管理会计在紧固件生产企业成本控制中的应用

张玲玲

（徐州瑞达高强度紧固件有限公司，江苏 徐州 221000）

管理会计是企业进行成本管理的重要工具，通过对数据的筛选、分析和比对，对企业的发展进行前瞻性预测，在企业内部降本增效中可以发挥重要作用。RD高强是一家主营风力发电机用紧固件制造企业。其主要原料圆钢在2021年价格飞速上涨，年初均价5800/吨截止到5月中旬上涨为7000元/吨，短短4个月价格涨幅达21%，且呈现持续上涨态势；而客户压缩成本导致RD高强紧固件售价下降，利润空间几乎为零。迫使RD高强运用管理会计工具在企业各项运营过程中，全员控制成本，保持企业持续稳定运营，确保运营成本有效降低的同时带来稳定的现金流，寻求企业长期稳定的可持续发展的方法。

一、RD高强推行管理会计在企业成本控制中应用存在的问题

（一）内部重视不够，全员全程控制欠缺

RD高强对于管理会计工作重视不够，领导层支持的力度不够，成本控制工作没有上升到公司战略高度。部分观念认为成本控制应由财务组织仅是财务部门的工作；部分观念认为控制成本主要是生产部门的事，只要生产部门把原材料、工资及制造费用控制好，成本自然下降，这些观点都是片面的。生产部门是可以独立降低部分成本，但是更多的降本增效策略是需要公司多部门相互协作才能完成的。

成本控制需要全员全程控制，需要其他部门配合出具大量的相关信息和数据资料，而这种情况经常造成部门间的误解，认为财务部门不能增加企业价值，不仅不能对业务起到支撑和服务作用，反而增加沟通成本，阻碍业务的开拓。

（二）成本控制不精细

RD高强为传统紧固件生产企业仍采用实际成本法进行核算，财务使用历史数据和材料及工时定额作为成本控制和决策的依据，这种事后控制成本费用的方法用在现在太过粗放，且控制缺乏生产经营过程控制。RD高强的车间生产线缺乏专业维修人员，对设备的维修和使用基本停留在主观评估的基础上，没有客观数据进行定量风险评估。造成设备使用率低下，大幅增加了人力、财力及物力等制造费用的浪费。这种缺乏统一定量标准的状态在其他部门也普遍存在，使得管理人员仅凭借历史数据和以往经验进行成本控制和作为相应决策依据。

RD高强现在编制的财务报表也只能反映数量、单价等价值量，不能与实物的使用、损耗挂钩，造成生产过程成本与业务过程脱节，加大了成本控制的难度。

（三）营运管理效率有待提升

RD高强生产计划期间基本是月计划或者更久，致使车间每个工序之间在产品占成本比重较大，这些在产品不仅占用现场空间还占用了大量流动资金，同时容易造成额外质量风险，这是急需改进的地方。

近期RD高强的内审中发现存货发出未开票金额相对收入大幅增加，且无专人跟进；应收账款金额增幅相对较大同时回款周期较长，深入了解发现销售合同中关于信用周期的约定一直由销售部门自行决定，对供应商的付款周期也由采购部门自行决定。这些明显有悖于自律性的行为不利于降低营运资金管理水平，也不利于控制营运资金风险。

（四）缺乏完善的绩效考核体系

在RD高强每月一次管理提升会议中发现，RD高强应收账款逾期情况相当严重，应收账款的催收由销售部门负责，部分应收账款出现了坏账迹象，居然存在已经进行诉讼的逾期应收款，没有对销售人员的奖金和提成造成任何影响，甚至对销售人员升职和加薪的年度考核中也没有加入应收账款回收评价指标。同样应付账款付款周期也没有加入采购部门的业绩评价指标中。由此可见RD高强对相关部门、工序及人员进行的业绩考核，缺乏科学合理的绩效考核机制及适当的评价标杆。难以调动全员全程成本控制的积极性。

二、RD高强推行管理会计在企业成本控制中应用的对策

（一）管理层高度重视，全员全程控制

成本控制的有效进行需要全员全程互相协作和共同努力。企业要对所有员工成本控制进行引导，使成本节约的企业文化深入每位员工思想。成本控制的推行涉及企业整个流程，从销售部门收到订单开始，经采购、生产过程至完工检验发出及保修期结束，需要企业全员真切意识到成本控制涉及企业的每一部门及每一员工。如采购工作在收到生产计划后，根据定额的原材料用量、价格及送达批次签订采购合同，检验合格后入库，尽量消除不合理的人为操作降低采购成本；在生产过程中从原料、工资、制造费用入手降低成本，同时要确保产品质量，减少废品率及返工率等，还需要设备部通过改善设备维修保养制度以减少设备故障时间，提高设备利用率等，对产品成本进行过程控制；产品发出后销售部门要及时催收应收款，促使企业在合理的期限回收资金；财务部通过系统对以上数据搜集整理加工，追踪降低成本的关键点，提出控制成本的合理化建议。

