关于审计独立性的问题与对策分析

上海大学悉尼工商学院 李晓佳

一、审计独立性的概念

审计独立性，意味着执业审计师不仅要保持精神独立，还要保持物质独立、形式独立。精神上的独立性是审计师在执行审计工作时必须保持独立的地位，他们必须采取客观公正的立场，按照审计的基本原则和相关法律法规进行审计工作，并认真遵循一定的标准和原则。合理评估审计证据，严格遵守职业道德，不屈服于外界压力。所谓的物质独立性，意味着审计师具有独立的身份，与被审计的组织和其他不利于独立的人员（例如最亲近的家庭成员）没有经济联系。独立性在西方发达国家目前的国际审计标准和审计标准中占有非常重要的地位。

形式独立，主要是为了防止一些非独立现象的发生，对于通过第三方提供充分的信息，支持用一种理性的方式去解读实质性的独立性，以保证注册会计师正确，客观，公正地完成审计工作，是十分必要的。可以使审计从业人员不受外部 因素影响，从而扰乱工作节奏，以更专业、更公平的态度持有自己的观点，增加审计的专业性和信誉。

二、审计独立性的产生与发展

审计的独立性萌芽于16世纪的意大利。当时地中海周边的国家贸易往来比较频繁，开始产生了早期的合伙制度：随着越来越多的人意识到这是一个赚钱的好机会，有一部分虽然不会经商但仍想拿到分红的人开始参与合作，而不参与企业的日常业务，导致财产和管理权分离。所以这部分合作伙伴就会聘请一个独立的第三方，来对负责经营的合作伙伴的经营成果和公司财务情况做一个审计。

独立审计在18世纪的英国正式的形成，当时议会选择一名会计师去审计南海公司的账目，该会计师最终以完全独立于南海公司之外的会计师的身份发布了南海公司存在财务舞弊的报告，南海公司最终破产，这件事情就此宣布了审计中独立性的存在。在19世纪中叶，因为有大量的股份制的企业出现，而第一个专业的执业会计师协会，即爱丁堡注册会计师协会正式成立，这也标志着注册会计师这个职业正式的诞生了。

三、影响审计独立性的重要因素

（一）利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源

马克思曾经深刻地指出：“人们所追求的一切都与他们的利益息息相关。”注册会计师事务所也不例外，会计师事务所接受客户委托，执行审计业务，收取费用和寻求利润，在一定程度上与我们的理解不尽相同。我们认为，注册会计师的工作应该是对整个公众负责，会计师事务所不应该是一个追求利润的企业，它的工作性质决定了注册会计师应该脱离客户和其他外部机构和组织的影响独立履行职责。对于客户自身而言，CPA的价值在于能够检测会计信息系统中的错误或系统缺陷，但CPA如果想要将此类错误和缺陷披露到社会大众的视野中会承受来自客户的极大压力。虽然最理想的情况是找到一个错误，就向外部公开披露一个。但是，现实是审计员所能披露的漏洞很大一部分是经过客户选择的。如果客户因为审计员“不懂变通”，停止披露相关缺陷而与会计师事务所终止了合同，注册会计师及事务所都将遭受到金钱上的损失。一旦会计师事务所和注册会计师的经济利益与审计的独立性相互矛盾或冲突，很难要求注册会计师看淡工作得到的收益，或者完全放弃自己的利益来报告他发现的缺陷与漏洞，以保持自身审计的独立性和被审计公司会计信息的真实性。大量事实证明，上市公司和会计师事务所无论其规模和从业人员的专业度，其在信息披露过程中存在的违规行为背后都由巨大的利益在驱动，独立性的丧失在很大程度上都是审计师由于主观意图而做出的选择。

（二）市场监督体系薄弱

市场监管体系不健全，大部分的股东更加关注的是股票价格，而不关心上市公司的经营状况。上市公司就没有必要进行财务信息欺诈。在资本市场上，由于流通股的比例很小，股东很难在资本市场上“用脚投票”。如果发现了上市公司的财务欺诈行为，资本市场对此类行为的处罚力度也是较弱的。相反，如果能获得注册会计师的协助及对公众隐瞒漏洞，上市公司的虚假表现可能会在上市融资中欺骗有意向投资的未来股东，从而促进市值增长的年度效益。1999年和2000年，“银广夏”以7.45亿元的虚拟利润创造了“第一个蓝筹股”。与1998年底相比，静默期的市值增加了70亿元。可以看出，财务方面的欺诈和隐瞒可以为公司创造巨额对财富利润。上市公司和注册会计师可以为金融欺诈支付的价格可以说是微不足道的。如果此类行为被发现的风险低而收益巨大，谁不会心动呢？

