编制财务报告过程存在的问题及建议

韩昱美

党的十八届三中全会提出“建立权责发生制的政府财务报告制度”，意味着我国建立以权责发生制为基础的政府财务报告正式拉开序幕。政府财务报告将向社会公众提供更详实、准确的政府财务信息，搭建起政府和社会公众之间有效的信息沟通平台，以提高政府信息透明度和决策公开度，从而促进其向服务型政府转变，最终实现推进国家治理体系和治理能力现代化的目标。2017年起，中央、地方政府部门财务报告编制试点工作启动。2019年政府会计制度正式实施，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计模式。权责发生制的引入，将更加系统地将政府经济活动纳入会计核算工作中。政府部门财务报告以权责发生制为基础，通过财务报表、报表附注和财务分析，更加全面地反映单位资产情况、运行情况等，通过全面准确反映政府资产负债状况，摸清政府“家底”，加强政府资产管理和债务风险防控，提高政府宏观经济决策能力与水平。

近几年，随着改革不断深入，并通过试编财务报告工作探索，获取了一定经验和成绩，但是也存在一定困难和不足。本文结合笔者工作实际，通过剖析编制过程中存在的问题，在此基础上提出有效编制政府部门财务报告工作的几点建议。

一、政府部门财务报告编制过程中存在的问题

（一）部门内部经济业务事项抵销难度较大

目前，修订后的《部门指南》规定内部经济业务抵销事项按照重要性原则，已设置10万元的抵销阈值，大大减轻了工作量，但部门内部经济业务事项抵销仍是编制政府部门财务报告的难点。

一是收入费用抵销不能完全从账面看出，容易造成数据编报误差。“事业收入”“经营收入”“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“商品和服务费用”、“经营费用”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系。但是确认的收入都是以不含税收入填列，而支出则以支付金额，即含税金额填列费用明细表，这样就会出现抵销差额。目前，虽然已统一口径，按照将支付金额中剔除含税部分后填报“商品和服务费用明细表”中的“支付给本部门内部单位”栏，含税部分填列“支付给其他单位”栏。但是部门内部单位之间存在的税额差异，支出单位不能完全从账面看出，而是要一笔一笔地翻看原始凭证进行分析填列，或者与对方单位进行沟通和核对，然后互相调整报表明细，这样容易造成收入费用抵销不准确，财务报告编制效率低，编报质量难以保证。

二是由于单位之间账务处理习惯不同，造成数据抵销不够准确。在编制政府部门财务报告时会发现，部门内部单位之间会计科目不一致，一方记收入或费用，另一方则可能直接记负债或资产，导致相关科目无法匹配。由于在编制财务报告时无法联系到对方单位，或对方单位并不配合进行修改，只能调整到“其他单位”栏，内部抵销事项将不能做到全面抵销，最终会影响财务报告数据准确性。

（二）财务分析缺乏深度

政府部门财务报告具体包括财务报表和财务分析。财务分析是基于财务报表的数据，主要反映单位资产负债状况、运行情况等，一般采用比率分析法、比较分析法、结构分析法、趋势分析法等，参考使用资产负债率、现金比率、流动比率、固定资产成新率等指标对单位财务情况进行分析。但是在实际分析时，仅限于对概念和公式进行计算说明，不能深入对单位具体运行情况和财务管理水平进行分析，无法为单位资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。

（三）信息化程度较低

目前，信息技术已经对各行各业产生了深远影响，以先进的信息技术手段为依托，灵活运用会计信息系统，是编制政府部门财务报告的关键基础。但是，面对日益复杂的数据，特别是部门内部单位之间的抵销事项，还是缺少共享交流平台，政府会计信息化系统还不够健全，需要进一步完善。另外，由于会计信息系统之间处于独立运行状态，会计数据共享性、一致性和关联性不够，信息系统之间缺乏数据相互转换衔接。

（四）财务人员业务水平无法适应新要求

政府部门财务报告是以权责发生制的财务会计为基础，对于长期运用收付实现制的事业单位会计人员来说，要实现从收付实现制到权责发生制的转变，建立“双系统、双基础、双目标、双要素”的思维模式还比较困难，会计人员面临着很大挑战。同时，政府部门财务报告编制工作涉及面广、政策性和技术性强、口径复杂、工作任务重，对编制人员业务能力和专业素质提出了很高要求。在政府部门财务报告分析中，需要对单位财务管理情况，尤其是内部控制制度、绩效管理等进行分析，这就需要配备和培养更多业务水平高、专业性强的复合型人才。

二、提高政府部门财务报告编制的几点建议

（一）建立更加强大的财务信息化系统

1.建立数据共享平台。平日里做抵销事项时，部门内部单位之间都是通过电话多次沟通确认，时效和效率都大打折扣。如果会计核算系统能够建立更加强大的信息系统共享平台，当业务发生时，内部单位之间可以通过数据共享明确债权债务或收入费用关系，在每个月末或季度末进行对账，尤其是对双方会计科目的核对调整，对税额部分的差额及时确认等。这样部门内部经济业务事项抵销将更加准确、全面，可以提高政府部门财务报告编制效率和准确性。

2.实现财务系统对接。政府部门财务报告系统和会计核算系统、部门决算系统、预算系统、政府采购系统、国有资产系统等，如果能实现对接，就可以打通数据提取通道，避免重复工作，便于财务人员在编制财务报告时，能够从其他系统中快速获取核算信息，自动取数和整合，及时生成报表，确保数据更加准确，工作更加高效。

（二）进一步完善财务指标评价体系

结合单位预算管理、资产负债管理和绩效管理等要求，为更好地反映单位财务状况及运行情况，现行的财务指标评价体系还需要进一步充实和完善。提高评价指标的实用性，增加其横向比较，或是根据本单位的特点深入分析，充分发挥和体现单位自身风格及真实财务状况，以更好地适应经济业务需要，使政府部门财务报告更具实用价值。

（三）切实提高财务人员业务水平

目前我国正处于政府会计制度改革的关键时期，而政府部门财务报告编制过程中，需要财务人员专业判断，需要对会计逻辑有充分理解。具体表现为：一是上级单位组织专家对财务人员进行系统培训。通过培训加大对《政府会计制度》实务讲解，包括新旧会计制度衔接，财务会计核算科目正确运用，往来单位设置等辅助信息，资产清查、折旧和摊销计提等，这些都是做好政府部门财务报告的基础。二是注重培养会计信息化技术人才。互联网时代，信息技术对各行各业产生了深远影响。随着会计相关软件不断研发与推广，事业单位需要更高水平的专业人才，灵活运用管理会计工具，熟练使用会计信息系统。三是建设多元化人才队伍。事业单位应当培养一批既拥有理论研究能力，又有较强实操经验的领军人才，既能对政府会计制度下经济活动进行准确处理，又能对单位内部控制、绩效管理等充分了解，还能解决政府部门财务报告编制过程中的复杂问题，这样才能更好地完成政府部门财务报告编制工作。

政府部门财务报告编制是一项政策性强、涉及面广、技术复杂的工作，对于目前编制过程中出现的问题，要积极面对，认真研判，不断改进，切实探索出更加适合我国国情的财务报告编制新机制。