审计全覆盖背景下应用型审计人才能力培养研究——以“学生产出为中心”的观念

张淑雯 李海霞 李丽霞 梁小甜

一、引言

2015年12月8日，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》和《关于实行审计全覆盖的实施意见》，要求对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实现审计全覆盖。2018年，审计署修订了《审计署关于内部审计工作的规定》，重新对内部审计的概念进行了界定，扩充了内部审计职责范围，对内部审计的独立性、结果运用等内容进行了明确规定，细化了审计机关对内部审计的指导监督职责。审计全覆盖的有效实施，促使审计水平和层次得到有效提高，进一步加强了体制机制建设。同时，审计全覆盖已不仅是国家对审计工作的一般要求，而是已经融入到各个审计主体之中，这就意味着以往单一的审计已经成为一种多层次、多目标、多形式的审计。在这种审计模式下，审计对象不分单位性质、级别、大小，只要是与资金的流动以及使用有关，均纳入审计的范围。从审计内容来看，不仅仅是针对财务进行审核，也需要针对绩效、合规、制度等方面全方位进行审计。从审计深度来看，公众当前不只是想了解财务数据的可靠性，更喜欢通过数据分析挖掘本质内容。从审计频率来看，审计全覆盖下要求不论何种审计工作，都需要达到一定的频次，利用合适的审计频度实现全面审计。从审计效果来看，审计结果需要加强运用机制，加大公开力度，使审计更具威慑力。从审计方法来看，由于新一代信息技术运用，例如大数据、区块链、人工智能等对审计工作产生了巨大的影响，构建大数据审计工作模式，成为当前改革审计技术方法的必然选择。

近年来，对审计全覆盖的研究不在少数。付忠伟指出，想要实现审计全覆盖，需要实现五大工作机制，即重点审计对象的横向“全覆盖”工作机制，审计主客体的纵向“全覆盖”工作机制，审计权力监督的“全覆盖”工作机制，大数据视角下的“全覆盖”工作机制和审计的整体威慑性“全覆盖”工作机制。戚振东认为，审计全覆盖需要从职能分工授权拓展业务流程，授权完善国家审计职权。徐向真指出，在审计全覆盖背景下，国家审计机关面临审计覆盖面广、任务繁多、要求严格的状况，压力巨大已是不争的事实，其中最突出的两项是审计人力资源难以满足审计数量的要求，审计技术方法难以适应时代发展。袁野明确指出，要贯彻落实审计全覆盖，仅靠传统审计技术手段和组织方式是无法做到的，必须实现大数据审计。综上可以发现，关于审计全覆盖下的人才培养的研究较少，特别是对于审计全覆盖下应用型审计人才培养的研究还有较大的空间。

对于审计全覆盖下应用型审计人才培养的研究，必须以“学生产出为中心”，从当前审计岗位的实际需求出发，明确应用型审计人才所需的能力要求，构建审计全覆盖下应用型审计人才能力培养框架，从人才培养目标、课程体系等方面优化人才培养模式，为摆脱高校应用型审计人才培养面临的困境提供一些参考。

二、审计全覆盖背景下应用型审计人才能力需求分析

为满足当前市场对应用型审计人才的需求，人才培养必须紧跟当前形势，以能力需求为导向，准确把握未来发展方向。依靠审计全覆盖的背景，结合郑石桥对于审计内容的分类可以发现，审计范围不单单是以财务审计为主，绩效审计、合规审计、制度审计也同样重要。同时，新一代信息技术在审计中的应用，促使这四类审计领域的审计方式、审计程序有了一定转变。因此，对应用型审计人才能力提出了新的要求。

财务审计主要是对各类机构、组织、企业等会计信息进行监督，是当前审计中占比较重的部分。信息技术的高速发展，信息化、智能化不断驱动审计工作发生转变。尤其是近年国家加大对“金审工程”建设，从一定程度上开始利用大数据等技术提升自身审计能力。

绩效审计主要是针对各类单位对于资金的整体使用情况，明确支出是否节约，投入产出比是否实现最大化以及是否实现预期目标，衡量其经济性、效益性和效果性。绩效审计能够利用大数据等新技术，将数据更好地利用和处理，从而得到更多的潜在信息并加以运用，完善各类单位规范管理，提升经济效益。

合规审计主要是监督各类被审计单位对于标准(法律、法规、制度和合同等)的遵守情况，通过这种鉴证，促进被审计单位严格遵守各项标准。在依法治国新发展阶段，将大数据分析集成到合规审计中，不仅可以帮助降低合规性风险和声誉风险，还可以提高洞察力，帮助组织做出正确的判断、决策和行动。

制度审计是对企业组织管理制度所进行的审计。主要是检查和评价各类管理制度的合理性、适应性与有效性，确定经营活动及业务处理同相关方针政策、计划程序、手续规定的相符程度。制度审计跟大数据进行结合，能够将审计人员的精力和注意力从繁杂的数据中解脱出来，大大提升了审计工作效率。

