伊利集团本量利应用分析研究

陈湘州 李越华

引言

企业之间的竞争愈发激烈，在生产经营中实现利润的最大化是其生存的根本目标。这就需要企业的经营管理者，及时的根据市场的环境变化以及自身的实际情况对经营策略做出去合理的调整。不少企业开始重视本量利的应用，本量利分析法是一项能够帮助企业分析盈亏平衡的会计管理工具。

一、文献回顾

国内外学者纷纷对本量利应用进行了研究，刘家玮（2017）指出在应用本量利分析的时候可以从产品的保本点以及保利点等角度进行多层次分析并将分析结果综合起来对企业进行评价，然后根据分析结果总结出企业在销售、成本、财务计算方式等方面应该注意改进的地方以及相应的改进措施；赖亚（2019）分析了企业应用本量利分析法存在的意义以及存在的一些问题，最后针对这些问题提出了重视会计培训的管理、加强员工培训、完善财务法律法规等建议。

1；裴杨梅（2019）针对本量利在企业应用中存在的问题成本属性划分应细致化、考虑多成本动因、密切关注生产经营期间的物价变动等建议2；刘家玮（2017）指出在应用本量利分析的时候可以从产品的保本点以及保利点等角度进行多层次分析并将分析结果综合起来对企业进行评价，然后根据分析结果总结出企业在销售、成本、财务计算方式等方面应该注意改进的地方以及相应的改进措施3；赖亚（2019）指出企业的管理者需要重点思考怎么样做才能让企业发展的更好，然后分析了企业应用本量利分析法存在的意义以及存在的一些问题，最后针对这些问题提出了重视会计培训的管理、加强员工培训、完善财务法律法规等建议4；Rolf F?re（2020）指出本量利分析在企业经营过程中能够起到的重要作用，其对企业生产决定、领导决策都能发挥重要影响，本量利分析为企业经营发展相关决策，提供必要的数据支持。

二、伊利集团本量利应用分析

（一）伊利公司产品成本分布

伊利集团所有的产品可以分为四大类，分别为液体乳、奶粉及奶制品、冷饮产品、其他四大类，在本研究中将其分别记做产品A、B、C、D四大类。

1.固定成本分布情况

伊利集团2019年固定成本具体分布情况，如下表1所示。

表1伊利集团2019年固定成本详情

2.变动成本

变动成本是指在特定的业务量范围内，其成本总额会随着业务量的变动成正比例变化的成本，伊利集团2019年变动成本详情，如下表2。

表2伊利集团2019年变动成本详情

在对不同产品的变动成本进行分析时，将变动成本中的销售部门员工薪酬、销售部门员工差旅费、销售部门物耗劳保费、装卸运输费、销售部门的其他费用按照不同产品的销售比重分到不同的成本中去。因此，由表2和3的数据计算得到伊利集团成本分配后的变动成本详情见表4。

表3伊利集团的四类产品在2019年的销售情况

表4伊利集团成本分配后的变动成本详情

（二）伊利集团本量利分析的计算

1.边际贡献计算

伊利集团边际贡献计算结果，如表5所示。

表5伊利集团边际贡献计算结果

从表中可以看到，产品A的边际贡献为23.38%，产品B的边际贡献为46.70%，产品C的边际贡献为39.34%，产品D的边际贡献为18.34%。

2.盈亏平衡计算

在对产品的盈亏平衡进行计算的时候，可以根据产品的单价、固定成本、单价变动成本之间的关系进行计算。A、B、C、D四种产品的单价、固定成本、单价变动成本的具体数据，计算结果如下表。

表6伊利集团盈亏平衡计算结果

从表6中可看出，对于产品A来说，当销售出3,053,686,362.27千克产品的时候能够达到盈亏平衡点，对于产品B来说，当销售出72,267,972.50千克产品的时候能够达到盈亏平衡点，对于产品C来说，当销售出179,650,225.28千克产品的时候能够达到盈亏平衡点，而对于产品D来说，当销售出3,499,791.53千克产品的时候能够达到盈亏平衡。

