民间非营利组织审计实务探讨及应对路径

王英波

（北京市北京通养老助残卡服务中心 北京 100018）

民间非营利组织在当前的发展建设过程中，经常遇到审计事项，如年度审计、专项审计、离任审计、等级评估等，需要处理大量的审计实务内容，执行现有会计核算制度，并结合本单位自身业务特点制定相应的内部财务制度，加强内部监督，提高财务管理水平，是基本应对策略。若要在短期内得到快速发展，还必须在组织内部建立良性的、功能完善的财务内控体系，客观反映财务活动特点，在民间非营利组织健康发展基础上，完善会计核算内容等。

一、民间非营利组织审计实务的参考依据

在外部审计或评估中，针对民间非营利组织的审计实务参考依据，内容相当丰富。它主要参考《民间非营利组织会计制度》中的各项规定，在全面接受审计机构或评审组委托的基础之上展开审计服务活动。简言之，就是要以这一会计制度作为基本依据，结合会计标准展开审计活动，提供审计报告内容，其制度内容中主要包含了以下几点：

第一，制定依据。参考会计制度内容，配合《中华人民共和国会计法》及其他法律法规制定相关依据。

第二，适用范围。符合制度规范的民间非营利组织特征，包括：不以营利为目的、资源提供者不享有该组织所有权、资源提供者不能取得该组织的经济回报。提出会计核算假设内容，它其中就包括了对会计主体的假设，基于分析民间非营利组织自身的交易和事项，客观记录和反映组织内部的各项业务活动内容；持续经营假设，在会计核算中的以民间非营利组织持续经营前提进行分析；会计期间假设，主要是对会计核算划分会计期间，即分期结算账目和编制财务会计报告内容进行假设；货币计量假设，民间非营利组织应当以人民币为记账本位币，对会计核算中以人民币以外货币为记账本位币的，在编制财务会计报告时，要以人民币折算金额数量。

第三，采用权责发生制原则对会计核算进行基础测量，以实际发生的交易或事项为依据，按照交易或事项的实质对会计核算基础进行分析，如实反映财务状况和业务情况。

第四，必须强调会计核算谨慎性、重要性原则，体现其核算过程中的相关性、客观性、可比性、及时性与配比性，对核算过程中所产生的实际成本与其相关的收入相配比，合理划分资本性支出与运营性支出二者界限。

第五，结合民间非营利会计要素与确认计量对多个会计要素进行分析。举例来说，在民间非营利组织接受捐赠资产过程中，需要对受托代理资产进行分析，了解可能存在的净资产要素内容，并提出限定性净资产与非限定性净资产分析标准。为此，审计必须对民间非营利组织会计的特有资产、负债等内容进行分析，并区别对待。

第六，财务会计报告内容，它其中涵盖会计报表、会计报表附注以及财务情况说明等诸多内容。主要是结合民间非营利组织业务特点与会计信息使用者现实需求，对会计报表内容进行个例分析，客观全面反映各个企业组织的基本财务状况、业务活动状况以及现金流量状况。

二、民间非营利组织审计实务中面临问题

（一）会计核算问题

民间非营利组织在账务处理过程中存在各种问题，例如收入确认与成本不匹配问题。审计机构在审计中发现民间非营利组织的业务活动，很多是承接政府购买服务项目。对于经费来源和资金使用没有设立专项会计核算，很多项目成本费用混在一起，确认边界不清晰，不能与收入相配比；同时同一会计期间的收入与成本，也没有在同一会计期间进行确认。再例如单位取得捐赠的账务处理不清晰问题。对于民间非营利组织而言，接受捐赠是重要的资金来源，这其中涉及到捐赠的处置问题。在捐赠过程中，如果民间非营利组织将捐赠直接转化为净资产并确认，那么将会有大部分捐赠收入没有如实体现。固定资产计提折旧过程中，发现折旧摊销年限和残值率不当、折旧计提不及时等问题。这些都无法客观完整地反映民间非营利组织的业务活动实际情况，给审计工作带来阻碍。

（二）财务管理问题

1.资金使用不规范

没有建立与财务管理相配套的内控制度，使得财务工作开展面临阻碍。财务管理制度缺失，资金管控不严，财务审批流于形式，经费使用过于随意，如日常报销没有控制范围和额度、关联企业资金往来没有集体决策、签订合同及函证确认，这些都对民非组织运营造成很大影响；各部门的收支没有根据实际资金需求和适用范围进行财务预算和规划，只是根据各部门上报的收支统计汇总，管理者在出现资金紧张或经济波动时，不能依靠财务数据分析决策摆脱财务困境。