由此可以发现，审计全覆盖下人才培养就是要满足财务审计、绩效审计、合规审计、制度审计四方面的要求，同时创新审计方法，提升审计工作效率和效果。

三、以“学生产出为中心”的审计全覆盖下应用型审计人才能力培养实施

根据美国教育学家杜威的观念，以“学生为中心”是指重视和体现学生的主体作用，以学生产出为中心，注重学生自身的能力培养，其整体的教育模式必须为培养学生的特定能力作出贡献。通常情况下，审计全覆盖下应用型审计人才能力培养的实施，需要先分析审计全覆盖下对于审计人才的需求，进而明确能力培养目标，将培养目标与实际情况有效结合，构建人才培养课程体系。

（一）审计全覆盖下应用型审计人才培养目标

以“学生产出为中心”的教育体系，必须首先明确人才培养目标，对应用型审计人才进行精准定位。通过对当前审计全覆盖背景下审计人才需求的分析，可以发现，当前审计人员不再仅仅是进行财务审计，其工作领域更加多样化复杂化。同时，为了处理当前这类审计工作，审计人员必须具有各类数据的收集、分析、处理能力。因此，当前对于审计人才的培养，可以从知识、能力、素质这三个方面进行定位，即审计全覆盖下应用型审计人才培养目标主要是以当前市场能力需求为导向，培养出审计理论知识全面扎实，具有基础能力、拓展能力和实践能力，能够在各个领域从事财务审计、绩效审计、合规审计、制度审计等相关工作的高素质复合型人才。

（二）审计全覆盖下应用型审计人才培养课程体系

对于学生而言，基础能力、拓展能力、实践能力这三个方面是其培养的方向。因此，必须结合人才培养目标中对于基础能力、拓展能力、实践能力的要求，有针对性地设置合理的基础课程、专业课程和实践课程，从而满足社会对于审计人才的需求。

1.审计全覆盖下基础能力培养课程。传统的审计人才培养重点基本上是社会审计，因而，在审计课程设置上主要是以掌握财会知识和财务审计知识为主。但是在实际审计工作中，随着审计目标和审计客体的变更，审计内容也会有所变化，同时互联网的快速发展以及大数据技术的普及，使各类信息系统日益复杂，导致不同审计领域对于审计人员所掌握的知识和能力都产生一定差异。因此，必须突破当前审计人才培养的成规，在审计理论课程方面加入绩效审计、合规审计、制度审计等内容，将各类财务会计知识进行整合，形成以审计综合基础知识为主的基础课程体系。不仅如此，随着新文科建设发展，也需要在基础课程体系中融入一些交叉学科，即管理学、经济学、法学、统计学、计算机技术等，构建审计人才培养综合知识体系，提高应用型审计人才的综合工作能力。

2.审计全覆盖下拓展能力培养课程。利用信息技术对审计工作进行一般性分析以及掌握相应的审计知识，已经成为当前审计人员的基本技能。在此基础上，应针对不同领域审计开设专门课程，分方向让学生全面掌握至少一个领域的审计方法、审计程序等，培养特定的职业审计能力。同时，针对不同的审计方向，利用案例教学方法，打造多学科交叉融合的案例教学课程，让学生深入挖掘审计知识。当前日趋激烈的市场竞争对于审计深度的要求，促使学生必须掌握一定的数据收集、挖掘、处理能力。例如除了掌握基本的stata等数据分析软件之外，还需要增加python、爬虫、算法等相应课程学习，使学生能够在未来审计工作中，实现数据反映本质的要求。

3.审计全覆盖下实践能力培养课程。在掌握相关理论知识的基础上，必须培养学生实践能力，使其能够直接完成审计工作。通常情况下，将实践课程分为课内实验、课外实训以及校外实践三个方面。课内实验是在理论课程规划内，加入各个审计环节实验内容，培养学生对当堂课所学知识的理解与运用能力，例如计划审计阶段对于风险评估等。课外实训主要是在学校模拟审计实验室中完成。针对每一个审计领域进行案例模拟审计，培养学生对于综合审计理论知识的运用能力，例如针对一个绩效审计项目，分组开展从计划审计阶段到终结审计阶段的所有审计工作。校外实践主要是参加审计局、会计师事务所、企业内部审计部门等学校合作方组织的实习，学生有机会将课程中所学知识运用到具体实务，培养自身专业能力、学习能力、实践能力、适应能力等，同时找出学校培养的审计人才与社会需求之间的差距，及时进行反馈，改进审计人才的培养模式。

四、结语

面对审计全覆盖，审计工作和审计人员都面临着挑战。本文以“学生产出为中心”，分别阐述了审计人才需求分析、审计人才培养目标、审计人才培养课程体系三个方面，以期能够为当前高校应用型审计人才培养提供新思路，从而推进审计人才培养体系改革，为各类审计领域提供高质量的审计人才。

基金项目：陕西高等教育教学改革研究项目（19BZ066）；西京学院科研基金（XJ190209）。