财务会计报告质量影响因素及改进措施研究

张枭

摘要：随着改革开放的不断深入，中国已经成为全球第二大经济体，高度融入世界经济大潮中，各种经济业务越来越多、越来越复杂，企业要做出正确的经营决策、把握正确战略方向、正确进行投融资、满足各种使用者的需求，就必须依赖高质量的财务会计报告作为支撑和基础。现代企业制度的建立，影响企业财务会计报告质量因素很多，其中企业财务部门独立性、内控制度、信息系统、人员素质对财务会计报告的影响极为重要，本文将从以上几个方面进行阐述，并相应地提出改进措施，希望对企业管理者、会计信息使用者有所启发和帮助，并在企业管理和经济生活中加以运用，取得好的效果。

关键词：企业;财务报告;质量;措施

伴随着市场经济的不断发展，人们对财务会计报告信息的使用和依赖越来越强，而财务会计报告作为财务信息的载体，其质量的高低决定着人们经济决策的成败与否。本文从财务会计报告综述开始，整体上描述了其定义、内涵、重要意義，让大家对财务报告有整体上的概念和把握，从财务独立性、内控建设、信息系统、人员素质四个方面深入分析对财务报告的质量影响，并提出精准改进措施，让企业管理者深入了解财务报告质量影响因素和提高质量的措施，也为财务信息使用者信赖财务会计报告提供了保障，达到企业、社会的双效益、双促进。

一、企业财务会计报告综述

（一）企业财务会计报告定义

财务会计报告是指企业会计部门根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，依据一定的编制基础编制并对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量及所有者权益等会计信息的总结性书面文件。是财务会计报告使用者了解企业财务状况以及责任履行情况的有效载体。财务会计报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表以及会计报表附注等。

（二）企业财务会计报告质量的内涵

企业财务会计报告质量包括质和量两个方面的含义。量即企业财务会计报告包含的内容必须齐全，按照会计准则应该披露反映的必须披露，“四表一注”不得缺少，形式上符合要求。质即企业财务会计报告内容真实可靠、具有关联性、易理解性、可比较性，反映企业真实经济业务的实质。

（三）财务会计报告质量的重要意义

先看一个案例：2019年8月16日，行业龙头企业康美药业被中国证券会通报其在2016年～2018年会计期间，涉嫌虚增货币资金、营业收入、固定资产等财务造假行为，对康美药业及多名相关当事人作出行政处罚及证券市场禁入的决定，对涉嫌犯罪的，将依法追究刑事责任，以高压态势坚决维护上市公司信息披露制度，这是一起典型的财务会计报告造假案件，使会计信息使用者蒙受损失，做出错误的决策，教训非常深刻。因此，会计信息使用者想了解一家公司财务状况、经营成果、现金流量以及股东权益变动等情况就必须通过一定的载体，而企业财务会计报告就是企业向外界传递会计信息的有效载体。可以说企业财务会计报告质量高低影响会计信息使用者投资、融资、决策管理、政府税收等一系列活动，在经济活动中起着重要的作用，从重要程度说企业财务会计报告质量是会计信息使用者决策的生命线，必须严把企业财务会计报告质量关。

二、财务会计报告质量的主要影响因素

21世纪，经济高速发展，业务深度融合，企业处在错综复杂的社会环境中，时时刻刻受到社会各种因素的影响，而企业向会计报告使用者准确无误地传达相关会计信息，如企业生产经营状况、企业投融资状况、企业盈利状况、偿债情况、红利分配情况等，就必须通过一种高质量的载体，财务会计报告就是现代企业制度下产生的这一有效载体，其必然也会受到各种因素的影响，笔者认为企业财务独立性、内控制度、信息系统、人员素质对企业财务会计报告质量影响至关重要，下面分别予以阐述。

（一）企业财务会计独立性对财务会计报告质量的影响

会计独立性是新会计准则下的一项重要原则，包括会计执业者的独立性和会计执业环节的独立性。即包括宏观和微观两方面的内涵，一方面从宏观上来说，会计执业者在对企业的经营轨迹进行描述的过程中不受任何单位或个人影响，可以完全按照会计职业道德准则进行会计核算，以保证为经济利益相关者提供真实有效的会计信息，以有效促进其决策的正确性，减少企业经营决策的失误，保证企业持续健康发展。另一方面从微观角度来看，会计职业者接受内部经理人的委托开展会计工作，在执业过程中不受企业的经营模式的影响，完全按照会计职业道德准则进行会计核算，提供真实有效的会计信息，提供高质量财务会计报告，为会计信息使用者提供决策有用的财务会计信息。

