境外施工项目税务风险控制

王鑫

（中化化学工程第十三建设有限公司，河北 沧州 061000）

一、施工企业国外承揽工程项目现状

随着全球经济一体化的深入发展，我国“一带一路”倡议不断推进，施工企业国外承包工程项目业务迅猛发展，规模也在日益扩大。根据商务部的统计，2018年我国国外承包工程新签合同额为1.6万亿元，2019年我国国外承包工程新签合同额为1.8万亿元，同比增长12.5%；2018年我国国外承包工程营业额为1.12万亿元，2019年我国国外承包工程营业额为1.19万亿元，同比增长6.25%。2020年虽受新冠肺炎疫情的影响，但上半年国外承包工程新签合同额也达到了0.75万亿元，国外承包工程营业额达到0.43万亿元。与此同时，国外施工承包项目的规模和档次不断提高，以笔者所在的建筑央企为例，2019年该公司在国外签订了一个千亿大单以及数个百亿大单。施工企业国外承揽工程模式在不断创新发展，产业分工体系深化，国际承包商综合实力不断增强，经营管理日益科学化、信息化、规范化，重视安全工程和绿色建筑，国际金融机构的支持力度也加大了。

二、境外施工项目税务风险形成的原因

境外施工单位大多缺少应对国外税务的各项经验。由于不同国家国情、经济、社会环境、税收税制环境不同，境外施工工程在开发过程中面临的税务风险更加复杂和多样。税务风险导致很多境外施工项目重大亏损的情况不断出现。因此，加强税务风险控制对境外施工项目提升管理水平和经济效益具有重大意义，如何进行税务筹划和税务风险防范控制是急需深入系统研究的问题。境外施工项目产生税务风险的原因有很多方面，主要有以下几点。

（一）宏观环境带来的税务风险

不同国家的税收税制差异较大，在政局动荡、税务环境不稳定的国家，税收税制不完善且政府政策不断变化，导致税收执法不规范且缺乏纳税指引，面临税务争端时，执法解释也带有一定的随意性。举例来说，笔者所在的建筑央企承揽的境外项目大多在中亚、东亚、非洲等落后国家和地区，如乌兹别克斯坦、哈萨克斯坦、莫桑比克、阿尔及利亚、土耳其、安哥拉、伊拉克等国家，这些国家有的政局动荡，有的经济条件落后，税收税制相对不够完善，导致很多项目面临着巨大的税务风险。

（二）会计政策不同带来的税务风险

国内施工项目的账务依据财政部制定的《企业会计准则》进行会计核算和财务报表的编制工作，而境外施工项目要依据国际会计准则理事会颁布的《国际财务报告准则IFRS》或者项目所在国家的会计制度来进行会计核算及财报编制，适用的准则不同，会计科目、核算办法就存在很大差异，这导致跨境税务事项的实施和衔接存在很大阻力，容易引发税务风险。

（三）项目管理运营引发的税务风险

企业未在项目开发阶段进行充分的商务调研，也未充分考虑当地税收征管问题，未能选定合适的合同主体和组织形式；企业合同管理人员未在经营决策、签订合同等方面充分考虑当地税收税制及征管问题；项目执行期间整体税务规划和筹划不够，未依法办理涉税事项，未充分利用税收双边协定等税收优惠政策；项目结束后未及时处理税务风险事项，遗留隐患，造成了无法弥补的税务损失。境外施工项目的税务管理体制不健全，内账外账管理不完善、衔接不好，财务人员专业水平和管理水平不足等都会大大增加境外施工项目的税务风险。

三、境外施工项目的税务风险控制策略

境外施工项目的税务风险控制策略要贯穿项目的整个周期，它不是某个阶段或某一时期的工作，而是一个长久的、持续性的工作，需要从头策划、部门联动、执行落地，才能有效防控税务风险。以笔者所在的建筑央企在俄罗斯建设的尿素项目为例。