加强成本的全员管理，从企业各部门的所有环节来控制。成本控制要建立有效的奖惩制度，把压力传下去把干劲激励起来，调动全员全程参与降本增效的积极性，同时要从企业决策层推广管理会计重视其在生产经营中应用，财务部门更要积极融入业务活动，了解业务促进业务积极进行，使产品成本始终处于持续有效控制中。

（二）运用合适的成本控制方案降低成本费用

RD高强作为紧固件-标准件生产企业有着数量大但是品种少的特点，更适合标准成本法。通过比较分析实际成本与标准成本差异，作为成本控制的重要内容。标准成本法使得成本控制从事后核算推移到事中控制、事前预测，使成本在成产经营过程中得以控制。同时为确保标准成本法有效运行，企业可建立管理会计小组协调各部门之间工作。

首先，根据客户需求的产品，研发和生产部门创建科学合理的产品工艺线路，为产品工艺线路创建物料清单-BOM，各部门再为BOM的材料、工时及制造费用创建用量及价格的标准成本，合理有效的为产品配置资源和费用。其次，定期比较分析实际成本与标准成本差异，及时找出差异原因制定出相应对策，如：生产线存在的维修和使用主观评估风险，就可以通过固定制造费用两差异分析法，使得差异分析结果客观可量化。同时根据差异原因考核相关部门及人员，将责任划分清楚到位有利于实现成本的合理控制。最后，财务部根据企业自身实际情况及市场发展状况，按季根据成本费用分析的结果，更新完善BOM中原材料、工时、制造费用的标准成本。促进标准成本法稳定有序进行。

此外，管理会计小组要确保业务活动与财务活动充分融合，将财务融入信息化的业务流程，对不同环节的业务活动进行财务管控，并通过系统向下一级流转，这样财务通过对系统数据及搜集到信息的整合加工得出的财务报表，解决了只反应价值量的问题，即消除了生产过程成本与业务过程脱节问题，保证成本控制真正有效的运行。

（三）提升营运管理效率

根据客户的提货需求，制定更短期的生产计划，按周计划和成品库存安排生产。虽然降低了平均库存但是增加了换型的频率，需要平衡和优化两者，以达成工序间平衡，满足客户需求。同时减少工序间的非增值作业，如：减少无用的存储、搬运及动作上的浪费。

指定专人积极与客户沟通开票事宜，除遇产品质量问题及时退回或是酌专人返修；用相关制度规定货物发出后销售人员应与客户沟通及时开票。采购与销售的信用周期相应的合同条款，经过与业务人员深入沟通，结合之前遇到问题和经验制定相应条款，并经财务部与法务部审核后方可实施。更新审批流程，规避不必要的支出、降低部分必要成本，建立客户和供应商的信用管理制度，重点关注存货和应收账款的规模及结构变化是否合理，由专人定期跟踪分析，方便及时发现问题，加强应收账款的催收和存货库存的合理管控。减少资金占用提高资金的使用效益，促使企业健康有序的运行。

（四）强化绩效执行和考核提高员工积极性

RD高强应增加逾期应收款绩效评价指标，分析应收账款逾期的原因，如因质量、返利等客观原因造成的，报经批准后交财务部门核销账务处理；如因销售员催收不及时等自身主观原因造成的逾期，追究相关责任人责任给予相应处罚；对于已评定为坏账的应收账款的收回，按实际到账金额给予相关人员一定比例的奖励。并将这些情况记录在案，作为发放销售员奖金提成及升职加薪的考核依据。企业应根据经营发现的问题及成本差异情况不断修正绩效考核指标，完善的绩效考核体系对企业成本控制起着至关重要的作用，绩效考核能激发员工工作积极性营造整体积极向上的氛围。

此外，RD高强可以利用关键绩效指标法通过每个部门、每个员工对每一环节和每笔交易准确记录，找到可控成本从而有针对性降低成本增加利润，更好落实全员全程控制成本。

三、结束语

标准成本体系作为管理会计工具发挥作用的基石，RD高强应用标准成本法推行全员全程控制成本，制定更短生产计划降库存等运营成本，将应收账款的回款情况与相关销售员收入挂钩，完善绩效考核制度。努力创建以标准成本为基础、以营运资金管理与绩效管理为核心、以提升企业价值为目标的管理会计体系，合理有效控制成本，有利于RD高强这种传统产品的核心竞争力的提升，促进企业长期、可持续发展。