2.资产管理问题。

民间非营利组织审计实务中常见的资产问题，主要是固定资产管理问题。随着时间推移，单位固定资产越来越多，没有定期进行固定资产盘点，每个资产现状不明，造成资产重复购置、资产毁损、资产流失等现象。同时对资产减值情况没有合理预估、资产报废没有及时进行账务核销等，都造成账实不符等情况。

3.财务人员素质问题

目前的民间非营利企业在审计实务中发现缺乏专职财务人员，许多民间非营利组织是没有专职财务人员的。出于人员编制、成本效益考虑，其管理者不得不聘请兼职财务人员，在这一过程中，可能会出现兼职财务人员对业务不了解、责任心差，对凭证内容没有进行有效整理的情况，致使审计实务中缺乏财务人员配合，审计工作不能直切要害查找问题，审计机构的会计报表附注及财务情况说明不到位，会计信息不能准确地为经营管理提供支持。

（三）财务监督问题

财务监督主要是对财务状况和整体运营的监督。很多民非单位财务审计认识不足甚至排斥审计监督，没有设立内部监督部门也不安排外部审计工作，或者对审计工作敷衍不及时，造成审计监督工作滞后，财务工作缺乏制约性和促进性。

三、民间非营利组织审计实务的应对策略

（一）会计核算问题的应对策略

民间非营利组织应该首先建立好制度与业务的有效衔接，结合单位执行会计制度与业务情况建立统一会计核算体系，规范会计核算内容，细化会计核算工作，避免出现记账科目重复、成本费用混淆等情况。如以权责发生制为原则，按项目独立核算，确认收入及其匹配的成本，能够顺利对标涉及政府业务专项审计。结合《民间非营利组织会计制度》中的各项规定指导规范会计核算，如实编制会计报表，保证民非单位如实反映业务活动，方便审计工作。

而针对民间非营利组织所取得的捐赠内容，需要保证做好对无条件与附条件捐赠的有效区分，结合会计制度相关规定对无条件捐赠或政府补助内容进行分析，结合捐赠资产与政府补助资产控制权内容进行确认，了解其收入确定比例。在固定资产折旧问题方面，需要民间非营利组织了解固定资产损耗状况，按照市场情况分析资产价值及折旧情况，重视固定资产核算，客观反映民间非营利组织的实际经营业绩内容。

（二）财务管理问题的应对策略

在民间非营利组织审计实务中，暴露出很多财务管理问题，可以通过内部控制的基本规范和配套指引进行约束和纠正。

1.资金营运的控制

加强对资金的会计系统控制，严格规范资金收支条件和审批权限，如建立完整的付款审批手续，同时对应付账款额度进行调整；统筹协调内部资金需求，切实做好各部门的平衡，提升资金营运效率；严格按照预算组织调度，如遇大额资金往来时，做好资金预测及风险评估，通过召开资金调度会检查资金预算执行情况，采用发函询证完成审计实务的相关要求，积极应对，避免资金链断裂或资金冗余。

2.资产管理控制

资产管理控制，尤其是固定资产管理的控制主要包括：制定固定资产管理办法，指定固定资产管理员；编制固定资产卡片，详细记录固定资产信息；设立固定资产明细账；定期对固定资产进行维护保养；进行固定资产清查，至少每年全面清查一次，对清查中发现的问题查明原因，妥善处理；做好固定资产减值和处置审批手续，防范资产流失或账实不符。

3.提高财务人员素质

重视民间非营利组织的财务岗位工作，强化财务人员的理论培训与业务指导，提高财务人员素质，尤其是培养复合型人才，了解业务经营活动与财务关系，做到业财融合。加强内部环境建设，规范财务人员的操作流程和财务意识，出现重大财务问题，要追究财务人员责任，保证财务工作顺利开展。

（三）财务监督问题的应对策略

财务监督目的在于督促财务活动规范运行，促进单位资源合理配置和有效利用。民间非营利组织应该在可行范围内，设立内部监督机构，并按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定和要求，定期开展年度审计、离任（换届）财务审计、专项审计等，编制年度财务报告并报送上级管理机关，保证财务工作真实合法、经营活动健康发展。

结束语：

就目前看，针对社会上民间非营利组织审计实务的问题分析，应该努力做到集中整改，努力做到监管与促进工作并举，深层次鼓励民间非营利组织建立良好的会计核算、财务管理与审计监督工作机制，有效促进民间非营利组织在审计实务中顺利实施推进，争取在未来为民间非营利组织收获更大经济效益与社会效益。