（三）注册会计师的影响

审计工作最终还是归属于人来完成，而我国从事审计工作的专业人员主要是注册会计师，他们必须要有一定的专业知识基础和工作水平，更要有一个公平公正的态度独立完成审计工作，以确保审计工作质量。若是从业的审计人员的专业知识掌握的不全面，在实践中不能很好地处理审计工作，就会受到其它审计人员工作上的帮助和配合，不能达到审计独立性的标准。还有少部分审计工作人员对自身工作没有一个正确的认识，缺乏一定的责任感和诚信度，受到社会上各种利益的驱动，就会违背自身的职业道德，在审计工作中弄虚作假，违反了审计工作的行为规范，这样也失去了审计的独立性。

四、提高审计独立性的对策

综上所述，在了解了影响审计独立性的因素的基础上，为了更好地确保审计独立性在审计工作中发挥到更大的效用，提出如下一些可行性的对策：

（一）完善对审计独立性方面的法律规范

在中国，与审计师相关的法律规范仍然不完善，需要加快审计相关法律制度和处罚制度的制定。我们不能容忍一些违反审计工作原则的问题，无论是涉及民事还是刑事处罚，我们都必须严厉惩罚非法贷款。对于有严重影响社会经济秩序和造成商业损失的会计从业人员，应当有具体的法律规定下进行限制和监督，只有在法律规定的情况下，才能保护受影响较大的企业，并针对不同情况制定不同的惩罚标准或经济补偿。要实现审计工作的独立性，完善法律法规建设是非常重要和重要的一步。

（二）建立高效的审计委员会制度。建立新的企业制度，改善公司的内部运作结构

目前，在企业内部建立审计委员会制度对企业的发展非常有利，这将使审计客户端到位，并且委托人和受托人将是一个。这种现象可以得到改善，三方之间的有效平衡可以实现。审计委员会的成员通常由公司的董事和经理组成。他们也可能有权评估，任命和解雇外部审计师。同时，他们还可以与外部审计师就审计工作进行交流和讨论，这也有利于加强审计工作的独立性。

（三）提高审计人员的素质和能力

加强审计师的职业素质和职业道德培训，提高审计人员的综合工作能力。审计人员还应制定相关的评估标准和学习机会，从而提高审计人员的工作能力并完成更高质量的审计工作。在实际工作中积累一定的工作经验，正确认识审计工作，不受各种外部因素的干扰，树立良好的职业道德，坚持自己的工作责任，不受社会恶劣环境的影响，坚持公平和公正的提出审计意见。

（四）完善上市公司治理结构，净化审计市场，完善财务信息披露标准，从根本上改善注册会计师的实践环境

通过完善上市公司治理结构，为注册会计师的独立实践创造了制度基础。此外，要大力推进注册会计师行业的结构调整和转型，改变我国上市公司会计市场的现状，使注册会计师行业成为中国证券市场的基石，从而维护中国证券市场的利益，维护公众和其他公众的利益。

（五）严格遵守职业道德

注册会计师的职业道德，是其实践过程中固有的道德品质和自我修养的要求，注册会计师的职业道德能够增加审计的独立性。影响注册会计师职业道德的因素有很多，如舆论、风气、监管体制等等，需要整个社会和整个行业一起努力，形成良好的审计风气，加强舆论监督，严惩违反职业道德的审计师，并且及时修订相关的法律法规，使其更加符合审计发展的趋势，如因审计师违反职业道德，为问题上市公司出具无保留审计意见而使得大量的股民遭受损失，那么该审计师应该承担民事责任。

（六）改善注册会计师事务所和注册会计师的准入门槛

在当前审计市场有效需求不足的情况下，如果会计师事务所和注册会计师增加太多，必然会导致恶性竞争。因此，注册会计师事务所不应该大规模运作，很多客户的管理层不喜欢会计师事务所出具非标准的或者持保留意见的审计报告，一些管理层为了自己在公司的地位，可能会希望能够更改审计报告，而会计师事务所也愿意为客户来更改审计意见直到客户满意为止。这实际上是变相的要求客户“购买”他们满意的审计报告。在这一点上，公司面临两难选择：是否要保持公平和独立，失去客户或获得“感谢费”帮助客户管理层完成大规模业务，当遇到这些困境时，必须为了自己的声誉，坚持正义和独立。因为，相较于受到处罚，导致声誉和诚信受损可能带来的利润损失相比，与审计客户不合作的损失不足以对公司构成威胁。

（七）银行间审查同行评审由其他会计师事务所执行

包括两个方面：一个是评估审计质量控制体系，另一个是审查审计就业的独立性，类似于前者，同行评审它还可以通过两种方式降低独立风险。在上述过程中，如果发现相关法规被违反或未实施，则需要采取后续措施，例如实施处罚和违反独立性要求的审计员的后续行动。

五、结语

中国的审计工作实际上仍然处于一个探索发展的阶段，对于独立性的把控和应用可以说是当今时段最为重要的事情，如果不能很好的保证审计师在审计过程中的独立、客观，只会让更多的企业遭受损失，让国家的经济发展受到影响。我们应该吸取审计独立性发展中的各种经验教训，不再重蹈覆辙，更加谨慎的寻找保证独立性的方法，保护注册会计师的合法权益，从而保证整个国家以及社会的利益，督促企业会计信息的真实披露，保证经济的稳步发展。