H公司税务风险评价及其防范

谢晓妮 史姝琪 梁诗铎

（西安欧亚学院，陕西 西安 710065）

医药行业药品类型繁多、产业链条长、行业监管多头，涉税情形尤其复杂，近两年更是遭遇了前所未有的监管压力和行业风暴。国家税务总局公布的重大税收案件中，医药企业的涉案比例将近四成，行业税务风险管理水平并不理想。因此，本文采取个案研究的方法，通过对H医药公司的税务风险管理问题进行探析，以期为同行企业管控税务风险提供参考。

一、H公司经营概况

H公司是有限责任公司，属于增值税一般纳税人。公司法人股东持股占比合计98.5%，自然人股东持股占比1.5%，属于化学药品制剂制造行业。H公司近几年发展势头良好，营收和利润逐年稳步增长。从公司2019年年报得知，当年H公司实现营业收入108.81亿元，较2018年增长 18.9%；利润总额2.37亿元，同比增长19.42%。公司三项期间费用中，销售费用占比最高，超过了其他两项费用之和，这是医药公司的常见现象。H公司经营中涉及的主要税种是增值税和企业所得税。与往年税负率相比，2019年公司整体税负率不仅低于公司历史水平，而且低于医药制造行业平均税负率，表明该公司承担的税收负担较轻，存在因偷逃税而引发税务风险的可能性。

二、H公司税务风险的识别与评估

（一）组织管理层面

H公司管理层普遍认为税务风险和企业的科研投入、生产、营销策略和人事部门等没有直接关系。有些高管单纯地认为只要做好主管税务机关的工作，就不会影响企业正常的运行。因此，H公司大部分管理者并没有意识到税务风险管理的重要性和必要性，在公司发展战略中也未考虑经营决策中的涉税问题，缺乏对我国税收征管体制改革趋势的深入理解，税务管理意识比较淡薄，尚未设立专门的税务管理组织机构，为公司税务风险的有效管控埋下了隐患。

（二）日常经营层面

1．采购环节

在原材料采购环节，为降低成本，H公司采取直接向农户采购的方式。农户个人销售时很难进行发票的开具，因此税法规定，针对此类业务，企业可以自行开具发票，自行抵扣购进免税农产品的增值税进项税额。H公司对向农户直接采购原材料的业务方面管控不严，导致相关业务人员通过伪造农户身份信息，在税务机关领取农产品收购发票自开自抵的涉税问题。不仅多抵扣了增值税，也对公司的成本费用产生影响，导致企业所得税申报不实，给公司带来了涉税风险。

此外，由于H公司不注重经营过程中的税务风险，对虚开发票的危害性认识不足，在采购环节没有设置有效的内部控制流程，受到上游公司的牵连，取得购进发票被税务机关判定为接受虚开的发票，导致公司不仅不能抵扣进项税额，还面临补缴税款的损失。不仅如此，“两票制”以后，H公司为了实现其税负目标，大量取得销售服务外包公司开具的“企业管理咨询”“推广服务费”“营销策划”等名目的发票，增加公司的成本费用。这些难以确保业务真实性和合理性的非常规处理不仅面临虚假列支成本偷逃企业所得税的税务风险，而且还会有涉嫌虚开发票的刑事责任风险。

2．销售环节

一是H公司视同销售业务的涉税处理方面，未能准确区分会计处理与税法规定的不同，并针对税会差异进行调整，导致公司面临少缴税的风险。例如，H公司对于以货抵债业务的处理，在会计账务处理时直接通过往来科目，在进行纳税申报时并未按照视同销售行为确认收入进行申报缴税，导致少交增值税和企业所得税，最终不仅补缴了税款，还缴纳了滞纳金和罚款。

二是对税收政策理解掌握不够，未能准确界定咨询服务费与销售佣金。两者不仅在账务处理上有区别，在企业所得税税前扣除的标准上，咨询服务费是可以全额扣除的，而销售佣金是以签订服务协议或合同确认的收入金额的5%限额扣除。根据税务机关针对医药行业的税务稽查案例来看，税务机关认为如果一项提供服务的行为能够直接促成销售行为的形成，那么支付提供该项服务的中间人或者代理公司的相应费用就是销售佣金。因此，对于医药企业而言，准确区分咨询服务费与销售佣金的重要性不言而喻。但是，针对笔者的调研来看，H公司尚未意识到这方面所蕴含的涉税风险。

三是应税收入申报不实，存在隐瞒收入的问题。H公司在销售过程中会有一些免费赠送行为，比如向医疗机构免费赠送样品药等。这些免费赠送的药品，在税务处理上需要视同销售处理。但是H公司在核算视同销售收入时仅采用成本加成的方法，成本利润率为10%。针对有同类市场售价的赠送药品而言，导致视同销售的计税价格明显低于正常售价，从而产生少缴税的风险。

