探讨企业费用分摊方法，科学管控企业成本费用，提升企业经济效益

杨波

（中国海洋石油国际有限公司伊拉克公司，北京 100028）

企业以经济利益为目的，经济利益主要受市场定价和自身产品水平内外两部分因素决定。在市场环境难以凭借企业自身能力改变的条件下，科学管控企业成本费用，精细化管理产品/服务链成本，成为企业取得经济利益的核心内容，也是企业加强成本管理的基本要求。在产品、服务的直接成本受技术条件、市场定价等因素无法改变的前提下，科学分摊企业间接成本费用是企业成本管控的基本手段，关键在于合理反映企业的生产业务实质，需要确定符合企业自身特点的分摊方式和依据。

一、成本费用分摊的重点和难点

科学性、合理性是成本分摊的第一要求。企业在设计制定成本费用分摊方法的时候，需要保证分摊规则的科学性、合理性以及可执行性。需要建立行之有效的管理体系，获得可靠的统计信息，可以通过借助信息化系统等手段，提高统计数据的准确性。明确受益对象，生产要素在产品、服务链条上根据谁收益、谁承担的原则进行合理分摊，保证分摊的结果能够科学、准确反映生产作业实质。精细化成本分摊对企业的综合管理能力、企业的业务设计水平、管理人员的业务素质、企业信息化建设程度等提出了高的要求。

二、成本费用分摊的主要方式

成本费用分摊按照分摊的层级和生产要素的分配，可以分为纵向（分摊层级、次数）和横向（成本对象、生产要素）两个维度。

（一）纵向分摊

企业可以根据生产管理的层级，对公共成本费用进行一次、二次至多次分摊（详见图1、图2）。

图1

图2

1.一次分摊

一次分摊原理比较简单，企业将所有的公共费用直接分配至所有的产品或者服务线上。一次分摊的特点是分摊原则简单，效率高，但是分摊规则过于简单，不利于体现前端业务对于不同产品的贡献。一次分摊方法多为个体企业、小型企业所采用。

2.二次分摊

二次分摊是在一次分摊的基础上，基于不同的公共服务，明确不同的受益群体。首先将公共费用按照成本受益的原则分摊至不同的成本中心上，然后再将每个成本中心包括其自身发生的费用和接收的一次分摊的费用之和，分摊至具体的产品或者服务线上。对于二次分摊方法，第一次的分摊注重成本受益的合理性，第二次分摊注重成本分摊的精确性。

3.三次及以上分摊

三次及以上分摊，是在二次分摊的基础上，进一步细分受益成本中心的层级，更加精细化分配公共费用。分摊的次数越多，成本核算的精度越细，但是也对企业的机构设置、管理层级、数据获得能力提出了更高的要求，需要匹配更加强大的信息化系统以及人员管理能力，大幅增加了企业的管理成本。

对于一般的规模以上企业而言，二次、三次分摊是常用的分摊层级。随着分摊层级的增加，企业的边际成本随之上升，而产品成本精确性的边际效益递减。企业在设计产品成本费用分配层级的时候，需要综合考虑分摊效率和精确性之间的平衡。

（二）横向分摊

企业根据产品收益的对象，将生产要素分摊至产品、服务链的时候，可以根据企业生产的实际情况，采用不同的统计信息，对公共费用进行分摊（见图3）。

图3

1.根据直接费用分摊

直接费用分摊指的是按照产品、服务发生的直接费用，将公共费用按照不同产品占所有直接成本的比例进行分摊。这种方式处理比较简单，操作方便，但是容易受到生产业务波动的影响，加大了在产品所承担的费用。适用于生产比较平稳、生产规模变化不大的企业。

2.根据产品成果分摊

按照产品成果、服务进行分摊的原理和直接费用分摊的逻辑比较类似，按照生产产品、服务的成果进行间接费用的分摊。这种方法计算方便容易操作，但是忽略了不同产品之间产品成本差异的因素，也容易受到市场供需波动的影响。这种方法适用于产品种类较少，但是生产规模大的企业。

3.按照人工工时分摊

按照企业生产加工的工时进行间接费用分配，要求企业具备高效的人工管理体系，建立科学的工时监控系统。要综合考虑不同产品、服务所消耗的工时差异。同时采用工时考核的生产人员可能会因为额外的工时收益而增加工作时间，降低企业的生产效率。人工工时分摊一般多应用于生产加工规模大，产品种类多，且企业管理水平较高的企业（见图4）。

4.按照工作量分摊

企业可以按照生产过程中提供的工作量，如船天、井天、钻井深度、建筑高度等指标对间接成本进行分摊（见图5）。按工作量主要应用于服务行业，没有实物生产成品，主要通过提供持续的服务取得收益的服务性质的企业。

图5

三、成本分摊的目的

不同的成本分摊方法只是成本管理的手段和工具，最根本的目的是准确反映企业产品、服务的真实成本。应当按照谁受益、谁承担的总体原则制定成本分摊方式，为企业的成本管理提供有效的支持。企业应当以预算为起点，精细产品成本为终点，建立动态的成本管理体系。通过合理有效的成本管理体系，实现不同产品之间的利益分配。对于盈利情况较好的产品，一方面是企业产品自身拥有的优势，另一方面也要回顾考虑产品成本的合理性。而对于盈利情况差的产品，企业应当综合考虑产品的市场、技术因素，同时也应当考虑产品承担费用的合理性。

通过科学有效的成本分摊分配机制，还可以在合理的税法条款内基于产品的特点，设计有效的成本定价，达到税务筹划的目的。

四、科学管理企业成本的意义

制定企业的成本分摊方式应当科学、严谨，一经确定不可轻易变更。随着企业持续发展，在相同口径下大量的历史数据成为企业生产管理的重要信息资源。通过对历史数据的分析，对历史生产成果进行总结，从而进一步加强企业成本精细化管理。科学制定企业的成本管理体系，可以清晰梳理企业生产链条，细化企业生产环节衔接，从而对企业总体生产进行持续优化，针对过程中发现的问题制定具体的成本管控措施。

建立高效的成本管理体系，需要企业结合生产的实际情况，创建有针对性的考核机制，建立符合企业需要的工作人员队伍。

在企业管理的过程中，对成本精细化管理的过程实际上也可以促使企业进行不断地进行生产业务优化。企业的经济效益一方面受外界市场因素的影响，但更是取决于企业成本管理水平。在市场环境无法改变的条件下，提升成本管理能力是企业创利的直接手段。通过持续不断地精细化管理企业成本，优化企业生产流程，使企业获得最大的经济利益。