财务管理与内部控制体系建设研究

张建军 工业和信息化部电子第五研究所

一、相关概念界定及理论基础

（一）新时期国企财务管理概述

国企财务管理是指为确保国企最大化收益，实现企业的战略价值目标，通过一定的方式路径，合理对国企资金进行筹措、运用、分配、控制和预算，实行全过程管理。由于国有企业的资金投入是其生产经营活动发展的重要依据和前提条件，国企的财务管理主要围绕资本经营效益而展开。针对我国国企的资金运行过程进行了全程监督管理，渗透到国有企业的所有经济和业务各个环节之中，相对更加偏重在国有企业的资金筹措、运用及其控制等各个环节。国企的财务管理直接地影响着一个企业的安全稳定和经营水平，企业的各项财务工作都具有其协同性的特征，同样也承担了提供公正、精细化的会计信息服务的责任，以满足我国国有资产的优化和运行的客观需求。

（二）新时期国企内部控制体系的主要内容

内部控制作为国企财务管理的管理体系，依据国企管理的需求，提升管理环境，确定财务管理对象，可以确保本单位财务管理规范性，财务资金使用具有安全有效性，保证财务信息完整可靠，有效规避新时期国企财务风险，提高国企各项业务运营效率。内控制度是国企财务管理的重要防线。在国企财务内部控制中，运转控制制度是非常重要的环节，运用好实财务内部控制，可以提升国企财务管理水平，并且完善财务体系，提高工作运转效率。建立有效的财务内控制度，制定规章，制定国企财务管理在事前、事中、事后的具体规定，可以以规章规范财务管理行为，加强对违法违规事项的管控，防止腐败现象发生。财务内控制度可以保障国企财政资金安全行使，保障财政资金及时用于工作开展中，便于单位工作的推进，规范单位内部财务运行，有效地防止单位国有资产流失，为资金安全打牢制度根基。内部控制的基本原则，国有企业财务管理与内部控制体系，要采取以下原则，充分发挥内部控制应有效能。一是重要性原则。国有企业财务管理与内部控制以全面控制为前提，把关注点放在国有企业重要的经济活动引发的风险隐患。二是全面性原则。国有企业财务管理与内部控制要全过程监管财务状况的决策、运转等情况，涵盖财务管理各项业务思想，全面控制国有企业内部经济活动。三是制衡性原则。国有企业财务管理与内部控制体系要针对国有企业机构内部情况、职责分工、专项业务流程等情况，形成相互制约、互为监督的框架体系，尤其注重经济运营效率，逐步完善现有财务管理内部控制，通过相互制约促进资金合理使用。四是适应性原则。财务管理内部控制要与本单位事情情况相适应，突出表现在业务范围、经济审核使用运作模式、经济风险监控、绩效评价管理等环节相适应，并跟随外部环境的不断变化，及时进行环境适应性调整，依据政策和上级要求，内控机制要不断作出相应完善。

二、新时期国企财务管理和内部控制的关系

（一）国企财务管理与内部控制的发展历程

党的十九大报告指出，要推进深化国企全面改革、持续加强对国资领域的监管，致力于将国有资本持续做大做强。根据党中央的指示要求，需要行之有效的内部治理体系总体推进。财务管理内部控制能够切实规范企业的正常化运营，不断完善国企的经营手段，切实增强国有企业对外竞争实力。面对日益复杂的国际国内竞争环境，国有企业要依托时代发展的大势，持续完善财务管理内部控制，有效防范和化解潜在风险隐患。目前，我国国有企业的财务管理内部控制处于初期的探索阶段，诸多方面要加以完善，以不断地探索促进国企财务管理内部控制体系更好推进国有企业长远发展。

（二）国企财务管理与内部控制的主要特征

一是财务管理全面性。国有企业财务管理要全过程监管财务状况的决策、运转等情况，涵盖财务管理各项主营业务，全面控制国有企业内部经济活动。二是财务管理制衡性。国有企业财务管理内部控制体系要针对国有企业机构内部情况、职责分工、专项业务流程等情况，形成相互制约、互为监督的框架体系，尤其注重经济运营效率，逐步完善现有财务管理内部控制，通过相互制约促进资金合理使用。三是财务管理适应性。国有企业财务管理内部控制要与企业实际生产经营状况相适应，突出表现在业务范围、经济审核使用运作模式、经济风险监控、绩效评价管理等环节相适应，并跟随外部环境的不断变化，及时进行环境适应性调整，依据内外部市场环境的变化，国有企业财务管理要不断作出相应完善。