（二）企业内控制度对财务会计报告质量的影响

企业全部规章制度、程序、流程统称内控制度，不相容职务相分离是内部控制制度的灵魂，贯穿于内控制度设计、运行、监督全过程。从管理的视角将其分为财务控制和业务控制。为了保证企业保证会计信息的完整性、合规合法性、真实性，保护企业财产物资免受损失而制定的相关制度统称为财务控制。而为了经营目标的实现，按照既定经营方针、决策贯彻执行，保证企业经营活动效率和效果性而制定管理制度统称为业务控制。这两种制度相互融合、相互促进，共同保证高质量会计信息的输出。只有设计完备的、规范的内部控制制度并一贯执行，才能保证会计信息真实、完整、有效，进而保证输出高质量的财务会计报告。因此，企业必须加强内外环境建设、正确识别评估各种风险、有效控制各种经营活动、加强信息通联、强化监督等全流程、全方位、无死角的内部控制制度建设，保障企业合法合规经营，确保企业财务报告质量得到有力支撑。

（三）财务信息系统对财务会计报告质量的影响

如何将财务数据转换为财务信息，从历史演变来看，有人工和现代信息技术两种模式，随着计算机网络技术发展，现代信息技术模式以其智能、快速、高效已经占据主导地位。财务信息系统是指以计算机、internet网络、网络财务软件为手段，建立的财务管理信息系统，对企业的财务状况、经营活动成果、现金流量，进行完整、持续、全方位的价值记录和肯定。包括收集原始凭证、设置账户、填制记账凭证、登记账簿、输出账簿、报表等各种财务活动，实现了由财务数据到财务信息的转换过程。因此，高度重视财务信息系统开发、日常运营维护、权限设置、安全防护等系统管理，努力打造科学化、智能化、高效化的财务信息系统，杜绝人为因素的干预，确保从财务数据到财务信息转换过程的真实、完整、安全，为提供高质量的财务会计报告奠定技术基础。

（四）人员素质对财务会计报告质量的影响

现代企业的竞争是人才的竞争，企业财务会计报告质量建设离不开高素质财会人才队伍。在实际工作中，部分企业管理人员根本不懂财务、不重视财务，特别是一些民营企业把公司作为自己的“后花园”，开支随意，对财务人员施加额外的压力，缺乏监督制约机制，导致财务报告质量低下。在现实工作中，一些财务人员不学习新的财务知识、信息网络知识、财税法规知识，按照原有的习惯处理日常账务，导致企业面临税务风险、法规风险，难以编制出高质量、合规合法财务会计报告。再如，一些财务人员职业道德水平不够，对企业会计准则、税法法规不学习、不研究，在利益的诱惑和驱使下，丧失应有的原则性和公平性，与企业高管人员串通舞弊、虚构财务数据，出具虚假的财务会计报告，导致会计信息失真，使会计信息使用者做出不正确经济决策，遭受经济方面重大损失。

三、改进企业财务会计报告质量的措施

（一）强化财务独立性，为高质量财务会计报告提供意识支撑

企业必须从思想深处去树立财务独立性意识，打造从内到外、从上到下财务监督体系，真正实现财务人员独立判断、独立运用规章制度、独立处理财务信息、独立出具财务会计报告。对外引进独立的第三方审计监督机构，加强对企业遵守国家财经法规、企业会计准则、企业规章制度的监督制约，强化企业财务会计报告真实性、完整性、时效性、及时性的监督，对企业财务会计报告作出客观、公平公正的审计评价。对内提高企业内部审计职业道德素养和能力水平。内部审计是对企业经营活动、内控制度的适当性、合法性、有效性进行客观评价，促进企业健康发展。企业要提高财务会计报告质量必须要提高企业内部审计的地位，发挥其审计监督的作为，以确保企业财务处理财务数据的独立性，尤其要对企业财务业务合法合规、履责守则、人员操守等进行全面的审计监督，防范风险，增加价值。

（二）建立健全内控制度，为高质量财务会计报告提供制度支撑

1.设计一套适合企业自身的内控制度

企业必须结合自身经营情况的实际，在内控制度基本规范的大前提下，合理地设计企业组织架构、经营管理方式、职权分配等一系列程序、方法、制度。只有规范内部控制，才可以保证日常工作中正确收集、处理、输出会计信息，将企业真实的经营、财务活动实际情况反映出来，让管理者知道实际状况与预算情况的错误和偏差，并努力改正，从而保证会计信息的真实性和准确性，才能确保财务会计报告质量可靠。

