企业会计报表分析存在的问题与对策

邹葳蕤

摘要：企业会计报表是反映企业会计信息的重要载体，报表分析发挥日益重要的作用，应用范围不断扩大，成为现代企业管理不可或缺的重要手段。实务中企业会计报表分析有诸多不足，其影响因素错综复杂，如果不采取有力措施加以解决，任由其发展，会计报表分析会受到一定的限制。本文对会计报表分析存在的数据质量、分析方法、报表附注披露、人员素质这四个方面的问题进行分析，并在此基础上提出相应的对策建议，以期会计报表分析能更好地服务于企业的经营管理。

关键词：会计报表;报表分析;财务状况;经营成果

会计报表综合反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业经营过程中的业务信息、财务信息、商业信息等通过系统的确认、计量方法，以具体报表项目和金额的形式反映在特定的表格中。通过报表分析，不仅可以了解企业当前的经营情况，发现经营管理中存在的问题以及需要完善的地方，还可以进一步挖掘有价值的信息为未来的发展作出合理规划。然而，现实中会计报表分析发挥的作用比较有限，未能提供支持管理决策的相关信息，究其原因主要是由于报表数据质量、分析方法、附注披露、企业负责人重视程度及财务人员业务素质等问题影响，如果这些问题不解决，会计报表分析的效果会大打折扣。

一、企业会计报表分析的现实意义

（一）更好地了解企业经营情况，为未来发展服务

企业财务报表通常由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注构成，从单张报表来看，是报表项目和数字的集合，仅阅读报表获取的信息是比较有限的。通过运用系统的财务分析方法，可以客观评价企业的发展能力、盈利能力、偿债能力、营运能力，找出企业经营管理中存在的问题或不足，从而为未来发展提供重要的参考依据。

（二）通过会计报表深层次分析可以提炼有价值的信息

不少企业提供会计报表有不同的动机，一些企业为了达到非法目的不惜“粉饰报表”。外部报表使用者仅通过分析企业提供的会计报表，有时可能会被虚假信息蒙蔽，一些上市公司精心策划的报表舞弊事件充分说明了这一点。这种情况下，会计报表深层次分析显得更为重要，除对企业会计报表层面做好分析外，还要对同行业的经营情况进行必要分析，查阅同行业标杆企业的财务指标并做好相关研究。通过将企业的报表分析结果和行业情况进行比较，可能会发现一些异常，剔除这些异常信息的干扰，才能确保分析结果与实际情况不会有较大偏差。

（三）企业财务审计离不开会计报表分析

现代企业财务审计已转向重大错报风险基础审计，审计的主要目的是为了揭示报表重大错报以及对报表整体发表意见。审计中运用频繁、要求颇高的审计程序是分析，其中关键的一项是会计报表分析。审计人员通过对企业未审会计报表分析，可以发现异常报表项目及其变动情况，为实质性审计程序提供方向指引，使审计工作得以顺利开展，更具效率和效果。通过对已审会计报表分析，一方面从整体上判断报表的整体合理性，另一方面可以发现已审错报未被调整的情况，有助于降低审计风险。

二、目前企業会计报表分析中存在的问题

（一）部分企业会计报表数据质量可靠程度低

会计报表数据可靠程度是会计报表分析的前提，如果会计报表数据质量无法保证，那么分析无从谈起。一些民营企业为了获取税务利益、贷款、吸引投资等不同的目的，对接税务、银行、投资人等报表使用者，可以提供不同的会计报表。有些民营企业为了拿到政府专项补贴或奖励资金，不惜人为篡改会计账簿、报表数据等。还有些上市公司，如康美药业、康得新等，为了欺骗投资者，也上演了类似造假舞弊手法，给市场造成了极为恶劣的影响。如果报表使用者拿到了类似这些企业的会计报表，分析发挥的作用就会很有限，甚至会产生误导。这些情况给报表分析带来的影响显然不利，这就要求工作人员在分析报表时需要具备很强的鉴别能力，实务中这种能力的获取需要长期的经验积累，仅看懂会计报表和基本分析是远远