（三）国企财务管理与内部控制的内在因素

国企财务管理内部控制是与资金活动相关的内部控制。一是供应因素，国有企业制定诸多制度，防止各种权钱交易等问题。对于内控而言，了解掌握国企相关采购物资的数量、标准、价格。相关财务管理的控制程序包括，物资采购前要提出申请，然后制定详细的采购订单合同，确定物资质量后验收入库，进行付款审批等相关的控制单据和程序，全过程要进行严格把控，财务涉及单证要确保内容一致，各部门分工互相制衡。二是生产因素，管好从国企从产品生产到产品入库的每一项环节，财务管理内控制度要管好库存存货，规范不同状态存货的流转手续，定期进行库存盘点，确保资产安全完整。三是销售因素。设置国企产品出库的相关控制制度，防止库存货物随意发货，引发资产流失；合力设置产品销售价格，做好产品价格、应收账款信用控制[1]。

三、新时期国企财务管理与内部控制体系存在的问题与原因

（一）国企财务管理制度不健全，缺乏有效的内部控制机制

我国国企改革正在逐步推进，有很多细节问题还没有深入开展，多数还没有建立现代企业管理制度，缺乏必要的财务管理制度，内控控制机制不健全。缺乏必要的财务管理制度，导致账目不清，存在混乱，财务缺乏专业人员进行管理。制定内部控制制度流程不规范，导致国企财务内部控制在财务预算管理方面存在问题。财务预算在制定时，科学化、精细化程度不高，财务预算管理程序和绩效管理不完善，国企在制定财务预算管理时往往根据以往财政收支情况及企业业务等，制定财务内部控制制度，却因财务预算监管不严，导致财务预算管理在推进过程中与制定的财务目标相脱节。缺乏行之有效的财务预算管理。因我国国有企业财务预算管理体系起步晚，制定流程不规范，导致国有企业财务内部控制在财务预算管理方面存在问题。财务预算在制定时，科学化、精细化程度不高，财务预算管理程序和绩效管理不完善，国有企业在制定财务预算管理时往往根据以往财政收支情况及单位本身业务特等，制定国有企业财务内部控制制度，却因国有企业内部控制监管不严，导致国有企业预算管理在推进过程中与制定的财务目标相脱节。

（二）财务管理组织体系不完善

缺乏完备的财务内部审计。内部审计部门发挥独立监督检查等作用。从国有企业目前情况看，很多国有企业缺乏财务内部审计部门，财务专业人员缺乏内部审计部门岗位设置与财务专业人员重合，监管有漏洞，多数为事后监督，缺乏全过程审计监督。国有企业财务管理中审计监督缺乏独立性，内部控制无法发挥应有的效能，内部控制人员的综合素质与专业水平不高，制约内部控制专业化发展。缺乏完备的财务内部审计。内部审计部门发挥独立监督检查等作用。从国有企业目前发展情况看，很多国有企业缺乏财务内部审计部门，财务专业人员缺乏内部审计部门岗位设置与财务专业人员重合，监管有漏洞，多数为事后监督，缺乏全过程审计监督。国有企业财务管理中审计监督缺乏独立性，内部控制无法发挥应有的效能，内部控制人员的综合素质与专业水平不高，制约内部控制专业化发展。

（三）财务信息传递不畅通

国企在开展生产经营活动中，事前预定、事中办结、事后监管等环节，财务信息传递不畅通，各自信息闭合存储，致使企业在生产经营过程中因财务信息传递不畅通，引发财务资金流失，增加金融风险。随着信息化、智能化的不断深入推广，部分国企仍停留在传统的财务数据录入的方式，没有大数据信息的整体分析，财务信息并没有充分进行前后对比，另外，国企各部门缺乏有效的沟通，往往呈纵向沟通发展模式，缺乏横向部门财务信息的沟通，涉及企业重大财产安全的信息无法真正公开透明，一定程度上遏制国有企业的高效运作。

