较小,由中国人民银行负责资金拨付系统,商业银行结合手续费业务的特点,指定专门部门对进项发票进行定期对账,采用对开票进行定期汇总的方式,可以提高管理手续费支出进项税发票管理的效率。二是宣传、研发等进项税发票管理方法。商业银行日常经营过程中会发生广告、管理、保险、研发等费用,因此要对这些增值税发票取得的真实合法性进行密切关注。且由于这部分涉及到的费用支出和会计科目较多,商业银行可对上述业务的发票管理重点放在报销入账过程中。
在营改增之后,商业银行需要调整在营业税制下取得采购环节发票的方法,如果涉及采购大宗商品,在经过总行对供应商进行确认后,对供应商为各级分行交付商品的同时要开具增值税专用发票,这样商业银行各级分行能够在申报缴纳增值税的过程中实现进项税抵扣。
商业银行在对电子发票报销过程中还需要打印纸质发票,并不能减少商业银行的管理成本,为了降低这部分成本,商业银行可以采用电子发票直接入账的方法,简化电子发票报销需要打印纸质发票的环节。
一是对电子发票的开票限额、基本内容、开票方式进行规范。税务机关要结合纳税人实际情况以及征询相关意见之后,对电子发票限额进行科学合理的设置。在电子发票开票方式方面,主要包括以下两种:一种是在线开票方式,另一种是企业端服务器开票,其中要以在线开票为主。一般来说个人和普通单位可以采用在线开票的方式,企业端服务器开票方式适用于在一个主管税务机关管辖范围之内,并且电子发票量较大、多点对客户结算的单位。二是加强代码、号码设计管理。在设计电子发票号码、代码方面,应该根据实际情况适当提高数量上和种类上的可扩充性,这样才能满足在商业银行大范围推广电子发票的需要。在国家税务总局对电子发票号码、代码统一编制规则下,根据电子发票票中的具体管辖权限和电子发票需求量,分别由国家税务总局、省级税务总局负责编制。在主管税务机关办税服务厅,商业银行可以申请领电子发票号段,按照实物发票的流程来逐级申领电子发票号码、代码。三是实现便捷在线查询。商业银行如果有对电子发票批量查询的要求,就需要通过合法的身份登录到电子发票管理系统中,批量查询、打印和下载在一定期间内所收到的电子发票信息,实现便捷在线查询电子发票目的。