不够的。

（二）报表分析方法存在局限性

当前，企业会计报表分析的方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法和趋势分析法。比较分析法主要对报表项目金额比较，反映报表项目绝对额增减变化情况;比率分析法对报表的一些比率进行对比，揭示出变动情况;因素分析法主要反映报表项目构成以及指标变动影响程度;趋势分析法对两期或多期会计报表的指标变动进行比较，判断未来发展情况。每种方法有多个财务指标，每类指标提供一个数值计算结果。通过这些方法对会计报表分析不进行其他具体分析，可能仅获取一些数据变动情况的信息，实际作用有限。在此基础上，对这些指标变动的具体原因或驱动因素进行具体分析，这是会计报表分析的难点。还要确定行业参考值，选择合适的财务比率进行比较分析，从而判断出企业经营管理的好坏以及未来发展方向。例如：XH公司从事电子产品生产，总经理想了解公司毛利变动情况，2019年毛利率19.31%，2020年毛利率13.15%，毛利率下降6.16%，企业会计人员运用报表分析方法，计算出前面的数据，简单说明数据变化情况就结束分析了，这类分析在实务中比较普遍。实际上仅完成了报表层面的数据计算，还需要进一步分析毛利率下降的实质原因和考虑行业情况，行业情况通常参考行业平均水平和有代表企业的类似指标。本例中毛利率下降的实质原因要结合生产、销售情况，对产品的销量、单价、成本等具体因素变动来进行具体分析。因此，如果仅运用前述基本方法对会计报表进行分析，不采取有效分析手段拓展，报表分析难以提供有价值的信息。

（三）会计处理方法不规范、报表附注披露信息不完善

企业会计报表依照企业会计准则等相关规定进行编制，报表的格式、列报比较单一，企业披露信息表述方式不尽相同，反映的信息有限，无法满足不同报表使用者的要求。如：银行等债权人可能更关注企业的资产质量、财务状况等;投资人可能对企业的发展前景、盈利能力、运营效率等更感兴趣。报表使用者依靠企业提供的报表信息，有时难以做出恰当的决策。另外，同一行业不同企业选用不同的会计政策、会计估计，对会计报表分析的影响很大。一些报表项目会计政策、会计估计选用主观意愿强，企业容易利用这些特性操纵会计处理，如果不加以识别，直接进行会计报表分析可能会导致结果偏差很大。

（四）企业主要负责人不重视，会计报表分析人员专业素质低

会计报表分析既涉及报表项目的数据分析，又涉及到报表数据变动背后的非财务指标分析;既要考虑企业内部的会计数据，又要了解外部信息，如行业动态、财税金融信息等。因此，做好会计报表分析不仅要具有财务会计相关的专业知识，还要对经济、金融、市场营销、企业管理等方面有较好的理解和把握。目前，企业会计报表分析人员主要是会计人员，这些人员很多拥有财务会计专业背景，工作之余通过各类培训学习不断进步，但专业知识限于会计、税务实务操作相关的知识，对会计以外的其他方面知识掌握不足。这样导致的结果是财务分析缺乏深度，分析拘泥于数据的堆砌和财务指标的简单运用。

企业负责人、法定代表人对会计报表分析的重视程度也不容小视，如果企业负责人、法定代表人对会计报表分析工作高度重视，会计报表分析工作将会有很大的改观。现实中一些企业，尤其是民营企业的董事长、总经理对这项工作没有清晰的认识，企业注重生产经营，对财务工作不重视的观念没有改变，认为财务机构是一个记账部门，没有为企业创造价值。有这种观念的企业比较普遍，财务核算一般不规范，企业负责人内心里不重视，导致企业财务只能以负责人为中心，会计人员的工作如履薄冰，异常艰难。这样容易造成企业财务与业务脱节，财务没有融入到业务中去，仅发挥了记账功能而已，对这样企业的会计报表进行分析，即使报表分析人员拥有全面的知识和技术，恐怕也难以有效施展。

三、深化企业会计报表分析的对策建议

（一）加强法制建设，提高会计报表数据质量

从近几年的财务信息丑闻来看，报表造假金额巨大，对市场产生了恶劣影响，一些民营企业设置账外账或多套账、人为篡改会计报表等现象仍然常见。虽然我国会计法、刑法对类似会计数据造假之类的行为进行了明确规定，但从处罚力度来看，对违法肇事者处罚偏轻，导致一些企业无视法律、铤而走险，甚至孤注一掷的造假成为常态化。企业法定代表人是会计责任的第一责任人，虽然相关法律法规有提及，但对其责任的落实仍然缺乏强有力的约束，这样导致一些企业的法定代表人的会计责任意识淡薄，滋生了违法的侥幸心理。因此，要提高会计报表数据质量，就要切实完善会计相关的立法，提高法律的震慑力，除了加强会计从业人员的责任外，还要加大企业法定代表人的违法责任。同时，财政监督部门加强会计监督，发现一例查处一例。只有拥有了完善的法律法规体制，并加大监督处罚力度，才能为会计报表数据质量提供合理保障，使造假者望而生畏。