四、完善国企财务管理和内部控制体系建设的对策

（一）完善国企财务管理体制

构建完善科学的内部控制体系。一是严把对国企财务经营性资金监督管理考核关。按照国家规定的财务审批工作流程和手续，办理各级国企财政对专项资金的申报、分配及拨付，严把国有企业项目专项资金的申报通知关，确保其项目数据真实可靠，合法、正当。专项经费应当严格遵守有关规定进行使用，不得擅自变更专项经费的使用方式，严禁将其他公用经费转移给其他项目。二是贯彻落实内部控制财务管理的实施方案，边治理、边规范、边完善，构建一个科学合理、层次清晰、岗位责任明确、覆盖全面的内部控制财务管理体系，建立一个健全的长效机制。要重点完善国企财务业务人员工作经费使用流程，以及财务收支审批和资产管理等各项财务管理制度。要深化国企财务预算改革，按照“收支两条线”规定，加强国企财务账户、现金、发票等管理，防范财务管理出现违法违规问题[2]。三是建设内控制度财务信息监管平台。搭建“多位一体”财政财务管理监督平台，畅通国企内部监督举报渠道，及时曝光管理不规范的财务使用行为，营造浓厚的舆论社会氛围。对反映国企内部涉及财务的贪污、挪用、截留等违法违规行为，纪检监察部门要进行严厉查处，严肃问责、严厉追责、绝不姑息，用铁的纪律为财政财务管理工作筑牢防线。

（二）加强财务内部控制监督

完善国企财务监督机制，建立国企资产生命周期跟踪管理机制。要借助大数据平台，建立国有企业财务管理档案，实行“一物一码”管理，实现生命周期跟踪管理，随时真实、完整地掌握国有企业资产的规模、分布、结构和运营效益等现状情况，加强产权配置、使用、处置、绩效等各个环节的管理，及时进行考核评定，提升国有企业资产管理精细化水平。要定期开展日常巡查监管，实行有奖举报监督，切实杜绝各类违法违规行为，切实维护国有企业资产的安全和完整，杜绝和防范国有企业资产流失，确保国有企业财务正常运转。健全完善国有企业财务工作制度，打基础、立规章、抓落实、强督查，确保事事有人干、事事有人管、事事有人督。完善“信息化+职能运行监管”机制，全面落实国有企业内部权力清单、责任清单。严格信守责任承诺和服务承诺，提升社会的“公平指数”。

（三）树立国企财务管理文化

树立国企财务管理文化，创新财务管理驱动是出路，留有退路，就自断出路，创新财务管理制度，努力走出一条企业财务管理创新发展的新路子。首先，要强化财务管理文化理念创新。理念创新是“压舱石”，一个企业落后首先是理念上的落后。要敢于对标同行领跑者，在企业管理理念、经营理念、生产理念、财务管理理念等方面开发新思路、探索新举措、谋划新出路，确保国企在财务管理文化理念上跟上市场发展的脚步，乃至实现超越、领跑。其次，要强化财务管理创新模式。精益运营管理体系不断完善，企业效益持续提升，国企财务管理文化逐渐深入国企员工中，在财务管理文化创新方面多动脑筋、多下功夫，最大限度地优化整合、合理配置人才、资本、科技等资源要素，撬动企业高效运营。

（四）加强对内部控制的重视程度

国企财务管理与内部控制体系是政治性、政策性极强的重要工作，内部控制则为财务管理起到监管控制作用，是党风廉政建设的“晴雨表”，抓好内部控制就等于抓好了财务管理，为国有企业党风廉政建设保驾护航，必须要作为政治任务抓好抓实抓细。要认识到国有企业内部控制的目的性。推进国有企业内控制度财务管理可以在自控的前提下，查问题、堵漏洞、补短板，为规范国有企业财政财务管理奠定基础，要充分正确认识、认真对待，做好国有企业内部财务管理自查自纠、自补自救相关工作。国有企业负责人要进一步明确内部控制的重要性，强化思想认识，严肃财经纪律，重视内部控制体系，对财务管理工作持高度负责的态度，确保国有企业经财务管理工作健康运行。

（五）国有企业注重对相关人才的培养和引进

完善队伍建设，打铁还需自身硬。规范国有企业财政财务管理内部控制，归根结底要靠财务人员。要逐步提升国有企业财务管理工作人员的业务能力和综合素质，致力于打造品德高尚、业务精湛的国有企业财会人才队伍体系。国有企业要根据自身业务特点，加强对企业财务人员的培训指导，列出培训计划，定期组织国有企业财务人员开展财务警示教育、财经法律法规、专业技能知识等业务培训，真正提升财务管理工作人员的法律法规意识和专业业务能力。广大国有企业财务人员要自觉加强学习，深入了解相关纪律尤其是财经纪律规定，切实加强财务工作道德教育，推进财务管理工作人员廉洁自律能力建设；切实联系工作实际，安排专业人员学习财会金融等方面的专业经济知识，不断提高政策水平和业务素质。

五、结语

在深化国企改革中，全面加强财务管理内控制度是国企发展的重要之举，文章从深化国有企业改革的角度出发，以全面加强财务管理的内控制度为研究重点，系统分析全面加强财务管理的理论基础，指出国有企业发展面临的当前形势，并为进一步完善国有企业发展提供内控制度对策建议。