基于煤化工企业生产成本预算管理的探析

常丽宏

随着近几年煤矿企业转型发展，煤矿将价值链延伸至煤化工企业，对煤化工企业的全面预算管理越来越关注。在预算执行过程中，需要充分考虑生产运营的变化对预算执行的影响。将成本分为变动成本和固定成本，产量波动会导致成本随之发生变化。编制预算时将与产品直接相关的指标细分，并使用原料单耗、加工成本和固定成本，细化后的生产成本预算可以为各部门提供更准确的运营分析及绩效考核依据。通过运用本量利分析和敏感性分析等财务分析模型，锁定主要原材料的单耗、固定成本和相应的加工成本，通过改变产量、价格等影响因素，可以抑制煤化工企业生产成本预算松弛的现象，推动预算发挥出更大的价值。

一、煤化工生产成本预算面临的问题

煤化工由于其生产形式不同，生产运营以及成本核算比煤矿复杂得多。随着近两年国家环保力度加大政策性限产、化工市场的波动影响，对煤化工企业生产运营影响较大。煤矿成本中绝大部分是固定费用，当产量发生波动时对生产成本影响不大，而煤化工成本分为变动成本和固定成本，产量波动成本会随之发生变化。采用传统的煤矿预算模式，以及基于预算的月度运营分析和绩效考核，会造成在预算执行过程中，预算执行者会强调自己业务的特殊性，产量波动、市场价格波动等而批判“预算太死板”，从而使预算方案和指标不能坚持执行，最终导致预算编制松弛对实际生产指导意义不大。

如何摆脱“预算太死板”，如何让煤化工成本预算换发新的活力、生机，是摆在财务人面前迫切需要解决的问题。

二、煤化工企业抑制生产成本预算松弛的措施

（一）细化煤化工企业生产成本预算指标

传统煤化工企业编制生产成本预算内容比较简单，看似涵盖了所有生产成本内容，但对于预算执行者而言过于粗狂的预算约束性不大，并不利于企业的生产成本管控。以生产焦炭的L企业为例，在每月产销平衡的前提下，预算将生产成本分成材料、人工、动力消耗、修理费、折旧、其他六项指标，其3月份各项指标与月均预算比较，收入比预算增加5246万元，其中通过比较计算出3月份比月均预算超产0.31万吨;产品售价增加480元/吨。生产成本比预算增加3644万元，期间费用与预算基本持平，L企业认为生产成本的增加归于当月超产的影响，产量越高相应的材料消耗和能源消耗都会增加，因此利润较月均预算增加的主要原因一是焦炭产品涨价，二是产量较预算增加影响。

以上分析，简单的归结为两个因素导致的利润增加，忽略了企业本身的经营管理，也没有为企业的生产经营带来太多的指导意义。企业后续绩效考核在评价产量指标完成情况时，将3月份超产3000吨以及将实际经营结果与月均预算对比分析作为绩效考核的依据。这样分析和考核准确么？究竟由于超产影响成本多少，影响了哪些成本变化？这些变化是合理的？

想要将以上问题分析透彻，编制生产预算需要进一步细化，在预算执行过程中，需要充分考虑生产运营的变化对预算执行的影响。将与产品直接相关的指标细分并使用原料单耗、加工成本和固定成本，可以有效解決上述问题。细化后的预算如表1：

生产成本预算进一步细化，可使各项成本费用一目了然。一般材料分为主要原材料和生产加工材料，原煤作为主要原材料，其消耗量与焦炭产量紧密相关，运用原煤单耗的概念，即生产一吨焦炭需要多少吨原煤，更能直观的反映生产情况。生产成本较预算超支的3644万元可以分成原煤超支3496万元和加工成本超支148万元。借助敏感性分析可知，原煤由于价格上涨增加成本2675万元;由于原煤耗量增加影响成本增加821万元，其中由于超产0.31万吨导致成本增加483万元，由于原煤单耗1.35比预算单耗1.32增加影响原煤成本超支338万元。焦炭企业的原煤成本对产品成本直接相关，主要原材料的管控也是煤化工企业成本管控的重中之重，细化后的生产成本预算可以为各部门提供更准确的绩效考核依据，避免因预算过于粗泛导致在实际生产中缺乏指导价值。

（二）运用本量利、敏感性分析模型让预算换发新活力

近两年煤化工市场价格波动较大，产品与主要原料价格的波动对企业的影响一直是煤化工企业研究的课题。运用价格敏感性分析在细化的预算基础上，通过改变产品售价和原料价格，测算出价差的影响，这对上级管理者分析市场因素，以及后续绩效考核评价有非常重要的意义。

2021年，随着环保力度的加大，各级政府相继推出限产政策，以L焦炭企业5月份为例，由于政策影响，当月产量仅为8万吨，限产期间当月实现利润2600万元，虽然产量降低但利润比月均预算增加了130万元。

