建筑施工企业“两金”管理探析

张炳红（陕西财经职业技术学院）

作为助力我国国民经济不断发展的产业，建筑业的重要性不言而喻。推进建筑业发展，既能够有效缓解我国整体就业压力，还能够推动上下游产业的协同发展，进而推进我国国民经济发展目标——可持续发展的实现。基于经济发展速度放缓、市场需求远低于供给等因素，中央企业出现存货周转率、应收账款周转率下降的趋势。为进一步做好“两金”压控工作，实现资产运营质量与效率共同提升的目标，国资委办公厅在2017年10月出台了《中央建筑企业“两金”重点项目压控工作指引》（国资厅财管〔2017〕707号），针对应收工程款、已完工未结算及房地产存货提出具体指导性意见。

随着建筑施工企业业务范围不断拓展，“两金”管理问题越来越严峻。面对错综复杂的国际形势、国内供给侧改革的重大变化，尤其是近两年受新冠疫情的严重冲击，建筑施工企业项目清收工作难度加大。为了增加经济活力，实现综合发展，建筑施工企业必须加强“两金”管理。

■ 建筑施工企业“两金”管理现状

在建筑施工企业中，“两金”包括两方面：应收款项与存货，归属于流动资产。具体而言，应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等；存货包括原材料、在产品、产成品、已完工未计算、周转材料、房地产开发成本和房地产开发产品等。

现阶段，建筑施工企业普遍存在“两金”管理问题，主要关联国家、建筑施工企业以及上下游单位等。若不能加强“两金”的科学管理，将对建筑施工企业的流动资金规模产生直接影响，进而为企业管理层在制定企业可持续发展战略规划等决策时提供不可靠的财务支撑。

（一）“两金”管理过程中缺乏资金风险管控意识

现阶段，建筑行业出现更多的新进入者，使得建筑市场竞争日益激烈。基于扩大市场规模以及提升市场竞争优势，部分建筑施工企业放宽了对开发商等关联主体的要求。例如，为了提升投标成功率与获得更多合同额，在前期投标准备期间，未充分调查开发商的具体资质与经营能力等，并且降低了相关测评指标的标准。事实上，这种做法很有可能出现盲目投标的情况，最终给企业带来财务风险。同时，对企业的战略客户或老客户，会更加放宽付款比例与付款条件，产生大比例付款合同或高额保证金项目，使得企业面临较大的“两金”隐患。在后期的账款催收中，大多无明确的政策，大致采用电话、邮件、催款通知书、谈判、采取停工及仲裁手段，严重影响资金的回收。

“两金”占比过大，资金周转速度过慢，使得企业资金链存在断裂的财务风险。同时，若不能加强“两金”中的应收账款管理，不能及时收回项目款项，导致应收账款周转率降低，影响营运能力和盈利能力，增加企业经营风险与财务风险。

（二）“两金”管理过程中资金监管难度大

基于项目多，区域分散等业务特点，建筑施工企业缺乏完善的资金管理制度，在对资金的监控与管理方面存在较大难度，尤其近两年由于疫情，导致经济下滑，进而导致资金营运效率呈下降趋势。除此之外，其他因素（财务人员业务素质与资金管理专业技能；资金预算执行力）也对资金监管产生影响，增加财务风险。

■ 建筑施工企业“两金”过高引起问题

（一）资产价值虚增，使用效率降低

2009—2014年，建筑施工企业“两金”占资产总额的比例较高，部分企业占比已逾65%。因此，国务院国资委于2015年6月颁发《关于中央企业开展两金占用专项清理工作有关事项的通知》，要求在2年时间内完成“两金”占总资产比例下降15%—20%。2015年后，建筑施工企业的“两金”管理状况有所好转，多家建筑企业的“两金”占比均呈现小幅下降。总体而言，与国务院国有资产监督管理委员会提出的50%的标准还有一定距离。

（二）企业负担加重，盈利能力降低

建筑施工企业“两金”总额占资产总额的比例大于50%，导致企业资金不能实现正常流转，并且“两金”规模非理性增长，会增大企业资金周转压力，使得建筑施工企业的负债规模增大。同时，回款周期长等原因导致建筑施工企业总资产周转率较低，使企业不能够正常经营。因此，有必要加强“两金”的监管，避免形成不良资产而影响企业创造效益以及给企业带来不可控风险。资金是企业生存和发展的血液，良好的资金周转有利于增加企业的经济活力，而低效的资金周转只会让企业愈发衰败。高占比的“两金”不断消耗建筑施工企业的经济活力，限制企业资金流动，难以满足企业发展扩张的需求。随着有息负债规模不断增加，施工企业的资产负债率被迅速推高。由于“两金”占据空间，账面收益的确认没有为企业注入实际资金，但收入带来的税赋又必须以现金缴纳，导致施工企业经常出现入不敷出的现象，加大了资金周转困难。