（一）项目跟踪阶段的税务风险控制

公司国际市场部在项目跟踪阶段运用PEST分析法（宏观环境的分析，P 是政治politics，E 是经济economy，S 是社会society，T 是技术technology）对当地的宏观环境进行了全面的调研分析，财务资产部也从该项目跟踪阶段开始介入，对俄罗斯的财务制度和税收制度进行了调研，调研重点包括俄罗斯财会政策和财会制度、俄罗斯当地的税收税制政策、俄罗斯的税法体系、俄罗斯与中国的双边税收协定、税收优惠政策等，重点关注与项目有关的税种及税率，如增值税、利润税、个人所得税、关税、印花税、其他小税种等，关注相关税收优惠政策及申请办理条件、流程等。

（二）项目投标报价及合同谈判阶段的税务风险控制

该项目在投标报价和合同签订过程中对税务风险的把控主要体现在以下几个方面：澄清需要施工企业负担的各个税种和相应税率，如增值税20%、利润税20%、个人所得税13%等；从国内角度考虑项目所在地税负，税费承担主体的选定，各种成本发票的取得等，对照合同税务条款逐项分析解读。同时，对项目整体税务费用进行了测算，设置了相应税务条款，并制定了初步税收筹划方案。

（三）项目实施阶段的税收风险控制

1.境外施工项目当地化税收管理。企业除了要聘请有经验的境外项目财务管理人员外，还可聘请熟悉当地税法、财务会计制度、恪守职业道德的会计师，按照当地的税法要求进行严格的税务管理。从税务登记、相关票据开具、收取、凭证制单、账务处理到按时正确申报、及时纳税整个环节都要进行严格把控，从严管理。也可聘请当地有相关资质的合法税务机构，协助企业审核和编制当地税务部门要求报送的各种报表。此外，企业要及时取得当地税务机关出具的当年所有的完税凭证，并对当年境外项目账务进行审计，以便根据税收协定的规定及时在国内进行税务抵扣。

2.成本发票的严格管控。由于当地会计核算对票据的要求不同于国内，所以，在成本发票的取得方面要严格把控，避免出现因票据不合规或票据不全导致不能计入成本或可计入成本但不能计算抵扣增值税的情况。同时还要根据施工收入合理匹配成本，避免利润虚高，超交利润税，这既会直接影响项目资金流的正常运转，也有可能间接影响现场施工进度。

3.做好市场对比分析。对机械、设备、材料的采购与租赁，要做好市场对比分析，同时要与国内出口成本对比，找出成本平衡点，明确材料和机械设备的获取方式，合理控制成本，保持较稳定的利润税。

4.工人工资涉及的个人所得税和当地社保问题。因为当地个人所得税制度不同于国内，是按实际工资的13%计算缴纳个人所得税，不同于国内的起征点和超额累进税率，所以，在施工项目涉及大量人力资源的情况下，一定要做好个人所得税的合理筹划，避免造成严重损失。同时，当地对高新技术签证和普通工作签证规定的社会保险缴纳比例有很大差别，高新技术签证人员社保缴纳比例为0.9%，而普通工作签证的人员社保缴纳比例高达30.9%，社保增加导致工资增加，个人所得税增加，所以，必须做好个人所得税的合理筹划。

（四）项目结束时的税务风险控制

施工项目结束时，要根据结算的情况进行纳税清理，找出工作遗留问题，按时缴纳各种税款，避免税务罚款的风险。要积极配合当地的税务稽查，及时取得完税凭证，项目的税务单据要整理归档，总结整个项目施工阶段的税务筹划工作，为以后的项目打下基础。

四、结语

境外施工项目的税务风险管理和防范控制工作具有一定的复杂性，必须在实践中总结经验，执行税务风险防控措施要坚持理论结合实际，加强会计档案管理，一定要执行项目的整体税务规划，各部门联动规范税务事项，以起到降低项目税务风险的作用。税务风险是境外施工企业必须面对的现实性问题，企业必须建立一整套完整科学的税务风险管理体系，积极应对并尽力解决各种税务风险问题，保障境外项目的收益，提高企业的国际市场竞争力。不同国家的经营环境不同，税务风险的表现形式及其危害也有很大差异，需要具体问题具体分析，有针对性地采取相应解决措施，尽可能地控制税务风险。