但由于没有与8万吨产量相匹配的预算，无法清晰反应当月的经营情况，单纯将盈利归结市场价格影响显然是不准确的。市场价格究竟影响了多少？限产影响了多少？如果限产政策持续，如何测算实际利润？解决这一问题只需在细化后的预算基础上，利用本量利分析模型，锁定主要原材料的单耗、固定成本和相应的加工成本，通过改变产量等影响因素，就可以解决。在细化的预算基础上利用财务分析模型，可以实现让预算“动起来”，推动预算发挥出更大的价值。

（三）摆脱“太死板”的月均预算

无论是煤化工企业还是整个生产型企业对安全生产高度重视，而年度检修是基础，煤化工生产具有高温、高压、高腐蚀性强等特点，因而机器设备在日常使用和运转过程中由于腐蚀磨损等原因造成生产能力降低、产品质量下降，甚至造成人身和设备事故。年度检修需要各装置停止运转，期间产量会降低。如果在月度生产运营分析时，将当月账面数据与月均年度预算（年度预算/12）比较，累计账面与累计月均预算比较，虽然这种做法比较普遍但是会掩盖很多问题。煤化工企业每年的全厂停车检修，在这期间产量和成本降低。而正常生产月份为了弥补检修期间产量的不足会比月均预算产量高，这就导致月度分析的月均预算总是与正常生产不匹配，正常月份生产成本比月均预算高，检修月份生产成本比月均预算低。有的企业在实际分析中将形成的差额全部归结到产量高或者检修产量低的原因，导致分析有偏差。例如，年生产15万吨己二酸的H企业，一年安排两次全厂停车检修，期间对生产装置进行检修、催化剂更换、管道吹扫、维护保养工作。检修通常安排在夏季和冬季共两次，每次检修时间15天左右，检修月产量会比正常生产月产量降低，费用性修理费、备品备件材料费和更换催化剂费用会一次性计入当月生产成本，金额较大。以往执行月均预算，前两个季度通常会产量超产，成本节支。检修月产量亏产、一般材料和修理费超支较多，不能完成月均利润指标。

解决这一问题并不难，可以在编制年度预算时将预算分为10个正产生产月和两个检修月，解决起来就容易多了。编制年度预算如表2：

将年度预算分解为正常生产月份和检修月份，有人认为年度预算总额不变，站在一年累计的角度来分析并没有影响，但是作者认为，这对于煤化工企业生产运营非常有必要。以H企业为例，很有可能由于月均预算偏低导致虽然前两个季度累计产量与月均累计预算持平，完成了预算的产量和利润指标，但是按照年初制定的检修计划8月和12月检修减产，就无法完成全年的预算指标。这可能会导致企业为了完成全年的预算指标压缩检修时间和检修费用，甚至延期检修。造成这种情况的主要原因就是月均预算松弛。

企业检修期间除了阀门、仪表、设备的检修更换和保养，还需要防腐保温工程、管道吹扫等工作。为完成检修任务企业还会与检维修相关单位签订合同，如果在检修月预算吃紧的情况下单纯以低价中标，很有可能由于检修人员专业技术水平低，维修材料质量差，维修效果大打折扣，对日后设备安全运转埋下隐患。

年度预算的分解对全年运营分析更为重要，可以清晰的反映企业成本超/节支是发生在检修月还是正常生产月。因此将年度预算分解成正产生产月和检修月，避免预算松弛使财务分析存在偏差，更加清晰的反映正常生產月与检修月的生产经营水平，对企业进一步提高生产运营质量、提升管理水平有重要的意义。

（四）加强预算审核，替代预算考核标准

很多企业将预算作为评价标准是产生预算松弛的诱因之一。预算的编制一方面由预算执行者参与，反过来预算又作为预算执行者的业绩考核标准。很显然，预算执行者会根据自身情况将预算编制缩减项目。预算执行者可以通过调低原料价格或调高产品售价，满足加工成本和期间费用，评价考核时则强调市场等外部因素要求上级管理者考核剔除。尽管上级管理者意识到这种松弛的现象，但由于缺少下级生产运营的信息或者更看重利润指标，导致预算松弛的问题没有消除。

细化后的煤化工生产预算可以根据生产规模以及市场价格波动进行科学测算，上级管理者掌握更加全面细致的信息，保证了预算编制的合理性。上级管理者不再单一使用预算考核标准，而是引入企业实际的业绩水平、行业标准或者排除市场因素、政策性限产因素影响的指标，增加了替代标准反而能够更好的达到考评的目的，促进企业的预算管理驶入良性的轨道。

三、结论

本文对煤化工生产成本预算松弛原因进行分析，找出了煤化工企业再预算编制和预算执行过程中的问题。针对以上问题，本文共提出了四项应对措施，对煤化工企业进一步完善全面预算管理、提升企业管理水平有一定的意义。

作者单位：唐山中浩化工有限公司