基于管理会计视角的建筑施工企业报告体系及其构建

王 淼

（中铁四局集团有限公司财务部，安徽 合肥 230023）

一、战略层管理报告

（一）宏观形势报告

1.运营环境分析

企业应当重视在运营过程中所面临的政治、经济、社会、技术等外部环境变化，分析对企业将产生的影响。政治法律环境、经济环境将直接影响企业的运营模式；技术环境将对企业研发投入产生影响，且技术水平长期落后的企业将逐渐被淘汰；社会文化环境会影响外部对企业产品或劳务的需求，将会对企业的战略选择产生深远影响；不同地区、不同自然环境下，企业战略也会因此受到一定影响。对于建筑施工企业来说，尤其是处在境外的工程项目更要关注当地政治、经济、社会和自然环境的影响，这些都将对项目的成败产生至关重要的作用；同时，企业也要重视技术革新，以技术促进生产力，不断提高自身竞争能力。

2.客户和供应商分析

客户是企业资金和效益的源泉。企业与客户之间务必要建立顺畅的沟通渠道，企业要以客户需求为出发点，要持续分析客户满意度等情况，从而保持或扩大市场份额，甚至开拓新的市场。对于建筑施工企业而言，客户分析显得尤为重要。可以通过经济运行分析这种工作模式，采取对客户按所有权性质、按所在地区等进行分类分析，找出客户获利能力的差异；采取对客户市场份额的分析，明确市场开发的优势区域和弱势区域，为下一步市场开拓提供参考。

供应商作为企业各项生产资源的提供者，对企业成本、现金流等起到决定性影响。企业与供应商之间属于博弈关系，任何一方的利益若在长期无法得到满足的情况下，合作都无法长久维持，只有双方达到共赢的平衡点才是合理和稳固的状态。供应商的服务质量、价格水平、信誉度等都将对企业日常生产经营产生重大影响，企业应定期对供应商开展评价活动，采取准入和退出机制等加强供应商管理。对建筑施工企业来说，供应商是企业赖以生存的物资和劳动力来源，供应商的议价能力、诚信度、履约能力、合作关系、信用期限等都决定着企业的成败。定期对供应商进行宏观层面的分析，有助于企业战略规划和发展方向的确定。

（二）管理者业绩评价报告

企业管理者业绩履行情况可以由报告的形式进行反映，报告应包含财务类信息和非财务类信息。大型建筑央企的业绩考核指标主要由国资委进行明确和下达，考核也由国资委组织完成。企业内部可参照国资委的考核模式，对各级单位进行业绩评价。

（三）价值分析报告

价值分析报告是分析企业内部各经营单元的获利能力，判断企业内部各经营单元的竞争优势和劣势，对企业生产的产品、生产环节和单元等价值创造情况进行分析，从而指导企业战略布局、资源配置等管理活动。建筑企业同样需要对所属企业进行价值贡献分析，明晰各所属单位占用资源与贡献、贡收、贡效的比，从而鼓励先进、鞭策后进。

（四）重大事项报告

1.重大投资报告

重大投资报告主要指企业对重大投资项目以财务角度进行的经济评价，除可研报告等前期必要的考察和测算以外，还应对重大投资项目所涉及的社会环境、经济政策、技术方案等方面进行深入细致的研究。建筑施工企业应将关注的重点放在对外投资上，包括对外股权投资、债权投资及基础设施项目投资。由于投资额一般都非常庞大，管理层在做出投资决策前务必做好决策分析，对投资风险做好应对措施。

2.重大筹资报告

重大筹资活动除给企业带来丰富的现金流以外，更重要的是决定了企业未来一段时间偿还本金和利息的义务，这就要求企业要对未来相当长一段时间的资金收支做出统筹规划，以免出现流动性风险。不同筹资渠道的筹资成本、筹资风险、可行性存在差异，企业要对筹资渠道进行合理组合，以最大限度降低筹资成本和筹资风险。建筑企业利润率较低、资金收支规模却很大，且容易受到宏观经济政策影响，在投资规模缩减或银根收紧时，都会对建筑企业资金收款带来巨大压力，所以，管理层对重大筹资活动进行谨慎决策是非常必要的。

3.企业风险管理报告

风险与收益共存，企业只要开展经营活动就不可避免会面临各类风险，管理层务必要重视风险管理报告。企业面临哪些重大风险、重大风险的应对措施、解决方案，既往年度风险发生情况、发生原因、给企业造成的影响、制定的防范措施等都属于风险管理报告所涉及的内容。对于建筑施工企业，除了高风险的财务金融业务以外，安全生产、工程质量等方面的风险更加需要管理者时刻关注。