3.安全边际计算

伊利集团安全边际计算结果，如表7所示。

表7伊利集团安全边际计算结果

安全性检验标准表见表8。

表8安全性检验标准

从表7中可以知道，伊利集团的四种产品的安全边际率都在40%以上，安全性检验标准的检验表明四种产品目前的销售情况都是处于安全的。

三、伊利集团存的的问题及对策建议

（一）伊利集团目前存在的问题

1.广告成本过高

从前面的分析可以知道，在四种产品的成本当中，固定成本占比均比变动成本占比高出不少，而其中在固定成本当中占据份额最大的是广告营销费用，这部分费用占据了固定成本的67.55%，并占据了整体营销收入的12.34%。虽然说广告可以为扩大企业的销售，但是超过固定成本67.55%的营销成本还是极大的降低了企业的利润。

2.原材料费用过高

对表2中的伊利集团的变动成本进行整理，具体如下表9。

表9 2019年伊利集团变动成本统计

由表9可知，原材料的费用在变动成本中占据了75.31%，营业成本增加是由于高昂的原材料费用引起的，要重点的关注降低企业的乳清粉、脱脂奶粉、原料奶等原材料带来的成本。

（二）针对伊利集团存在问题的建议

1.注意广告费用的控制

越来越多的企业为了使商品畅销，增加对广告与宣传的投入。但是广告费的投入不是越多越好，有时过多的投入可能并不会带来企业预期的效果，反而会造成企业成本过重，影响资金的使用。所以企业在进行广告宣传时应该注意广告费用的控制：

首先，具体到企业行为上，在企业财务管理中，必须完善相关制度，明确相关部门的职责。对于营销费用的管理，其中预算部要做好事先预算，管理部门对事件进行实时控制，决算部门事后进行审核。

其次，企业要注意在广告费的投入上要讲究阶段性和时效性。因为对与一个新产品而言，它的需求量在刚开始推向市场阶段受广告宣传的影响较大，但是随着时间的流逝和产品已经在市场上被认可接受的情况下，广告宣传对销量的影响逐渐减小，随之广告宣传的作用也减小。所以如果一种产品已经在市场上受到欢迎并已经经历了很长时间的畅销，形成了稳定的顾客群，那么在此产品上可以适当减少广告营销的投资。

最后，企业还应该关注并调查研究哪种广告的传播方式性价比更高，效果更好。广告传播的方式多种多样，比如从电视上做广告宣传、电视购物，收音机上传播，马路上或者人们生活空间里的海报宣传，超市等大型连锁店的打折销售等。比较不同广告传播方式的投入与带来的效益，统计广告宣传方式面向的客户类型。

2.改进成本管控模式

在目前伊利集团当中的四种生产的产品中，四种产品的营业成本当中都是原材料占据的费用占据了营业成本费用的70%以上，可见伊利集团有必要对成本管控进行改进，将成本管控的重点放在基础的产品的生产工作当中，提高成本的控制要求，充分的发挥出生产车间生产线的设备机械性能，提高原材料的生产效率，从而降低原材料的需求量，降低原材料带来的成本。

采取必要措施降低供应商的原材料价格，一方面，企业尽可能地抢占市场占有率，使得自身有一定的市场垄断能力来促使供应商提供优惠价格，并且有选择地挑选那些能够稳定提供原材料的供应商建立长期的合作关系，最大程度的降低购买原材料时所产生的成本；另一方面，一个管理原材料的小组，这个小组不但要对采购的原材料进行其价、质、量情况进行分析、总结和预测，还要对原材料的存储、使用、采购情况进行考核，并对生产部门在原材料方面的管控工作进行评价，根据评价结果对不同的生产小组进行相应的奖惩。

对于生产部门来说，充分分析每种产品的生产工艺，持续优化产品的生产工艺流程，在保证产品质量的基础上，更加高效地生产产品，降低产品的制造成本以及人工费用。