农民专业合作社会计核算规范问题研究

张慧怡 王红 符灵灵

（湖南农业大学商学院，湖南 长沙 410128）

一、研究背景

随着2004年中央提出农业是国民经济中的薄弱部分，农业经济的关注度不断提高。全国人大常委会更在2006年颁布了《中华人民共和国农民专业合作社法》，推进合作社规范性建设。在国家大力支持下，近十多年间，我国的农民专业合作社数量持续增长，截至2019年2月，全国依法登记的农民专业合作社共218.6万家，增长率将近7%。同时农民专业合作社还为脱贫工作贡献了不容小觑的力量，带动近2200万贫困人口脱贫。

但是，目前的农民专业合作社仍然存在不少会计核算问题，不规范的会计核算难以适应新型农民专业合作社的管理体系，制约农民专业合作社的发展。

二、农民专业合作社会计核算的主要问题

（一）不重视会计基础工作

在会计凭证方面，数字书写不规范；凭证填写的附件数量与实际数量不统一；不按规定进行凭证更改，修改凭证上没有经手人签字，无法验证修改前后数据的真实性。

会计岗位设置存在问题，没有进行职责分离，在部分合作社中甚至还存在出纳与会计是同一个人担任的现象，极易发生错误和舞弊行为；会计人员分工混乱，岗位之间没有明确界限，出现一个事务重复做和有的实务无人做的现象。

（二）合作社生物资产核算存在困难

合作社主要经营生物资产，生物资产具有分布广、可转化、可自然增值的特点，在会计核算和会计处理上具有特殊性。

比如农场正在生长的农产品，种植范围广，存在生长阶段的变化，受天气影响，在价值计量上存在困难。对于生物资产的计量，如果采用历史计量法，只能反映人为经济行为产生的增值，而不能反映农作物自然生长产生的增值。使用交易公允价格作为计量标准，使生物资产存在延时性。通过估算确认的生物资产受会计人员的主观因素影响，如果会计人员对生物资产了解不够深刻，将影响会计核算的准确性。

合作社人员不懂得如何对生物资产计提减值，可能为了追求高利润而不计提或少计提资产减值准备，严重影响了会计核算真实性。

（三）会计核算人员素质不高

合作社对聘请的会计人员专业能力要求不高，能处理日常经济活动即可。这样招来的员工中，存在许多不是会计专业毕业的会计人员，他们对财务数据不敏感，对会计核算的认识不够透彻，影响工作效率。

随着时代发展，合作社中年龄较大的会计人员虽然拥有丰富的财务阅历，但是无法从网络接收新信息，越来越跟不上时代步伐。他们无法适应新型电算化工作环境，仍然使用手工记账，会因为利用电脑记账而花费更多的时间，也无法有效解读财务政策更改，不知道制度修改后的会计处理如何进行。影响组织会计工作的正常运行，不利于企业长远发展。

（四）会计处理智能化水平偏低

合作社智能化普及程度有限的原因在于，未树立智能化会计观念，对于智能产品抱有不相信的态度，惯于使用传统核算方式。

在日常会计活动中，会出现不会使用电子产品的情况，比如电子发票可以直接在电脑上生成财务信息，但是由于传统会计人员仍然习惯于使用纸质发票来记录账簿，特意将电子发票打印出来。这样既违背了电子发票存在的初衷，更让会计处理时间无形增大，浪费人力物力。

由于对智能化的不信任，往往不愿意为电算化软件投放资金，使软件功能不完善；也不乐意为设备更新，导致这些设备难以适应新型交易方式。在实际应用中，还会遇到文件兼容性问题，造成文件无法保存导致资料丢失，耽搁了大量时间。

（五）缺乏内控管理

合作社由于经验不足，制定的预算不符合实际，与组织战略背道而行。不采取参与式预算编制方式，与低层部门缺乏沟通，使预算程序难以正常进行，缺乏预算管理阻碍了合作社的可持续发展。

高层管理者的管理方式存在问题，集权式控制缺乏民主性，导致制定计划不符合实际，影响员工积极性，也影响会计核算工作进行。日常管理中缺乏相关会计核算监督制度，或者制定的制度只流于形式，没有真正落实到实际工作中。