4.重大项目进展报告

企业的重大投资项目、重大收购、兼并活动、重大工程项目等的实施情况应形成管理报告，定期提供给企业管理层。报告应至少包括重大项目的实施进度、资金收支情况、计划推进情况、存在的问题及原因、解决措施等。建筑企业的重大项目规模都十分庞大，对企业未来发展具有举足轻重的影响力，应作为战略层管理报告的重点内容定期进行报告。

二、经营层管理报告

（一）预算报告

经营层预算报告的结构一般可分为财务预算、运营预算和资本预算。财务预算应当以运营和资本预算为基础，作为业务活动预算的最终反映。预算管理主要包括预算的制定、执行、控制、评价，从而实现闭环管理。经营层的预算报告相对于战略层应更加具体和细化，面向责任中心、面向具体流程、面向具体业务。

（二）营运资金与现金流报告

1.营运资金报告

营运资金一般是指企业流动资产和流动负债的统称，也有用流动资产减流动负债的差额作为营运资金的概念。对于流动资产来说，重点是应收票据、应收账款、存货、合同资产等资产的管理，而流动负债的管理应重点关注短期借款、应付票据、应付账款等负债项目。除关注个别资产、负债项目以外，对于流动资产与长期资产的比例关系、流动负债与长期负债的比例关系、流动资产与流动负债的关系等也是需要重点分析的方面。如应收账款的管理应关注账龄构成、逾期和坏账情况，前十大应收账款情况等。对于逾期应收账款应重点进行分析，关注收回的可能性及采取的措施等。建筑施工企业应高度重视清收清欠工作，定期分析清收清欠的开展情况及取得的成效，并将其纳入营运资金管理报告的范畴。

2.现金流管理报告

企业日常现金流状况须引起经营层的高度关注，现金流管理报告应做出短期的资金收支预测，按照资金支出情况合理安排资金头寸，满足日常生产经营需要。企业应考虑通过信息系统实时获取现金流入、流出信息，自动生成分析报告，尽可能准确估算最低现金保有量，减少资金存量冗余，最大程度发挥资金的效益。随着现代化企业信息化的蓬勃发展，建筑施工企业要充分利用信息化手段实时监控各工程项目资金状况，做好资金集中、资金筹划工作，将流动性风险降至最低，不断提升资金使用效率。

（三）业绩评价报告

经营层对战略管理实施的结果和配置资源的效率应反馈在业绩评价报告之中，根据预算的完成情况实施奖惩。目的是通过报告反映各责任中心的预算指标完成情况、KPI指标完成情况等，为完成战略层的计划或目标提供保障。条件具备的话，企业可以与行业平均值或标杆企业业绩进行对比分析，以反映企业自身存在的差距和不足。

三、业务层管理报告

（一）采购报告

对于采购报告，业务层管理者通常需要了解各类原材料采购情况、支出及库存情况，以及合作过的供应商相关信息，不同供应商之间的比价信息等等，为以后采购管理工提供信息支持。建筑施工企业物资采购规模较大，但物资管理却一直是薄弱环节，一定程度上影响了工程项目的效益和资金状况，建筑施工企业应规范采购内部管理报告有关工作，加强采购业务管理。

（二）生产与成本报告

为了解生产效率情况及成本耗用情况，业务层管理者应参与预算管理，把预算转化为可观察到的项目进展和资源消耗，对实际成本与预算对比情况进行分析报告，报告形式可使用生产日报表、资源耗用报表、存货统计表等。除此以外，管理者还需要关注质量、安全、效率等方面信息，确保生产活动安全平稳实施。

（三）预算执行情况报告

在企业全面预算体系中，业务层是预算体系最基础的责任单元，负责具体业务活动的实施，也直接决定了预算目标能否完成。业务层的预算执行情况报告应反映与管理者责任相关的预算指标完成率，关注实际执行与预算间的差异和偏离，对于完成率不好的指标应分析原因，及时采取纠偏措施。

四、结语

随着我国管理会计研究和应用的全面铺开，越来越多的企业正在构建自身的管理会计体系，为决策助力。建筑施工企业尤其是大型集团企业更应注重管理会计建设，不断创新管理模式，应用管理会计思想和管理会计工具为企业发展提供支持和保障。