作业成本法在乌苏里江制药有限公司的应用研究

文/王明鑫 张庆（湖北经济学院会计学院）

一、引言

根据党中央在十九大以及其他文件中的要求，降成本、补短板，优化存量资源配置是目前发展阶段对于很多公司提出的要求，这对于公司市场地位的维持以及未来的发展都具有重要的作用。

随着目前制造技术的提升以及很多高新设备的使用，乌苏里江制药公司产品生产中的间接费用比重提升，而且原本适应于技术较低阶段的传统成本核算方法就不再适用，相比较于传统成本核算方法，作业成本法在引入我国之后，已经在理论和实际应用层面有了较为明显的进步。但是该方法在制药公司方面的应用不够多。本文主要利用该方法研究制药公司的成本核算问题以及提升方向。利用该方法，可以使公司资源的真实消耗由隐性变为显性，让真实资源消耗更加明显，使得公司的成本控制能力可以提升，让公司在成本核算方面可以不再局限。

二、乌苏里江制药有限公司成本管理现状及存在的问题

（一）乌苏里江公司的营业现状

（1）公司的营销部门和服务部门一般会参考公司已经确定的订货合同，以及市场部门对整个市场的分析和预测，对于公司产品销售计划进行编制和确定，并将拟好的草案提交给计划财务部。

（2）当销售计划草案到了计划财务部门以后，工作人员对公司的生产和经营现状进行分析，然后制定财务成本计划草案，交给厂长进行报批和审阅。

（3）厂长在收到生产的计划书之后，可以将管理层组织起来，并且对提交上来的生产计划进行讨论，并且逐渐形成合适的生产计划书，各车间的生产指标就构成了这份生产计划。厂长还需要针对产品的生产计划再进行审核，核准后下发给下级的各个部门进行分配，最终落实到车间，由车间来执行这个生产计划。

（4）在收到产品生产的计划之后，各个职能部门开始制定自身的计划。在这个过程中，公司的计划财务部会进行总的把控和统筹，确保生产的流动资金。

（5）开始投入生产，最后形成了产品，储运部门会把产品进行统筹和清点，然后存入仓库，服务部和财务部同时还会需要储运部门提供一份产品整体情况的明细分析表。

（6）客户的发货一般是由储运部来进行的，依据是营销服务部给的需要发货的清单，而整个成本的核算是由财务部来进行的，并且生产计划的完成也是由计划财务部来进行监督和实行的。并且一定时间内以书面形式上交给公司管理层进行审阅。

（二）乌苏里江制药有限公司成本管理现状

（1）进行核算的产品成本信息真实性不足，很难让公司作出更为真实有效的决策。

（2）间接费用的分配不够精准。目前，公司进行成本核算的方法主要是和产品的产量联系，并没有对不同类型产品工艺程度的不同进行考虑。

（3）期间费用的处置。目前，公司为了拓展自身的业务，争取更好更快的发展，在直接成本之外的成本费用增长较多，但是这些费用计算时会包含在产品成本中，这对于成本信息是一种很大的影响。

三、乌苏里江制药有限公司开展作业成本管理的必要性

（一）外部环境变化下需要更精确的成本信息

如今，监管政策更为严格，对于医药行业尤其是医药制造行业提出了更高的要求。并且由于医药公司的增多，整个行业内的竞争不断加剧，为了占据市场份额，在提升自身质量的同时，像乌苏里江制药公司这样的医药制造公司就应当提升自身的成本控制能力，用更为合理科学的成本核算方式去对成本进行准确核算，找到降低成本的方法。在这样的趋势之下，传统的核算方式已经很难适应。

（二）加强成本控制的要求

正如前文所述，成本控制是乌苏里江制药公司需要面临的重要问题，由于公司本身还没有达到较大的规模，因此在成本控制上的力度还不够强，并且采用传统成本核算方法也使得公司不能定位关键的生产环节，影响成本的核算。因此采用作业成本法也更符合公司加强成本控制的要求。