3．其他环节

H公司有大量的原材料及产成品作为存货进行日常管理，由于该公司存货管理制度的不健全，导致存货盘点不够及时全面。据了解，H公司针对管理不善原因造成的存货损失未能及时进行进项税额转出的处理，对于超过保质期的药品也未能及时在企业所得税申报时作为资产损失申报处理，存在少交增值税、多交所得税的风险。

在日常会计核算方面，受财务会计人员自身业务水平的影响，H公司尚未真正实现业财税一体化，在日常业务核算方面缺少相应的数据分析和税务风险防范意识。例如，在会议费用的核算方面，所附原始凭证只有餐费和会务费发票，再无其他能够证明参会的第三方证明材料，而且餐费比重占比较大，这很容易引发税务机关对企业的关注，加大了涉税风险产生的可能性。

（三）税务筹划层面

根据笔者的调研，H公司并未形成事前筹划的意识和习惯，只是一味地寻求减少税收支出的捷径和方法，缺少对国家税收政策的深入研究和分析，同时对国家数据管税的税收征管变革缺乏系统认知，采取的涉税处理方式方法比较传统粗暴，根本经不起税务机关大数据的分析监督。H公司采取一些不当的方式虽然在短期内降低了税负，但是长此以往，这种不合规的经营体系必然会引发相应的税务风险，给企业带来巨大的损失。

三、H公司税务风险管控的对策

（一）树立税务风险管控意识

H公司的管理层必须树立税务风险管理的意识，高度重视企业税务风险管理。公司管理层应提高对虚开增值税专用发票的危害性认识。在公司内部，进一步宣传税务风险的有关理念，营造相应的氛围。公司的一般员工，应响应公司的税务风险管理举措，积极配合做好各项工作，并有意识地落实到日常工作中。公司的财务人员及税务人员应进一步提高税务风险的认识，不断钻研相关业务及理论知识，与公司的战略及实际生产经营情况结合起来，积极解决问题，化解风险。

（二）加强管控日常经营中的税务风险

在采购环节，H公司应健全采购业务的内部控制规范流程，重视货物流（服务流）、资金流和发票流的三流一致问题，确保业务的真实性，有效防范虚开发票的风险。尤其是在“两票制”背景下，H公司采取以销售服务公司进行推广的形式，其支付的费用以及取得的发票，重点应放在业务的真实性以及能够有效佐证的资料准备上，举例来说，在业务推广服务方面，对于会议费，除了保留发票外，应当留存反应会议召开时间、地点、参会人员、议程、现场照片、会议通知、会议邀请函、会议签到表等反应会议真实性的相关证明文件，企业财务人员要加强对相关凭证的收集和管理。

在销售环节，对于特殊业务、视同销售的业务，如以货抵债、无偿赠送，及时准确的确认销售收入，计提销项税额，避免少计应税收入、少缴税款的风险。另外还应分清不同税种对于视同销售的界定不同，尤其是增值税与企业所得税的视同销售，在增值税范围内可能是视同销售，但是在企业所得税范围内却不是视同销售。

在日常会计核算与管理方面，一是要加强财务工作人员的培训力度，鼓励其不断提升自身业务水平，及时学习国家颁布的各项新政，确保会计核算的准确性和规范性；二是针对税务机关开展的纳税评估和检查，健全公司内部税务风险管理制度，加强税务风险的识别与评估，根据风险的具体状况及时做出应对。

（三）积极开展合规的税务筹划

H公司应树立合规进行税务筹划的意识，尽早地建立合规的经营管理体系。目前，最大限度的利用税收优惠政策来降低企业税负是一种接受度高，风险较低的筹划方案。比如，H公司可以充分利用研发费用加计扣除的税收优惠政策，合理准确地归集相关研发费用，尽可能多的增加税前扣除，降低所得税税负。再者，在广告费和业务宣传费方面，可以充分利用税前扣除30%比例的限额，合理安排营销费用支出，提升公司知名度的同时降低税收成本。当然，除了直接降低税负的筹划方法外，也可以充分利用资金时间价值，进行间接筹划。比如，利用固定资产加速折旧政策和一次性税前扣除政策，可以在前期为公司节约税款支出的现金流，减少公司的资金占用成本，如果投资运用得当，还能给公司带来一定的收益。

（四）提升税务风险的信息化管控能力

随着“放管服”改革的深入推进，我国的税收征管体制发生了重大变化。各级税务机关正在积极探索以数据为基础，以风险管理为导向的数据管税，并取得了显著的成效。对H公司而言，所处的医药行业是近几年政府重点监管的领域，税务部门已经充分利用互联网、大数据等信息化技术对纳税人开展比较精准的税务风险评估和监督。特别是2020年，税务部门的信息化水平更有长足发展。基于此，H公司应充分考虑提升自身的管理信息化水平，树立大数据思维观念，注重对企业的经营数据进行深入挖掘分析，储备专业的税务数据分析人员，运用可视化分析工具实现公司税务风险的识别与评估，有效管控税务风险。