目前中国的农民专业合作社数量巨大，调查中发现了一些为套取国家优惠政策的空壳合作社，并没有发挥实际作用。由此看来，合作社的质量有待提高。

三、关于规范农民专业合作社的应对措施

（一）树立正确会计思想，重视会计基础工作建设

合作社应该在战略目标中树立正确会计基础工作观念，从上至下带领合作社重视会计基础工作的建设，才能提高会计基础工作的质量。在进行会计基础工作时，必须严谨、认真对待每一笔业务。

按照《会计基础工作规范》要求，明确会计基础工作中对会计凭证、账簿和财报的要求，比如凭证要按项目准确填写，九大基本要素缺一不可；账目核对要做到账实相符、账证相符；保证资金数据的真实、客观性。

明确每位工作人员的责任，应该将每项任务对应特定人员，明确上交时间。做好会计的工作划分，做到职责分离，每一项经济业务必须由两个及以上人员经手，让它们之间形成相互制约关系。

（二）严格规范生物资产会计核算，适当计提资产减值准备

由于生物资产本身具有特殊性，合作社可按主营产品设置会计科目，比如蔬菜类一次性销售生物资产可作消耗性资产计量，繁殖家畜类具有持续产出的生物资产可作生产性生物资产计量。还应该结合生物资产的自身情况进行衡量，参考实际温度、天气，观察生物特征确定生物资产的使用寿命。还可以根据具体需要，设置成本核算科目，增加会计核算的准确性。

（三）提高会计人员综合素质，吸引高素质会计人员

人才是发展的根本，想提高竞争力，必须培养人才，留住人才。合作社应完善人才培养机制，增强会计核算技能、会计法律法规的培训，提高会计职业素养，结合时代发展需求，增加智能化培训，提高会计人员电算能力。将培训结果与绩效考核挂钩，对培训表现优异的员工给予奖励，提高培训人员的积极性。

合作社还可以与附近高校展开合作，签订人才协议，吸纳高校应届生进行实习工作，合作社提供高薪酬和良好待遇吸引高素质会计专业人才，提高整体会计人员素质。

加强经验交流，组织员工进行农村实地考察，参加财经类论坛，定期举办宣讲会，张贴财务管理类文章，创新会计工作形式，提高工作能力和效率。

（四）加大智能化投放力度，健全电算化会计系统

智能化是会计发展的必然趋势，合作社需加大对智能化的投放力度，设置电算化设备专项资金。智能会计系统能适应日益庞大的大数据信息库，加快信息处理速度，提高资料安全性，避免人工操作失误，有效提高整体竞争力。

管理者应制定电算化制度，如电子发票不能打印归档，规定特殊情况下必须电子记账，让会计人员尽快适应智能会计环境，提高会计核算效率。还可以设立信息共享平台，及时处理遇到的问题，管理者对业务进行统一部署，提高会计工作整体效率。

合作社可以通过升级计算机，引入大数据分析、云计算，提高会计核算效率，注意系统兼容性问题，不可操之过急。

（五）加强内部控制建设，规范会计核算监督制度

有效的内部控制可以规避组织经营风险，保障企业财产安全，促进企业健康发展。

合作社应提高对预算工作重视程度，首先明确自身战略目标，采用参与式编制，让经营链各部分参与预算编制，提供反馈渠道，确保预算的合理性。在日常经营中，要及时进行预算差异分析，研究根本原因，及时采取措施，不断改进预算方案。

建立有效的激励机制激发员工积极性。定期进行绩效考核，表彰表现优异员工，强化预算执行力。制定盈利分红制度，将收益共享给普通员工。让员工提高工作动力，重视组织的发展潜力，发挥自身积极作用。

在日常经营活动中，实施监督、举报制度，形成员工与管理者之间的相互监督，防止管理者或员工利用管理漏洞谋取私利的行为，降低舞弊风险。

四、结语

近年来农民专业合作社地位不断提高，对会计核算的要求也不断提高。合作社在会计核算时，应该从经营理念出发，加强会计基础工作管控，提高会计人员专业素质，加强智能化建设，强化内部监督控制工作。会计核算工作领域甚广，规范会计核算的工作不能一蹴而就，要在实践工作中不断探索创新，才能提高合作社的综合竞争力，实现可持续发展。