四、作业成本法在乌苏里江制药有限公司的应用设计

（一）确定乌苏里江制药有限公司资源成本库以及资源成本动因

表1 资源成本库与资源成本动因

表2 各作业中心成本动因率（单位：元）

对于乌苏里江制药有限公司来说，在各项资源的资源成本动因确定清楚之后，再对于乌苏里江制药有限公司的数据进行收集并进行系统性的整合之后，逐次分析各个作业中心的资源耗费情况。通过绘制表格的形式予以展示。

（二）计算出乌苏里江制药有限公司的作业成本

根据以上各个作业中心的资源耗费的水平，可以对乌苏里江制药有限公司各个作业中心整体的作业成本进行计算，并将计算的结果应用于下一步骤。

（三）根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象

首先，通过对乌苏里江制药有限公司作业中心的资源分析，对有限公司的三种产品涉及的作业中心的成本动因进行了归集。其次，在成本动因确定之后，通过归集样本产品作业成本量，从而来计算成本动因率，并最终通过对于成本动因的计算，将作业成本追溯或分配至各个成本的对象。

（四）汇总乌苏里江制药有限公司当中的各产品成本

将各产品成本费用汇总，通过累加各产品的直接材料、直接人工、作业成本并计算出各产品的总成本和单位成本。

五、作业成本法应用于乌苏里江制药有限公司的预期成效

（一）乌苏里江制药有限公司实施作业成本法的预期成效

表3 作业成本分配表（单位：元）

（1）可以帮助公司消除以往的非增值作业，并且让整个生产效率都得以提升。对于公司来说，采用了作业成本法之后，可以对于产业的作业进行分析，并且可以较为清晰地展现出其生产工艺的特点，在生产过程中可以及时发现多余甚至不合理的非增值作业。

（2）利用作业成本法，可以为公司提供较为准确科学的成本信息。利用这种成本核算方法，可以对新产品的研发、设计以及各项新工艺进行重视，并且可以计算出资源的消耗，进而减少低效率作业，让产品的各项作业成本可以得到降低，达到较好的成本控制效果。

（3）运用作业成本法进行成本核算，可以提升公司产品的成本分析能力，并且可以对作业成本、营业收入和作业量之间的关系进行明晰，公司可以根据最终得到的作业成本数据，安排盈利能力较强的产品生产，提升盈利能力。

（二）在成本预算方面的预期成效

（1）预算内容得以细化。进行作业成本法的实施之后，可以使公司的预算不只是以产品或者部门做为单位进行编制，而是将预算细化到各个产品的每一项作业中，这样可以对于生产环节中需要的作业设备以及配套的作业人员等都了如指掌，让预算编制更为有效。

（2）预算执行得以监督与控制。运用了作业成本法之后，可以让预算目标可以和预算控制监督进行结合，即使预算执行过程中出现了问题，也可以较为快速地解决。

六、乌苏里江制药有限公司实施作业成本法的保障措施

（一）建立完善的信息管理系统

作业成本法是和传统成本法不一样的成本核算方法，这在前文中已经多次提及。其中较为不同的一点就是作业成本法对于成本信息管理系统的依赖较强。因为这种核算方法涉及较多的成本数据，而且工作量很大，需要采用信息技术的辅助。

（二）提高各单位阶层人员的核算意识

要想在公司内实施更为完善的作业成本法，只在技术和软件层面进行提升还远远不够，还应当在公司内部提高各个部门和全体人员的成本核算意识。首先采用作业成本法要获得管理层的支持，其次，需要成本核算人员、生产工作人员等的配合。

（三）健全相应的绩效考核体系

采用作业成本法，还应当和较为健全、完善的成本管理制度以及绩效考核体系进行结合，尤其是绩效考核体系。建立起完善的绩效考核体系，可以鼓励员工对公司现有的产品生产流程进行细化，并且将工艺流程和作业划分结合起来，让每一项作业都可以对应到产品的生产过程中，发现公司产品作业中不完善的作业环节，使公司在运用作业成本法之后获得一定的成本优势。