加强内部审计咨询服务发挥增加企业价值作用

王显

（国家电投集团河北电力有限公司，河北 石家庄 050031）

早在2004年，国际内部审计师协会就发布了内部审计新的定义“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。”这次定义把内部审计的确认和咨询职能放在了同等重要的位置上，内部审计已成为现代企业治理体系的重要组成部分，并随着企业经营管理需求的提升而不断扩大其职责范围，逐渐把内部审计咨询服务融入内部审计工作中，这样就可以让内部审计人员突破财务会计数据的限制，以企业发展的大局观念，用发展的眼光，看待企业经营管理中面临的各种风险和问题，提出更加科学合理的解决方案和应对措施，从而促进企业实现发展战略和经营目标，持续改善经营管理效率，发挥企业价值增值的作用。

一、企业内部审计咨询服务工作中存在的问题

目前，我国国有企业的内部审计仍以传统的审计确认服务为主，开展内部审计咨询的单位还很少，该项职能没有得到企业治理层的高度重视，主要有以下几方面的问题。

（一）内部审计的时效性较差，不能适应现代企业的快速经营发展的需要。现在大多数企业的内部审计还停留事后审计阶段，主要是对企业现有的内部控制体系和已发生的经济事项进行事后的审计和评价，由于市场经营环境变化日益加快，企业面对客户的多样化需求和瞬息万变的市场信息，内部审计还仅仅以史为鉴、一味地评价过去，在社会经济新的发展阶段，面对新风险、新形势，不能很好地为企业的经营管决策提供有效的参考依据。

（二）企业内部审计机构的独立性不够有效、权威性不高。主要是因为还没有建立董事会或企业党组织领导下的内部审计管理体制，甚至有的企业还是有财务总监分管内部审计工作，这严重影响了内部审计机构的权威性和独立性，使得内部审计没有真正成为规范公司治理的重要抓手，阻碍着内部审计开展审计咨询服务职能有效的发挥。

（三）内部审计管理人员专业知识水平参差不齐，与开展现代内部审计咨询服务的要求还有较大的差距。我国企业的很多内部审计人员来自本企业的财务、工程等管理部门，对审计专业和现代企业管理知识运用得还不够熟练，没有及时学习党和国家政策和行业知识，内部审计发现的问题仅停留在表面上，对影响企业发展深层次问题的分析、解决能力不足，办法还不够多。

二、为企业增加价值，拓展内部审计咨询服务是现代内部审计发展的一种必然趋势

现代内部审计主要职责是确认和咨询服务，旨在增加企业增值，帮助组织实现的目标。随着外部市场环境的不断变化，为完善公司治理和改进风险管理，企业应进一步强化内部审计职能，尤其是咨询服务职能，可以帮助企业及时应对国内外市场经营形势变化和政策改革要求，能够及时揭示企业经营发展中的重大风险，促进企业做好风险应对措施，为企业经营管理提供决策支持，不断完善公司治理体系和治理能力现代化建设，实现企业高质量发展。

（一）内部审计确认和咨询服务是一个有机整体，两项职责互相促进，相得益彰，目标均是为企业增加价值。内部审计服务既包含审计确认服务，同样也存在审计咨询服务，内部审计人员在提供审计咨询工作中，首先要分析问题产生的根源，确认问题的重要性和影响程度，才能有针对性地提出建设性管理建议；同样在审计确认服务过程中，通过审查确认经营管理信息的真实性、合理性、合法性，可以不断丰富审计服务管理经验、日积月累可以形成丰富而可靠的信息资源，再结合企业实际管理情况，针对发现的问题提出完善公司治理和改进风险管理的建设性意见，形成审计咨询建议。

（二）内部审计的主要职责是经济监督，但其宗旨还是要为做好企业“服务”。任正非先生在华为公司内部会议上有一句话：内部审计人员不是站在内、外合规的边界上拿着“机关枪”盯着，而是背上背包，带上“铁锹”，与业务部门一起前进，多打粮食。这里所谓的“粮食”也就是企业的价值创造。在如今市场激烈竞争的情况下，每个单位都强烈的期望每个部门、每个员工都承担经营绩效指标，都能为企业创造价值。但是，如果现代内部审计仍在坚守事后审计监督的故土，可能就会被组织越来越冷落，最终成为企业的“弃儿”。所以内部审计工作要围绕企业发展战略和中心工作目标，致力于服务企业价值的创造，才能保住立足之地。

（三）开展内部审计咨询服务，内部审计人员可以由被动服务变为主动服务。随着社会经济的不断发展，内部审计职能应从事后审计监督向事前防范转变，通过开展内部审计咨询服务，内审人员可以主动为咨询服务委托部门提供决策建议，发挥事前预警和指导作用，保障企业依法合规经营管理，避免损失浪费，降低成本费用，改善公司的运营效率，达到为企业价值增值的目的。