（三）企业的资产质量降低，经营风险和财务风险加大

国有企业需要完成盈利考核目标。因此，在开发市场、承接施工项目方面，存在大量的垫资情况，并且在合同中放宽预收账款的付款比例与付款要求。后期出现未及时确认结算款项或者款项逾期未支付等情况，使得建筑施工企业的现金流出现问题。资金是企业生产经营以及扩大再生产规模的关键，一旦出现营运资金短缺和资金链断裂，将会使公司生产运营的各个环节都受影响，导致施工质量得不到保证，甚至会使企业面临经营风险与财务风险。

■ 建筑施工企业“两金”管理的改善对策

(一)提升建筑施工企业“两金”内部管控严格程度

建筑施工企业，需要对“两金”压降所需条件进行研究，并从事前管控的角度出发，结合建筑施工企业发展的实际需要，制定内部管控工作策略的实施方案，使“两金”压降效果可以得到更大程度的改进。在投标前，建筑施工企业应对客户实施分级管理，建立客户信用等级分类管理，有针对性地制定风险防控措施。在设计“两金”压降方案时，需要加强对企业自身资源情况的关注考察，尤其要对影响企业市场竞争力的因素进行分析，使“两金”压降策略的制定可以凭借建筑施工企业内部资源的有效调整，促进企业综合性发展质量的优化。同时，加强对客户情况的跟踪，尤其要将大客户的资信情况作为主体因素加以对待，使“两金”压降方案的设计可以得到客户层面的有力支持。

(二)提高“两金”周转效率，增加企业收入规模

建筑施工企业应根据公司制定的年度工程结算进展情况，针对在建项目进行跟踪，催促业主工程结算过程中的工程量审批进度，控制已完工未结算存货金额，及时将存货转化为应收账款，以便进一步催收工程款。

建筑施工企业可以按照债权性质进行资产管理，选择不同类型的应收账款清收方法，在一定程度上加快建筑施工企业的货币资金回收效率，进而提升企业的资金周转效率，增强企业资产活性，加快企业资产流动，确保企业各项资金的快速回笼，提高企业的资金管理效率。企业加强日常资产管理，开展有效的协调沟通工作，加大催收力度，确保以最低的资产占比获取最大化的经济收入规模，实现建筑施工企业的稳健发展。

（三）确保资产账实相符，防范企业资产风险

一方面，为了加强资产管理工作，建筑施工企业有必要完善资产台账的登记管理工作。提升财务会计人员在账务处理、财务报表编制以及固定资产管理方面的技能与效率。同时，构建资金管理中心，集中管理银行存款、承兑汇票等流动资产，完善审批流程，加强资料审核；另一方面，建筑施工企业在完善“两金”管理过程中，需要对书面资料给予一定的重视，有效控制“两金”压降风险。

（四）明确主体责任，将“两金”清收计划纳入绩效考核

提高“两金”清收责任制度的完善性，应明确责任主体。一方面，将“两金”占用、项目回款的具体要求量化明示在项目经理的责任书和业绩考核中，并赋予其与项目产值、利润率同样重要的权重，将各单位、各项目的回款工作具体到个人，以明确责任，完成情况与个人评优、薪酬兑现紧密挂钩；另一方面，基于带动责任人的积极性以及主动性，应该完善激励机制。按季度制定“两金”存量催收计划，并将指标具体分配至责任部门或者个人。同时，将指标完成情况纳入季度与年度绩效考核，特别是金额较大的应收款项，应增加考核指标权重。

(五)提升建筑施工企业基础性管理工作的设计合理性

为了提升承包项目管理水平，建筑施工企业应结合“两金”压降策略的具体要求，并考虑监管工作与企业发展需求的适应度，进而优化设计承包方案。根据“两金”压降的实际需要，调整结算方案，并结合企业监理工作的创新需求，制定方案应对结算滞后导致的存货问题，确保“两金”压降策略能够合理调整基础性管理工作，进而发挥自身作用。

■ 总结

“两金”压降，是大多数建筑施工企业重点关注的问题。重点关注企业发展需求，并结合社会创新发展要求，制定出“两金”压降策略的具体实施办法，有助于提高建筑施工企业的综合性发展质量。