基于法务会计视角企业利润表分析——以YXG股份有限公司为例

何尔锦

（福建船政交通职业学院，福建福州，350007）

一、法务会计理论概述

法务会计是指应用会计学的专门技术与方法，对过去的财务数据和会计活动进行确认、记录、加工、提取、分类、报告和检查，以解决现实的或预期的法律问题，或是通过对过去财务数据的分析预测未来的财务数据以解决有关的法律问题。[1]法务会计的任务，是查找并分析那些存在于会计报表中，能够证实经济犯罪等活动已经发生的证据。法务会计的对象，是与经济纠纷、经济犯罪以及各类舞弊活动密切相联系的经济活动。

法务会计具有以下主要特征：第一，具有多属性的边缘学科特征，是一门横跨多种学科的边缘学科，其边缘性明显体现在它分别涉及会计学、审计学、法学、证据学、侦查学和犯罪学的学科领域，需要综合应用这些学科的理论与知识、观念与意识、技术与手段解决有关的法律问题；[2]第二，具有会计学科创新特征，是因为法务会计是在财务会计、管理会计、成本会计等传统会计基础上，通过分析以上资料取得涉及到诉讼领域的资料证据，是一门延伸的特殊会计。[3]

基于法务会计视角会计报表分析的目的是通过对会计报表的分析，获取有关会计证据资料，并以法庭能接受的形式给予陈述或解析。

二、法务会计视角下利润表项目解读

利润表也称为收益表或损益表，是动态反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是将“收入减去费用”后的数字，用表格形式表现出来的报表。由于利润表反映的是某一时期的情况，所以利润表是动态报表，它动态地反映一定时期内企业收入的取得、成本费用的发生以及利润的实际情况。[4]

（一）主要项目解读

1.营业收入项目

反映企业营业收入与其他业务收入的合计额。每一企业的营业收入呈现不同的形式（如表1）。

表1 不同类型企业营业收入比较表

2.营业成本项目

反映企业营业成本与其他业务成本的合计额。每一企业的营业成本呈现不同的形式（如表2）。

表2 不同类型企业营业成本比较表

3.税金及附加项目

2017年度、2018年度和2019年度财政部会计司陆续发布了修订一般企业财务报表格式和合并财务报表格式的通知，其中所规定的利润表格式中，均用“税金及附加”项目取代了2017年以前的“营业税金及附加”项目。“税金及附加”科目涉及的税种包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。在账务处理时，教育费附加与“其他应交款”科目相对应，其他税种与“应交税金”科目相对应。[5]

4.利润表的其他项目的内容列表如表3所示。

表3 利润表的其他项目的内容解读一览表

（二）法务会计视角分析利润表的目的

对于企业的股东或所有者，基于法务会计视角分析利润表的作用

1.提供反舞弊证据

通过对利润表所表现出的异常项目的分析，可以发现涉及收入、费用与利润的财务舞弊线索，为反舞弊诉讼活动提供相关证据。

2.收入的明细情况

能准确表明组织（企业）在会计当期收入的实时水准，即实现的营业（外）收入、投资收益、其他业务收入等数量，可分析其质量。

3.成本的明细情况

能够准确表明组织（企业）在会计当期的费用损耗水平，即营业（外）成本、增值税、企业三费（销售费用、管理费用、财务费用）的金额与比例是否合理。

4.经营成果的明细项

能够准确表明组织（企业）在会计当期的生产或运营的成果，即净利润的实现情况，据以判断资产（本）保值、增值的情况。

5.盈利能力和水平

能够准确表明组织（企业）在会计当期的资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，以便于会计报表使用者判断组织（企业）未来的发展趋势，供经济决策使用。

（三）法务会计视角下利润表分析的方法

法务会计视角下利润表分析方法主要有两类：比较分析法与比率分析法。

1.比较分析法

比较分析法就是将利润表的相关指标进行比较分析，以发现问题，找出差距，并揭示出其发展的变化趋势；比较分析法的基本形式有两种，横向分析与纵向分析。

（1）横向分析法

横向分析也称为变动百分比分析，这种分析的方法是将不同时期的会计报表的相同项目进行比较计算，分析出其增减金额和变动百分比或环比动态比率。

横向分析是将连续多期的利润表进行横向比较分析研究，主要的目的是查明是什么项目发生的变化，分析是什么原因造成这样的变化，通过横向分析我们可以发现哪些报表项目出现了异常变化；基于法务会计视角，这些异常变化又隐藏着什么样的财务“舞弊”嫌疑。

（2）纵向分析法

纵向分析也叫结构百分比分析，或者叫共同比分析，这种方法是将会计报表的各个项目数据与某一个关键的基础数据进行对比，得出各个项目数据占这个关键基本数据的百分比，以此编制成共同比比较会计报表进行纵向的比较分析。是在同一利润表内部各个项目之间进行比较，即将利润表的上等某一关键总体项目金额确定为100%，而将其余各组成项目的金额与之进行比较，已显示各组成项目的在总体中所占的比重及其构成。其基本公式为：

2.比率分析法

比率分析法就是将具有关联关系的不同会计报表项目组成财务比率，用来反映有关项目之间的关系，据以评价企业的财务状况与经营成果。比率分析法，是分析与评价企业财务状况与经营成果以及通过财务数据分析发现经济犯罪与财务舞弊迹象的最为重要的方法。