三、做好内部审计咨询服务的实现路径

内部审计机构在企业内部管理中职责相对独立，逐渐具备了较高的权威性，经过对所属单位近几年的全覆盖审计，积累了大量的翔实数据和管理经验，熟悉掌握了经营管理的政策法规和市场发展趋势，又能站在企业发展全局的角度上看待问题，这就为开展审计咨询服务提供了保障条件，可以为企业管理层的经营决策提供参考依据。笔者认为，加强内部审计咨询服务可以从以下几个主要方面着手。

（一）企业内部审计咨询能够提升审计时效性，可以及时提出建议改进公司的治理、风险防控，改善企业运营效率，从而增加企业价值。内部审计之所以被赋予咨询服务职能，实质上是依托企业现有的内部审计组织机构体系，拓展企业内部管理咨询职责范围，内部审计人员将管理咨询的指导思想和具体方式方法融入内部审计管理工作，及时帮助企业评估组织体系运行和风险管控情况，及时纠正经营管理偏差，合理制定发展战略，改善运营效率。

（二）建立健全内部审计咨询管理制度，明确内部审计咨询业务范畴。大部分企业还没有建立审计咨询服务管理制度，应进一步建立健全内部审计咨询管理机制，保证内部审计人员在不承担管理职责的前提下，充分调动内部审计人员的积极性、主动性，正确履职尽责，严格按照内部单位咨询委托范围提供的咨询业务，如风险管理制度设计、内部控制流程修订完善等与内部审计工作相关的内容，明确内部审计人员对管理咨询建议承担责任，委托咨询单位对咨询建议的采纳与否和实施结果承担责任，确保咨询服务职能得到充分发挥。

（三）保证内部审计机构的独立性和权威性。只有建立健全企业董事会或党组织领导下的内部审计管理体制，才能保证内部审计机构的权威性和独立性，这样才能保证内审人员在提供审计咨询服务过程中保持相对的独立性和权威性，客观全面提出的咨询管理建议才能够被其他部门采纳。

（四）坚持研究型内部审计工作理念，为企业内部提供建设性的咨询管理建议。内部审计一般从查账开始，但不能只停留在问题表面上，而是要花费更多的时间和精力去研究隐藏在问题背后深层次的原因。一是针对内部审计过程中发现的普遍性、倾向性和苗头性问题，要定期深入研究其特点、规律和趋势，分析是否存在机制性缺陷、体制性障碍、制度性漏洞，并对被审计单位提出整改意见，并提供建章立制管理咨询建议，帮助其彻底消除隐患，促进企业高质量发展；二是在内部审计过程中，要实事求是，客观公正，敢于肯定被审计单位的良好实践和典型经验成果，并进行详细归纳总结，为管理层决策同类重大事项提供参考依据；三是加强国家、行业政策和市场研究，及时了解被审计单位所处行业面临的国内外形势变化和政策改革，为企业经营发展提供决策支持，及时揭示经营发展面临的重大风险，促进企业做好风险应对措施。

（五）加强审计综合业务和政治理论学习，提升内部审计人员发现、分析、解决问题的能力。审计咨询服务人员需要具备数据分析的能力，以更加敏锐的专业视觉，发现经营管理风险和问题，内部审计人员的职业特点就是对经营数据具有较高的敏感性，在对所属单位全覆盖“轮审”过程工作中，积累了大量审计信息数据，比较了解企业内部经营管理情况，同时具备会计、审计、税收、金融、生产、技术等多方面的知识体系，可以客观、全面、系统的提出解决问题的建设性咨询建议。

（六）站在企业发展全局的高度，正确理解内部审计咨询为企业增加价值的内涵。审计机构作为内部监督管理机构，为企业创造的价值经常是无形的、间接的，不能简单地把增加经营利润和降低生产成本的数量指标作为衡量内部审计咨询工作价值的标准，关键是看内部审计咨询能否从企业全局发展出发来考虑问题，把关系企业和客户价值创造的重要业务流程和关键成功要素作为重点，始终把帮助企业达到战略目标、强化风险管理和增加企业的价值作为审计咨询业务的出发点和落脚点，保障企业健康稳定运营。

四、结束语

开展内部审计咨询服务，在不影响内部审计本职工作的大前提下，对企业内部而言可谓是百利而无一害，内部审计通过开展常态化巡回“经济体检”，对企业整体及所属单位的经营发展和内部管理情况等都比较了解，积累了大量的审计案例信息和国家政策、法律法规、市场信息等，因而具备一定的分析、解决问题，提出建设性意见的能力，通过建立健全内部审计咨询服务管理制度，明确经营管理单位和审计咨询职责权责界面，在不损害内部审计独立性的前提下，可以向管理部门和所属单位提供内部审计咨询服务，企业在经营管理过程中遇到的难题，也可以主动到内部审计机构上门“寻医问药”，内部审计人员要客观全面、有针对性提前出谋划策，提出合理的解决方案，提出前瞻性的意见建议，正确发挥审计咨询作用，真正起到“治已病，防未病”作用，保障企业安全稳定健康经营发展，为企业增加价值。