2.确保内控制度良好运行和执行

内控制度制定之后，严格地运行和执行是关键，不能将制度束之高阁，造成制度和执行两张皮，就不能达到内部控制应有的作用。首先，企业高管要带头执行和遵守。制度之下没有特权和特殊，内部控制制度是企业使命、文化的集中体现，也是完成企业战略目标的有力抓手，企业高管带头遵守、模范执行、率先垂范，对企业文化的形成起到引领示范作用，可以增强企业凝聚力、向心力、聚合力，也有利于内部控制制度的全面铺开和执行。其次，企业中层干部发挥桥梁纽带的作用。企业中层干部是企业发展进步的中坚力量，对上要领会企业的愿景、使命、目标、战略定位，对下要传达、宣传公司企业文化、战略目标，细化、分化业绩目标，督促业绩目标落地实施，起着承上启下和桥梁纽带的作用。最后，企业员工要认同并遵守执行内部控制制度。要加大对员工的宣传力度，使他们知晓并执行，形成人人讲制度、制度人人讲，按制度办事，按制度规范和约束自己，打通制度执行的痛点和难点，只有这样企业才能保证财务信息真实、完整、可靠。

（三）优化财务信息系统，为高质量财务会计报告提供信息支撑

随着现代通信、网络、计算机、AI技术的发展，财务数据生成财务信息手段也发生了很大变化，处理大量、复杂的财务数据变得更加便捷和高效。形成一套高效的财务管理信息系统，为提高企业财务会计报告提供信息支撑，企业就必须从硬件和软件两个方面入手。

一方面，企业需要配备财务管理信息系统所需的计算机、办公场所、服务器，网络终端设备等必要基础设施，为财务管理信息系统建设和优化提供物质基础。

另一方面，關键是企业要加强财务管理信息系统软件方面的建设。首先是财务信息人才的储备。引进既懂业务，又善于现代信息技术钻研的财务信息人才，把企业财务业务全方位融入财务信息系统中去，充分运用现代技术手段，强化财务业务管理，达到信息可靠、提质增效的目的。其次做好财务信息系统控制重点的设置。重点做好部门及岗位职责分配、强化软件系统日常维护、规范操作流程、确保信息安全、加强信息档案分类管理。同时，必须将不相容职务相分离的原则嵌入财务管理信息系统中去，杜绝一人完成全部业务流程，杜绝舞弊行为的发生，确保高质量的财务报告信息。最后是强化对财务信息新知识的学习。社会在进步、经济在发展，新的知识、新的技术、新的思维在不断地涌现和发展，如何把新技术、新知识运用到财务管理当中，更好地服务企业管理、战略决策，出具高质量的财务会计报告，这就要求财务人员、企业管理层不断学习、不断吸收、不断钻研新知识、新技术，并运用它为企业决策服务，为广大财务报告使用者提供更全面、更准确的财务信息。

（四）加强财务人才梯队建设，为高质量财务会计报告提供智力支撑

1.做好岗前培训

企业招聘要加强对财务人员专业能力的关注，引进高、中、低，老、中、青等各类财务人才，既要引进高学历、专业证书齐全的人才，又要引进经验丰富、思维新颖的财务人才，形成完善的财务人才队伍。同时，上岗前业务培训也要及时跟进，形成系统、连续、全面的岗前培训，坚决做到业务不熟悉不上岗、业务不精通不委重任的要求，切实把好岗前培训关。

2.做好日常职业培训

财务业务提升、职业道德养成并非一气呵成，必须在日常工作中定期培训、日常点滴养成，既要鼓励财务人员参加各类职业培训、考取各类财务证书，又要在日常工作中组织财务人员进行职业培训、专业理论学习，从内到外、从上到下全方位提升业务能力和职业素养。

3.筛选合格财务人才

建立健全奖优罚劣、优胜劣汰的财务人才队伍奖惩机制，对部分工作效率高、工作方法灵活、工作态度积极的财务人员，在职位晋升、薪资待遇、股权激励等方面给以适当倾斜和奖励;对部分工作效率低下、工作态度消极，甚至是故意违反财务会计工作规定的相关工作人员，则给予责令整改，并视情节轻重给予降职、减薪、调岗、辞退等处理方式，形成良性竞争的奖惩机制。

四、结束语

时代在发展、社会在进步，财务会计工作在日常工作、生活中发挥越来越重要的作用，而作为企业财务的载体——财务会计报告在其中起着关键性的作用，它是连接企业和财务信息使用者的桥梁和纽带。在网络信息高速发展的时代洪流中，财务信息使用者渴望拥有高质量的财务会计报告，政府监管部门对财务报告质量要求也越来越严，对影响企业财务会计报告的因素及措施研究永无止境、永远在路上，一些新的影响因素及措施随着社会、法规、环境、技术、意识形态的变化而呈现新的状态。笔者在出纳、会计、主办会计、财务经理、审计经理、财务总监等不同岗位进行淬炼、不断摸索，结合自身考取中国注册会计师、高级会计师、税务师、资产评估师证书学习到的理论知识，总结出影响财务会计报告质量的主要因素，并提出相应的改善措施，希望对从事会计工作岗位的人员、企业管理人员、财务信息使用者，正确认识和使用财务会计报告提供一些帮助。

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