（二）完善会计报表分析方法

运用科学合理的分析方法对于会计报表分析工作质量的提高很重要。首先，在进行会计报表分析时，除了对会计报表的数据进行相关量化指标计算，对数据的变动以及数据间的逻辑关系做好分析，还要对数据的变动原因进行深入调查研究，查明原因并做好分析说明。有些企业对此完全依靠会计报表分析人员的主观判断，会计报表分析停留在数据层面，其实数据变动的解释就是引起财务指标变化的业务原因，这种解释必须源自业务，单纯用财务口径去解释是行不通的，这也要求财务要深入业务环节中，密切关注业务动向，尤其是对报表项目产生影响的生产、采购、销售、筹资、投资等业务。其次，会计报表分析时要注意财务指标的适用条件，不可千篇一律、面面俱到，做好关键指标的精细化、结构化以及相关动因分析。这样使得会计报表分析适合不同企业的特性。如对农业生产企业与科技生产企业这两类企业而言，会计报表分析选用的指标应有所不同，农业生产企业侧重运营能力相关指标的分析，科技生产企业则更注重新技术研发投入相关指标的分析。最后，会计报表分析应根据企业的经营特点、生产规模、生产周期等选择行业内有代表性的企业，整理有关报表财务指标作为比较对象，使报表分析的结果具有现实参考意义，为企业的经营管理和发展规划提供有用的决策信息。

（三）规范会计处理方法、丰富报表附注披露

财政部门通过修订、完善企业会计准则等行政法规来规范会计报表及列报、会计处理，可以考虑广泛征求社会各界的意见，适当对行业内有代表性的企业进行实地调研，在兼顾国际会计准则趋同的同时，从实际出发制定完善的会计准则等相关法规。为了避免会计处理方法对会计报表产生的不利影响，尤其是企业为了自己的目的随意选用或更改会计政策等，政府主管部门应加强执法监督力度，可以聘请行业内有经验的专业人士、会计事务所等参与执法监督，加大对滥用会计政策造成不良后果的处理处罚力度。除此之外，可以发挥社会公众的监督作用，让那些随意选用、滥用会计政策的报表编制者无处藏身。企业也应树立财务规范意识，结合自身实际情况、经济业务特性选用恰当的会计处理方法。

附注是会计报表的必要补充，也是会计报表分析的重要参考内容，因此，报表附注内容越详细，会计报表分析获得的信息就越全面。附注除了对报表项目进行必要说明外，还应对一些非财务信息进行充分披露，如资产的担保抵押情况、诉讼赔偿、研发投入、市场情况、关联方及其交易等，加入这些非财务要素，可以使得报表附注的内容更加完善。同时，对企业本期会计处理所依据的会计政策及会计估计使用、变化情况也应进行详细披露。报表分析人员据此可以了解企业会计核算的方法和依据，有利于对报表进行具体分析。

（四）提高企业负责人重视程度和会计报表分析人员综合素质

提高企业会计报表分析质量，首先要增强企业负责人对会计工作的重视，企业财务负责人应思考如何争取法定代表人、总经理对财务工作的理解和支持，如何同法定代表人、总经理进行有效沟通，让他们对这项工作有清晰的认识。只有争取了企业法定代表人、总经理的支持，财务才能真正从后台走向前端，利用好管理会计的功能，实现“业财融合”，会计报表分析真正做到实至名归。

会计报表分析人员业务素质直接关系到会计报表分析输出的信息的质量。首先，企业对会计报表分析人员做好日常的会计、税务等专业知识培训外，重点加大对会计报表分析需要的其他方面知识的培训，如经济、市场营销、金融、供应链管理、生产管理、统计、法律等业务知识。其次，会计报表分析人员应从本企业选拔或轮岗，确保对企业的战略发展、组织文化、经营活动有较好的了解。再次，会计报表分析人员要跳出传统财务会计核算框架，具有管理思维，积极思考政策下的行业动态以及敏感指标变动关系。最后，企业还要关注国家财经法规、会计政策、行业政策等方面的变化，及时提醒会计报表分析人员学习掌握，以利于在会计报表分析时合理使用，从而使报表分析结果更加契合实际。

四、结束语

综上所述，会计报表分析无论是对于企业内部，还是外部报表使用者而言意义重大，需要重视并解决好上文中提及的报表数据质量、报表分析方法、会计处理方法及附注披露、企业负责人不重視及会计人员专业素质等方面的问题，并通过有效的措施予以改进。如加强法制建设，提高会计报表数据质量;完善会计报表分析方法;规范会计处理方法、丰富报表附注披露;提高企业负责人重视程度和会计报表分析人员综合素质等。只有这样，会计报表分析作为管理手段才能更好地发挥作用，从而为企业的经营决策提供有价值的信息。

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