三、案例分析——以YXG股份有限公司为例

（一）案例公司简介

YXG股份有限公司是一家专业从事精细化学品研发、生产和销售的高新技术企业，是国家级制造业单项冠军产品企业、国家知识产权贯标企业、国家知识产权优势企业、SX省省级两化融合管理体系贯标试点企业、SX省制造业单项冠军企业、SX省隐形冠军企业、SX省专精特新中小企业。业务涵盖绿色环保溶剂系列产品、二元醇系列产品、特种增塑剂系列产品，产品专业程度高、功能性强。所服务的行业主要包括涂料、铸造粘结剂、油墨、颜料、UV固化材料、聚氨酯、电线电缆、革制品、PVC输送带、表面活性剂、光学眼镜树脂等。公司已建设WF、CD两个研发、生产基地，并在HL、TY设立子公司，以实现对客户快速、灵活的对接和服务。经过十几年的发展，走出了一条技术专业化、产品系列化、生产规模化、市场国际化的循环经济和绿色创新发展之路。

（二）法务会计视角下案例公司利润表分析

以下是对YXG股份有限公司2020年12月31日利润表进行分析，对YXG股份有限公司的会计报表使用比较（横向、纵向）分析法对YXG股份有限公司提供的利润表进行分析。表4为YXG股份有限公司利润表。

1.对利润表的总体分析

根据表4，得出YXG股份有限公司变动百分比比较利润表（如表5）。

表4 YXG股份有限公司利润表

从表5可以看出公司的营业收入，2020年末较2019年末增加的5.25亿元，变动百分率增长率为136.98%，营业利润增加了3.03亿元，增长率为250.10%，所有者权益总额增长255亿元，利润总额增加2.95亿元，增长率为227.29%，净利润增加1.27亿元，增长率为226.83%，是什么原因造成上述利润表发生变化呢？需要使用横向分析法和纵向分析法。

表5 YXG股份有限公司利润表的总体分析

2.横向分析

根据表4，运用如下的基本公式，得出YXG股份有限公司变动百分比比较利润表（如表6）。基本公式是：

由表5可以看出，营业收入2020年末较2019年末增加的5.25亿元，增长率为136.98%，营业利润增加了3.03亿元，增长率为250.10%，利润总额增加2.95亿元，增长率为227.29%，净利润增加1.27亿元，增长率为226.83%。公司的收入与利润增长率过大，而且这些收入与利润的增长是在销售费用仅仅增加0.65%，营业税金及附加下降43.03%的情况下发生的。基于以上数据分析，从法务会计视角，可以认为该公司存在虚增收入及利润的重大嫌疑。此时可以通过审计，重点查实公司的“销售费用”科目是否反映企业销售商品和材料提供劳务的过程中发生的各项费用。同时，公司的营业税金及附加项目是否反映企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项增值税，包括但不限于“城市维护建设费、资源税，土地增值税和教育费附加”等税种。

3.纵向分析

对利润表进行纵向分析时，一般选用营业收入作为基数100%，用该基数去除以利润表中每一个项目（除每股收益的项目以外），从而计算出这些项目在营业收入中所占的比重，由此而形成新的报表，我们称之为“结构百分比比较利润表”。使用以下公式计算得出YXG股份有限公司结构百分比利润表（如表6）。

由表6可以看出，“营业成本”在营业收入中所占的比例由50.67%下降到35.73%；“营业税金及附加”在营业收入中所占的比例由2.33%下降到0.56%；“销售费用”在营业收入中所占的比例由1.53%下降到百分0.68%；“财务费用”在营业收入中所占的比例由7.86%小幅上升到8.03%。同时“营业利润”在“营业收入”中所占的比例由31.62%上升到46.71%，，“利润总额”在总营业收入中所占的比例由33.86%上升到46.76%，“净利润”在营业收入中所占的比例有33.31%上升到百分415.95，不能完全推断存在会计舞弊，需要运用比率分析法来进一步发现会计舞弊证据。

表6 YXG股份有限公司变动百分比比较利润表

表6 YXG股份有限公司变动百分比比较利润表

4.比率分析

以上发生不同变化的科目，其变化幅度多少，就需要运用比率分析来计算。其计算公式为：

计算的结果如表7最左列“变化幅度”所示。可以看出，公司在“营业收入”大幅增加的情况下，“营业成本”在营业收入中所占的比例由50.67%下降到35.73%，下降幅度达29.48%；“营业税金及附加”在营业收入中所占的比例由2.33%下降到0.56%，下降幅度达到75.96%；“销售费用”在营业收入中所占的比例由1.53%下降到百分0.68%，下降幅度达到55.28%；“财务费用”在营业收入中所占的比例由7.86%小幅上升到8.03%。同时该公司的“营业利润”在“营业收入”中所占的比例由31.62%上升到46.71%，上升幅度达到47.74%，“利润总额”在总营业收入中所占的比例由33.86%上升到46.76%，上升幅度达到38.11%，“净利润”在营业收入中所占的比例有33.31%上升到百分415.95，上升幅度达到37.92%。

基于以上数据分析，从法务会计视角，由此可以推断，公司在“营业收入”与“净利润”大幅提高的同时，“营业成本”“营业税金及附加”和“销售费用”在“营业收入”的占比反而大幅下降，这是违反常理的数量关系，同样该公司存在财务舞弊嫌疑有会计依据。

四、总结

基于企业利润表，运用比较分析法（横向分析、纵向分析分析）和比率分析法，从法务会计视角不仅可以预测企业未来的报酬与风险投资人和经营者的决策提供帮助，也检查企业经营管理人员的业绩，为完善合理的激励机制提供帮助；而且能够以利润表数据之间出现不正常的数量关系为线索，发现与调查欺诈舞弊的会计证据，为反欺诈与打击经济犯罪活动提供有力的诉讼支持，实现了法务会计作为一门多属性边缘学科的目的。